Interpretacja indywidualna

– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy:

• Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów:
• w części dotyczącej środka trwałego w postaci budynku Prototypowni – jest nieprawidłowe;
• w pozostałej części – jest prawidłowe;
• Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości – jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Wnioskodawca jest osobą prawną, czynnym podatnikiem VAT oraz przedsiębiorstwem funkcjonującym w branży zajmującej się projektowaniem i budową specjalistycznych, w tym również prototypowych rozwiązań z dziedziny (...) (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”).

Opis działalności Wnioskodawcy:

Wnioskodawca świadczy usługi w zakresie projektowania i budowy prototypów (...) w tym kompletnych linii montażowych oraz zautomatyzowanych stacji i tworzeniu oprogramowania do ich obsługi na cele przemysłowe (dalej: „Urządzenia”), obejmujące:

• Urządzenia – produkowane seryjnie (w oparciu o uzyskaną wcześniej wiedzę i technologię w ramach prac badawczo-rozwojowych) lub wcześniejszy prototyp, oraz
• Prototypy Urządzeń (dalej jako: „Prototypy”), tj.:
• pełne konstrukcje nowych i innowacyjnych Urządzeń, lub
• poszczególne elementy mechaniczne, podzespołowe, oprogramowanie i procesowe konstrukcji.

Wnioskodawca posiada od 2021 r. status Centrum Badawczo-Rozwojowego, który został nadany w związku z ze świadczeniem usług badawczo-rozwojowych na rzecz klientów Wnioskodawcy – każdego roku Spółka deklaruje przychody z działalności B+R w okolicach +/- ~80% łącznej sumy przychodów.

Wnioskodawca dostarcza Urządzenia do przedsiębiorstw z wielu branż, natomiast elementy wyprodukowane za pomocą dostarczonych Urządzeń są następnie wykorzystywane przez klientów Wnioskodawcy do (...). Urządzenia muszą spełniać najwyższe standardy jakościowe oraz charakteryzować się bardzo wysoką niezawodnością i wydajnością. Dostarczane Urządzenia posiadają wysokiej klasy elementy (...). Spółka oferuje systemy do zarządzania Urządzeniami produkcyjnymi ((…) z dostępem online), w tym także dostarcza dodatkowy asortyment do ich obsługi, jak na przykład specjalne okulary do obsługi linii w technologii rozszerzonej rzeczywistości.

Powyższe rezultaty prac Spółki są jedynie przykładem tego, że do działań Spółki nie należy wyłącznie budowa Urządzeń, ale również znaczną część obszaru jej działalności obejmują prace programistyczne i informatyzacja obsługi Urządzeń.

Działalność B+R stanowi istotny (przeważający) zakres działalności gospodarczej Spółki – Spółka realizuje różnego rodzaju projekty rozwojowe, w tym m.in. projekty badawczo-rozwojowe dofinansowywane ze środków UE, jak i inne projekty badawczo-rozwojowe wewnętrzne – podyktowane koniecznością rozwoju technologii i/lub rozwiązania określonego problemu technologicznego.

Działalność B+R jest realizowana w zakładzie produkcyjnym w tzw. Centrum Badawczo-Rozwojowym. W zakładzie są prowadzone liczne prace badawczo-rozwojowe (dalej: „Prace B+R” lub „Prace Rozwojowe”) nad nowymi i innowacyjnymi rozwiązaniami technicznymi, które służą do wytwarzania specjalistycznych Urządzeń i/lub Prototypów na potrzeby klientów.

W ocenie Spółki wszystkie Urządzenia, które Spółka stworzyła były w mniejszym lub większym zakresie wynikiem Prac B+R, przy czym część z tych Urządzeń – przed ich ostatecznym zbudowaniem miała charakter Prototypu – czyli Urządzenia budowanego w ramach trwających projektowych Prac B+R.

