Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe - Interpretacja - null

Temat interpretacji

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy:

działalność prowadzona przez Spółkę opisana w stanie faktycznym stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych – jest prawidłowe;
ponoszone w ramach realizacji Projektów Wydatki na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej w postaci:
wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy; wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży); wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i noclegów pracodawcy, za wyjątkiem należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
zakupu materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań (w związku z prowadzeniem Projektu 1, 2 i 3) oraz kosztów materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn (w związku z prowadzeniem Projektu 4) ), stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
wydatków na korzystanie z aparatury naukowo - badawczej (w związku z prowadzeniem Projektu 1) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;
zakupu dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji projektów stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT – jest prawidłowe;

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

26 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 24 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 15 maja 2025 r. (data wpływu 15 maja 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca :

Opis stanu faktycznego

Przedmiotem przeważającej działalności Zainteresowanego będącego stroną postępowania (dalej: Spółka, Wnioskodawca) jest sprzedaż hurtowa niewyspecjalizowana sklasyfikowana jako PKD 46.90.Z. Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474 z późn. zm.). Nie prowadzi także działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie uzyskuje przychodów z zysków kapitałowych.

Spółka jest czynnym podatnikiem VAT. Specjalizuje się w produkcji i sprzedaży wysoko wyspecjalizowanych materiałów hydroizolacyjnych, produktów o charakterze ogrodniczo-budowlanym i zbliżonym, będących elementami uzupełniającymi przy rozwiązaniach związanych z gospodarką wodno-roślinną.

Wnioskodawca prowadzi swoją działalność na terenie całego kraju, a jego oferta sprzedażowa obejmuje (…).

Branża, w jakiej działa Wnioskodawca nie jest zupełnie nowa, ale w ostatnich latach rozwija się bardzo dynamicznie i zyskuje coraz większe znaczenie na rynku, m.in. ze względu na coraz większą świadomość ekologiczną i chęć przeciwdziałania mającym miejsce negatywnym zmianom klimatycznym. Działanie w takiej branży wymaga od każdego podmiotu gospodarczego nie tylko posiadania specjalistycznej wiedzy, ale także ciągłego dokształcania się z uwagi na rozwój technologii i nowe trendy.

Spółka działa dwutorowo, realizując działalność operacyjną związaną ze sprzedażą specjalistycznych produktów, a jednocześnie prowadząc intensywne prace, które mają na celu nie tylko ulepszanie oferowanych produktów, ale także wprowadzanie nowych, jeszcze bardziej innowacyjnych rozwiązań. Działania Wnioskodawcy nie skupiają się wyłącznie na katalogu produktów, ale także na doskonaleniu procesu produkcyjnego. Celem wniosku składanego przez Wnioskodawcę jest uzyskanie potwierdzenia, że realizowane przez Spółkę projekty opisane poniżej stanowią działalność badawczo-rozwojową, a koszty związane z nimi są kosztami kwalifikowanymi.

Projekt nr 1

System do (…)

Spółka jest w fazie badań testowych nad nowym produktem (…). Jest to rozwiązanie modułowe, umożliwiające budowę lub remont (…). Dotychczas Spółka wykonała rysunki, symulacje komputerowe, projekty i zleciła podmiotowi zewnętrznemu produkcję prototypu systemu. Należy podkreślić, że podmiot zewnętrzny nie prowadził swoich badań, a bazował na materiach i wiedzy otrzymanej od Wnioskodawcy, był więc jedynie wykonawcą prototypu, a nie jego twórcą.

Obecnie produkt ten jest testowany w (…).

Jest to produkt innowacyjny, zarówno pod kątem jego przeznaczenia, jak również materiałów, z jakich się składa. Wnioskodawca planuje wprowadzenie go do oferty po uzyskaniu pozytywnych wyników prowadzonych testów.

Projekt nr 2

Specjalistyczne (…).

Spółka produkuje specjalistyczne (…).

W (…)

Wnioskodawca prowadzi prace nad ulepszeniem tych (…), które posiada już w swojej ofercie, jak również opracowuje nowe o dużo bardziej innowacyjnej recepturze. Celem prowadzonych badań jest uzyskanie (…) o jak najlepszych właściwościach (…). W tej kwestii Wnioskodawca współpracuje z (…) w celu kontroli parametrów produkowanego (…).

Projekt nr 3

Specjalistyczne (…)

Specjalistyczne do (…)

Projekt nr 4

Prowadzenie działań mających na celu zmniejszenie strat i zasobów energii w procesie produkcji, a także ekspansję zdolności produkcyjnych przy jednoczesnym zminimalizowaniu negatywnego wpływu procesu na środowisko.

W procesie produkcyjnym Wnioskodawca wykorzystuje powszechnie stosowane narzędzia i maszyny (ładowarka kołowa , ładowarka teleskopowa, przesiewacz bębnowy, waga platformowa, waga samochodowa) w dość nietypowy sposób.

Ładowarka kołowa służy do pobierania i ładowania półproduktów potrzebnych do produkcji finalnego produktu. Wnioskodawca zmodyfikował ją w ten sposób, aby spełniała dodatkowo funkcję wstępnego mieszania produktów. Ładowarka ma zainstalowaną (…).

Przesiewacz bębnowy – służy do przesiewania i dalszego mieszania produktu (…).

Waga platformowa – (…)

Ładowarka teleskopowa – (…).

Dodatkowo, ładowarka teleskopowa jest wykorzystywana do pakowania gotowego produktu na samochody ciężarowe. (…).

Waga samochodowa - służy do ważenia gotowego materiału pakowanego luzem. (…)

Wnioskodawca planuje dalsze usprawnienia w procesie produkcji, w tym integrację posiadanych wag z systemem magazynowym. Taka integracja umożliwi automatyczne przesyłanie danych w czasie rzeczywistym do systemu, a także dostarczenie klientom informacji na temat bieżącego statusu realizacji ich zamówień.

Modyfikacja procesu produkcyjnego wynika nie tylko z samych chęci jego udoskonalenia, zmaksymalizowania zdolności produkcyjnych, ale jest także bezpośrednio związana z prowadzonymi badaniami w ramach Projektów 1-3. Nowe receptury, ulepszone produkty wymagają nierzadko wprowadzenia nowatorskich metod produkcyjnych. Wdrożenie nowych rozwiązań produkcyjnych wymaga od Wnioskodawcy przeprowadzenia testów, ponieważ nie są to metody powszechnie stosowane i wykorzystywane w branży.

Sposób realizacji Projektów

Realizując przedstawione Projekty 1-3, Spółka podejmuje działania zgodnie z wcześniej określonymi celami, które stanowią integralną część strategii rozwoju przedsiębiorstwa. Proces badawczo-rozwojowy w Spółce przebiega według następujących etapów:

1)Identyfikacja nowych możliwości technologicznych – proces badawczo-rozwojowy rozpoczyna się od identyfikacji nowych możliwości technologicznych, które mogą wpłynąć na rozwój branży (…). Dzięki ciągłemu rozwojowi wiedzy i technologii, Spółka poszukuje nowych rozwiązań