Prace B+R można rozróżnić poprzez podział na trzy kategorie:

• [Kategoria 1] Prace Rozwojowe wewnętrzne – podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności – która może i prawdopodobnie zostanie wykorzystana w przyszłości w celu budowy Urządzeń i/lub Prototypów.
• [Kategoria 2] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb konkretnego klienta - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.
• [Kategoria 3] Prace Rozwojowe wewnętrzne uzależnione od potrzeb grupy klientów - podyktowane koniecznością zdobywania określonej wiedzy, technologii i/lub umiejętności w celu budowy Prototypów.

Prace Rozwojowe są ujmowane w księgach Spółki w dwóch formach:

• wartości niematerialnych i prawnych (dalej: „WNIP”), w których ujmowane są koszty (części) prowadzonych Prac B+R podlegających amortyzacji [w oparciu o przepisy Międzynarodowych Standardów Rachunkowości tj. zasad zawartych w pkt 57) MSR nr 38, które definiują możliwość ujęcia danego składnika jako WNIP] lub
• bezpośrednio w kosztach księgowych Spółki – w dacie poniesienia.

W rezultacie Spółka świadcząc usługi:

1.Realizuje zlecenie konstrukcji wykorzystując wiedzę i doświadczenie zdobyte w ramach Prac Rozwojowych [Kategoria 1] prowadzonych w przeszłości: (...)

2.Realizuje zlecenie konstrukcji poprzez rozpoczęcie wewnętrznych Prac Rozwojowych podyktowanych zleceniem od klienta i/lub jego potrzebami, aby stworzyć określoną technologię, a następnie realizuje zlecenie budowy Prototypu dla danego klienta [Kategoria 2] lub grupy klientów [Kategoria 3] z wykorzystaniem technologii, którą stworzy: (...)

Uproszczony schemat konstrukcyjny:

• Pierwszy etap Prac B+R w zakresie czynności [1] i [2] rozpoczyna się siedzibie Spółki, gdzie pracownicy Działu Projektowania, Technicznego, Technologicznego i Działu Programistycznego przeprowadzają czynności koncepcyjne, technologiczne, programistyczne, w tym planują i tworzą szkice, kody programistyczne, rysunki techniczne – gdzie analizowany jest problem, pomysł i sposób jego rozwiązania.
• Drugi etap Prac B+R polegający na przeprowadzaniu doświadczeń, testów, budowie Prototypów i wdrażaniu rozwiązań, w tym fizycznej budowie Prototypów z wykorzystaniem określonej technologii w zakresie czynności [1] i [2] odbywa się w budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj. Prototypowni (dalej: „Prototypownia”).

Prototypownia jest budynkiem (zakładem), w którym m.in. odbywają się czynności polegające na budowie Prototypów, jak i również Urządzeń seryjnych (które mogły wcześniej być Prototypami).

Zważywszy, że znaczna część Urządzeń, które Spółka tworzy ma charakter innowacyjnych prototypowych rozwiązań, dlatego też Spółka zainwestowała w budowę tego rodzaju budynku wraz z infrastrukturą techniczną służącą działalności gospodarczej Spółki.

Prototypownia powstała przede wszystkim w celu tworzenia prototypowych rozwiązań (Urządzeń) z wykorzystaniem technologii stworzonej przez Spółkę, przy czym jeśli Prototyp Urządzenia spełni oczekiwania klienta lub inny klient zamówi podobne rozwiązanie uprzednio prototypowe – to Spółka następnie tworzy kolejne Urządzenia nie będące prototypami, tylko kolejnymi Urządzeniami w serii – jednakże te kolejne Urządzenia by nie powstały jeśli nie powstałaby wcześniej technologia i/lub prototyp Urządzenia.

Przychody z Prac B+R ze sprzedaży Urządzeń , które powstają w budynku Prototypowni stanowią rocznie w okolicach +/- 60 - 80% ogólnej sumy przychodów. W obiekcie są wytwarzane również Urządzenia seryjne, które są wykonywane na bazie wytworzonych prototypów w przeszłości.

Przedmiot zapytania objętego niniejszym Wnioskiem:

Utworzenie Prototypowni było podyktowane potrzebą rynku budowy prototypowych rozwiązań technicznych, w tym nastawieniem Spółki na rozwój świadczonych usług.

Budowa Prototypowni była finansowana ze środków zewnętrznych (UE) i objęta była wnioskiem o dofinansowanie o nazwie: „Utworzenie centrum badawczo-rozwojowego zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branży (...)” (dalej: „Projekt UE”)

• Okres realizacji: 2018-(…) – 2019 (…)
• Wartość projektu: (…) zł
• Wartość dofinansowania: (…) zł

Celem projektu jest/było utworzenie centrum badawczo-rozwojowego, w którym będą prowadzone prace badawcze nad opracowaniem zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branż (...).

W ramach projektu zostało wybudowane centrum inżynieryjne (...) o łącznej powierzchni (…) m² składające się z Prototypowni oraz zaplecza socjalno-biurowego.

Centrum zostało wyposażone w niezbędną infrastrukturę, a także zakupione zostały niezbędne wyposażenie i wartości niematerialne i prawne niezbędne do rozpoczęcia działalności badawczej.

Utworzenie Centrum B+R umożliwiło więc Spółce zwiększenie skali intensywności prowadzonych prac badawczo-rozwojowych oraz dywersyfikację oferty poprzez wprowadzenie na rynek nowych produktów, prototypów maszyn i instalacji wysokiej technologii.

W rezultacie nabyte zostały:

• Budynki i budowle (stanowiące środki trwałe Spółki),
• Maszyny i urządzenia (stanowiące środki trwałe Spółki),
• Wartości materialne i niematerialne (stanowiące WNIP Spółki).

(dalej jako: „Koszty Inwestycji”)

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że:

• Koszty Inwestycji są amortyzowane w części nieobjętej dofinansowaniem UE (tj. w części obejmującej wkład własny).
• Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej.
• Spółka nie korzysta / nie będzie korzystać ze zwolnień podatkowych, o których mowa w 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy CIT w stosunku do w/w Kosztów Inwestycji.
• Koszty Inwestycji stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
• Koszty Inwestycji nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części stanowiącej jej wkład własny.
• prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej.

Biorąc pod uwagę powyżej opisany stan faktyczny - Wnioskodawca powziął wątpliwość w kwestii konsekwencji podatkowych w podatku CIT, w zakresie możliwości skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w zakresie Kosztów Inwestycji (w części obejmującej jej wkład własny) - dlatego też Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości swojego stanowiska.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1.Spółka ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.

2.Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT od początku istnienia przedsiębiorstwa tj. od (…) 2016 r. (wpis do KRS spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) i również od daty rejestracji Spółki Wnioskodawca uzyskuje dochody z działalności badawczo-rozwojowej.

Pierwsze projekty B+R Spółka rozpoczęła w 2016 r., natomiast w dniu (...)2021 r. uzyskała status Centrum Badawczo-Rozwojowego na podstawie decyzji Ministra Rozwoju Pracy i Technologii.

Przedmiot działalności Spółki nie uległ zmianie od 2016 r., jest kontynuowany obecnie, w tym jest rozszerzany o nowe obszary działalności w zakresie produkcji maszyn i urządzeń z zakresu (...), czy technologii informatycznej.

3.Na pytanie organu, kiedy uzyskali Państwo ostateczną decyzję o nadaniu Państwu statusu centrum badawczo-rozwojowego – zostali Państwo poproszeni o wskazanie daty uostatecznienia się tej decyzji (dzień, miesiąc i rok) – odpowiedzieli Państwo, że decyzja została wydana w dniu (…) 2021 r. (w załączeniu) i jest to dzień nadania statusu CBR. Wyjaśnili Państwo także, że odebrali Państwo w/w decyzję po dniu (…) 2021 r. i nie złożyli żadnego środka odwoławczego. Precyzyjna data odbioru w/w decyzji, czy uprawomocnienia się (brak złożenia środka odwoławczego) jest na chwilę obecną trudna do ustalenia, ale są Państwo zdania, że jest ona również bez znaczenia dla sprawy, bowiem z dniem (…) 2021 r. została wydana decyzja i od tego dnia uznaje się, że Spółka posiada status CBR (decyzja nie została zaskarżona).

4.Na pytanie organu, za jaki konkretnie okres zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych we wniosku Kosztów Inwestycji w postaci odpisów amortyzacyjnych – zostali Państwo poproszeni o wskazanie roku/lat podatkowych – odpowiedzieli Państwo, że od roku 2018.

5.Potwierdzili Państwo, że wydatki z tytułu poniesionych Kosztów Inwestycji odpiszą/zamierzają Państwo odpisać od podstawy opodatkowania na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w zeznaniach za poszczególne lata podatkowe, w których te wydatki Spółka ujęła w kosztach uzyskania przychodów.

6.Na pytanie organu, od kiedy dokonują Państwo odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy Państwa wniosek odpowiedzieli Państwo, że od roku 2018. W roku 2018 została rozpoczęta inwestycja o której mowa we wniosku i były nabywane poszczególne środki trwałe i wprowadzane do ewidencji w roku 2018 i później, natomiast rok 2018 r. był początkiem inwestycji i wprowadzania pierwszych środków trwałych do ewidencji.

7.Wyjaśnili Państwo, że we wniosku mowa o kosztach inwestycji, które dotychczas (od 2018 r.) w związku z realizacją inwestycji Spółka nabyła na potrzeby realizacji inwestycji – są:

• Budynek Prototypowni,
• Zakup trzech komputerów przenośnych, dwóch stacji roboczych, pięciu monitorów, oprogramowania i jednego projektora multimedialnego,
• Oprogramowanie: (…)
• Stół pomiarowy z wysokościomierzem
• Drukarka (…)
• Regał magazynowy (…)
• Biurko, panel, kontener, szafa, szafka montaż.

Inne środki trwałe i wartości niematerialne usprawniające działania budynku Prototypowni i powiększające wartość początkową Prototypowni – modernizujące zakres instalacji / wymianę instalacji na nowsze, czy wprowadzanie nowych systemów elektrycznych, czy zakup nowszego oprogramowania – może i będzie dokonywany w przyszłości.

8.Zamierzają Państwo korzystać z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 3a ustawy CIT w rozliczeniu za rok 2021 r. (w odpowiednim stosunku od dnia nadania statusu CBR tj. (…) 2021 r.), w tym zamierzają zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3a updop:

a)dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej;

b)koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, badań wykonywanych na podstawie umowy, wiedzy technicznej i patentów lub licencji na chroniony wynalazek, uzyskanych od podmiotów innych niż wymienione w ust. 2 pkt 3 na warunkach rynkowych i wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

9.Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy wniosek, stanowią przyjęte do użytkowania środki trwałe/wartości niematerialne i prawne i zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a i 16b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, a odpisy amortyzacyjne stanowią/ będą stanowiły dla Spółki koszty uzyskania przychodów.

10.Wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, których dotyczy Państwa wniosek, doprecyzowane w odpowiedzi na to wezwanie, są/będą przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej.

11.W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wyłącznie w części, w jakiej są/będą one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, a nie w części, w której są/będą one wykorzystywane do pozostałej działalności gospodarczej Spółki.

12.Zamierzają Państwo dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

13.Potwierdzili Państwo, że w latach następnych działalność gospodarcza będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach.

Pytania:

1.Czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów?

2.Czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości?

Państwa stanowisko w sprawie

W odpowiedzi na pytanie nr 1

W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów.

W odpowiedzi na pytanie nr 2

W ocenie Spółki jest ona uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

W zakresie pytania nr 1 i 2:

Zgodnie art. 18d ust. 3 ustawy CIT za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Co do zasady odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d ustawy CIT.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od postawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

• zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;
• nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;
• środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy opis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Spółka spełnia powyższe warunki w stosunku do wymienionych Kosztów Inwestycji tzn. Koszty Inwestycji zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, nie dotyczą środków trwałych i WNIP będących odrębną własnością i są wykorzystywane w działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 ustawy CIT, w ramach limitów, odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych jeżeli są one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, jeżeli służą one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 ustawy CIT, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej. Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z powyższym, ponoszone przez Spółkę koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią koszty kwalifikowane.

Pytania ujęte w niniejszym wniosku dotykają z kolei problemu wysokości kosztów kwalifikowanych w postaci odpisów amortyzacyjnych do ujęcia tych środków trwałych w uldze B+R.

Częściowe zaangażowanie i częściowe ujęcie Kosztów Inwestycji:

Spółki jest zdania, że może ująć zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT w uldze badawczo-rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów.

W ten sposób Spółka może dokonać określenia czasowego wykorzystania środków trwałych i WNIP na potrzeby stricte badawczo-rozwojowe po wewnętrznej analizie i przyporządkowania projektów prototypowych lub według innego rzetelnego schematu określającego poziom zaangażowania.

Pełne zaangażowanie i pełne ujęcie Kosztów Inwestycji:

Spółka jest również zdania, że może ująć zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT w uldze badawczo-rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości, bowiem zgodnie z Projektem UE budowa Prototypowni i umieszonych w budynku środków trwałych i WNIP wypełniała cel w postaci stworzenia / utworzenie centrum badawczo-rozwojowego, w którym będą prowadzone prace badawcze nad opracowaniem zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branż (...).

Wyodrębnienie częściowe przy założeniu, że Spółka ujmuje wyłącznie Koszty Inwestycji w części odpowiadającej budowie prototypów może mieć charakter sztuczny, bowiem o ile Spółka tworzy również Urządzenia kolejne z serii (seryjne), to te Urządzenia by nie powstały jeśli uprzednio nie byłby stworzony prototyp Urządzenia – a zatem Urządzenia kolejne w serii są Urządzeniami będącymi wynikiem Prac B+R i spełniają wykorzystywanie Prototypowni w pełnym zakresie na cele Prac B+R.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie ustalenia, czy:

• Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów:
• w części dotyczącej środka trwałego w postaci budynku Prototypowni – jest nieprawidłowe;
• w pozostałej części – jest prawidłowe;
• Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości – jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1 i 2

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do zadanych we wniosku pytań nr 1 i 2, wyznaczających zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie ustalenia, przedmiotem tej interpretacji nie jest ustalenie, czy opisana przez Państwa we wniosku działalność jest działalnością badawczo rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, prowadzą Państwo działalność badawczo-rozwojową, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych od początku istnienia przedsiębiorstwa, co organ przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego, niepodlegający weryfikacji.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

W świetle art. 18d ust. 3a updop:

Zgodnie z art. 18d ust. 3c updop:

W myśl art. 18d ust. 3d-3f updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Natomiast w świetle art. 18d ust. 3d-3f updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zgodnie z art. 18d ust. 3h updop:

Zgodnie z art. 18d. ust. 5 updop:

W świetle art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2018 r. do 29 kwietnia 2018 r.):

W myśl art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 30 kwietnia 2018 r. do 31 grudnia 2021 r.):

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Zaś według art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2017 r. do 31 grudnia 2021 r.):

W myśl art. 18d ust. 8 updop (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym:

Na mocy art. 15 ust. 1 updop:

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawie o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia kosztów. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, podatnik korzystający z ulgi prowadził ewidencję czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową oraz innych kosztów ponoszonych na tę działalność.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2000 r. do dnia 31 grudnia 2021 r.):

W myśl natomiast art. 15 ust. 6 updop (w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.):

Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

Jak ustawodawca wskazał w art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.):

W świetle art. 16b ust. 1 updop (w stanie prawnym obowiązujący od 1 stycznia 2022 r.):

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 1 wniosku jest możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej określonych w art. 18d ust. 3 updop Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w działalności badawczo-rozwojowej.

Z kolei Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 budzi możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej określonych w art. 18d ust. 3 updop Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka posiada status centrum badawczo-rozwojowego nadany w roku 2021 na podstawie ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Pierwszy etap Prac B+R rozpoczyna się w siedzibie Spółki, drugi etap Prac B+R odbywa się w budynku o nazwie: Centrum Badawczo-Rozwojowe lub nazwie własnej Spółki tj. Prototypowni. W Prototypowni odbywają się czynności polegające na budowie Prototypów, jak i również Urządzeń seryjnych (które mogły wcześniej być Prototypami). Budowa Prototypowni była finansowana ze środków zewnętrznych (UE). Koszty Inwestycji stanowią koszt uzyskania przychodów Spółki w zakresie finansowanym ze środków własnych (w formie odpisów amortyzacyjnych), tj. stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Koszty Inwestycji nie zostały Spółce zwrócone, ani nie zostaną Spółce zwrócone - w części stanowiącej jej wkład własny. Okres realizacji projektu budowy prototypowni obejmował okres od 2018 (…) do 2019 (…). W ramach projektu zostało wybudowane centrum inżynieryjne (...) składające się z Prototypowni oraz zaplecza socjalno-biurowego. Centrum zostało wyposażone w niezbędną infrastrukturę, a także zakupione zostało niezbędne wyposażenie i wartości niematerialne i prawne niezbędne do rozpoczęcia działalności badawczej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamierzają Państwo skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej od 2018 r. Odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których dotyczy Państwa wniosek, dokonują Państwo od roku 2018. Poszczególne środki trwałe były nabywane i wprowadzane do ewidencji w roku 2018 i później, natomiast rok 2018 r. był początkiem inwestycji i wprowadzania pierwszych środków trwałych do ewidencji. Nadto, wyjaśnili Państwo, że we wniosku mowa jest o następujących kosztach inwestycji, które dotychczas (od 2018 r.) w związku z realizacją inwestycji Spółka nabyła na potrzeby realizacji inwestycji:

• budynek Prototypowni,
• zakup trzech komputerów przenośnych, dwóch stacji roboczych, pięciu monitorów, oprogramowania i jednego projektora multimedialnego,
• oprogramowanie,
• stół pomiarowy z wysokościomierzem,
• drukarka (…),
• regał magazynowy (…),
• biurko, panel, kontener, szafa, szafka montaż.

Nie wykluczyli Państwo możliwości dokonywania w przyszłości zakupu innych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, usprawniających działanie budynku Prototypowni i powiększających wartość początkową. Wskazali Państwo również, że Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy CIT. Nadto, wszystkie środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, zostały/zostaną wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych oraz podlegają/będą podlegały amortyzacji zgodnie z art. 16a i 16b updop oraz są/będą przez Spółkę bezpośrednio wykorzystywane do realizacji działalności badawczo-rozwojowej. W ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zamierzają Państwo zaliczać do kosztów kwalifikowanych ww. odpisy amortyzacyjne wyłącznie w części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W tym miejscu raz jeszcze należy wskazać na treść art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

Biorąc pod uwagę zacytowane powyżej przepisy prawa podatkowego oraz opis stanu faktycznego, nie można zgodzić się z Państwem, że w ramach kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 updop mogą Państwo odliczyć wydatki poniesione na zakup Budynku Prototypowni. Ustawodawca wprost wyłączył z tej kategorii kosztów kwalifikowanych budowle, budynki i lokale będące odrębną własnością.

Mogą Państwo natomiast do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 3 updop zaliczyć odpisy amortyzacyjne od pozostałych, wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, których zakup sfinansowali Państwo ze środków własnych w tej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne są wykorzystywane przez Państwa w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Tym samym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 updop do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w wysokości odpowiadającej rzeczywistemu wykorzystaniu ŚT i WNIP w działalności B+R – tj. według stosunku rzeczywistego zaangażowania (udziału) ŚT i WNIP w realizacji czynności badawczo-rozwojowych polegających na prowadzeniu wewnętrznych badań/prac rozwojowych i/lub budowie prototypów:

• w części dotyczącej środka trwałego w postaci budynku Prototypowni – należało uznać za nieprawidłowe;
• w pozostałej części – należało uznać za prawidłowe.

Jednocześnie należy wskazać, że zgodnie z art. 18d ust. 3a pkt 1 updop podatnicy posiadający status centrum badawczo-rozwojowego, po spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d, mogą odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że zamierzają Państwo korzystać z odliczenia o którym mowa w art. 18d ust. 3a ustawy CIT w rozliczeniu za rok 2021 r. (w odpowiednim stosunku od dnia nadania statusu CBR tj. (...)2021 r.), w tym zamierzają zaliczać do kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 3a updop. Decyzja o nadaniu Państwu statusu centrum badawczo-rozwojowego została wydana w dniu (...) 2021 r. Wyjaśnili Państwo, że odebrali Państwo w/w decyzję po dniu (...)2021 r. i nie złożyli żadnego środka odwoławczego. Precyzyjna data odbioru w/w decyzji, czy uprawomocnienia się (brak złożenia środka odwoławczego) jest na chwilę obecną dla Państwa trudna do ustalenia.

Podkreślenia jednak wymaga, że decyzja o nadaniu statusu centrum badawczo-rozwojowego obowiązuje do momentu wydania decyzji o pozbawieniu statusu centrum badawczo-rozwojowego, w przypadkach określonych w art. 20 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (t. j. Dz. U. z 2022 r., poz. 2474 ze zm.).

Decyzja administracyjna w sprawie statusu centrum badawczo-rozwojowego wywołuje skutki prawne od momentu, w którym stała się ostateczna. Co do zasady moment ten wynika z terminu do wniesienia odwołania od decyzji (art. 130 § 1 ustawy z dnia 14 czerwca 1960 r. Kodeks postępowania administracyjnego (t. j. Dz.U. z 2024 r., poz. 572 ze zm., dalej: „KPA” ), czyli 14 dni od dnia jej doręczenia lub ogłoszenia (art. 129 § 2 KPA). Decyzja staje się ostateczna (prawomocna) i wykonalna po upływie 14 dni od jej doręczenia stronie.

Zdarzeniem uprawniającym do skorzystania z ulgi B+R jest poniesienie kosztów kwalifikowanych. Zatem dla ustalenia wysokości limitu przysługującego odliczenia istotny jest status podatnika w momencie ponoszenia wydatków kwalifikowanych. Powyższe wynika z treści cytowanego wyżej art. 18d ust. 1 updop, który stanowi, że podatnik odlicza od podstawy opodatkowania koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Wskazać również należy, że art. 18d ust. 8 updop rozstrzyga o momencie dokonania odliczenia, a nie o momencie nabycia prawa do odliczenia.

Wobec powyższego należy wskazać, że możliwość rozliczenia w ramach ulgi B+R kosztów kwalifikowanych zgodnie z przepisami art. 18d ust. 3a, 3b, 3c, 3d, 3e, 3f, 3g, 3h, 3i, 3j oraz ust. 7 pkt 2 updop dotyczy wydatków ponoszonych od momentu, w którym decyzja o nadaniu statusu centrum badawczo-rozwojowego stała się ostateczna i wywołuje skutki prawne, a nie począwszy od daty jej wydania.

Tym samym, jako podmiot posiadający status centrum badawczo-rozwojowego, po spełnieniu wszystkich warunków wskazanych w art. 18d updop, mogą Państwo odliczyć koszty poniesione na nabycie budynku Prototypowni w ramach kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3a updop, a nie – jak Państwo wskazali w swoim stanowisku – kosztów określonych w art. 18d ust. 3 updop.

Odnosząc się natomiast do Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczących możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 3 updop odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w pełnej wysokości, raz jeszcze należy zwrócić uwagę na fakt, że ta kategoria kosztów dotyczy wyłącznie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Z opisu sprawy wynika, że Prototypownia powstała przede wszystkim w celu tworzenia prototypowych rozwiązań (Urządzeń) z wykorzystaniem technologii stworzonej przez Spółkę, przy czym jeśli Prototyp Urządzenia spełni oczekiwania klienta lub inny klient zamówi podobne rozwiązanie uprzednio prototypowe – to Spółka następnie tworzy kolejne Urządzenia nie będące prototypami, tylko kolejnymi Urządzeniami w serii – jednakże te kolejne Urządzenia by nie powstały jeśli nie powstałaby wcześniej technologia i/lub prototyp Urządzenia.

Mając na uwadze zacytowane przepisy prawa podatkowego, w szczególności art. 18d ust. 3 updop, a także opis stanu faktycznego, nie można podzielić Państwa stanowiska, w świetle którego – jak Państwo sami stwierdzają – „mogą Państwo ująć zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT w uldze badawczo-rozwojowej Koszty Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości, bowiem zgodnie z Projektem UE budowa Prototypowni i umieszonych w budynku środków trwałych i WNIP wypełniała cel w postaci stworzenia / utworzenie centrum badawczo-rozwojowego, w którym będą prowadzone prace badawcze nad opracowaniem zaawansowanych rozwiązań mechatronicznych dla branż (...).” Nie sposób również podzielić Państwa argumentacji zawartej we własnym stanowisku do pytania nr 2, zgodnie z którą „wyodrębnienie częściowe przy założeniu, że Spółka ujmuje wyłącznie Koszty Inwestycji w części odpowiadającej budowie prototypów, mogło mieć charakter sztuczny, bowiem o ile Spółka tworzy również Urządzenia kolejne z serii (seryjne), to te Urządzenia by nie powstały jeśli uprzednio nie byłby stworzony prototyp Urządzenia – a zatem Urządzenia kolejne w serii są Urządzeniami będącymi wynikiem Prac B+R i spełniają wykorzystywanie Prototypowni w pełnym zakresie na cele Prac B+R.”

Należy bowiem podkreślić, że etap wdrożenia produktu/rozwiązania stanowiący uruchomienie produkcji itp., nie stanowi działalności badawczo-rozwojowej. Rozumiany w ten sposób etap wdrożenia produktu/rozwiązania jest to moment, który rozpoczyna już proces produkcji, który nie ma charakteru twórczego mającego na celu tworzenie, projektowanie nowej bądź ulepszonej wersji produktu/usługi itd.

Tym samym, Urządzenia seryjne (kolejne w serii), które nie są Prototypami, należy uznać za urządzenia powstałe już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, w oparciu o wyniki tych prac, na podstawie technologii/projektów opracowanych w toku działalności badawczo-rozwojowej.

Jak już wspomniano, art. 18d ust. 3 updop umożliwia odliczanie w ramach kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych i wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jednocześnie ponownie należy podkreślić, że z kategorii kosztów określonych w art. 18d ust. 3 updop wyłączone zostały budynki.

Nie mogą Państwo zatem odliczyć w ramach kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej wydatków poniesionych na nabycie środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które wykorzystują/wykorzystali Państwo do produkcji Urządzeń seryjnych, ponieważ ten etap – wdrożenia wyników prac rozwojowych/produkcji Urządzeń – jest już etapem realizowanym po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych.

Wobec powyższego, Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 w zakresie ustalenia, czy Spółka jest uprawniona zgodnie z art. 18d ust. 3 ustawy CIT do ujęcia w uldze badawczo-rozwojowej Kosztów Inwestycji (w wysokości odpisów amortyzacyjnych finansowanych ze środków własnych) w pełnej wysokości należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytań. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego i własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniami nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W związku z uiszczeniem opłaty za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w kwocie wyższej od należnej, poniesiona z tego tytułu nadpłata w kwocie 160 zł podlega zwrotowi zgodnie z art. 14f § 2b pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa oraz z § 18 ust. 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych (Dz. U. z 2019 r. poz. 1718). Opłata zostanie zwrócona na wskazany numer rachunku bankowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.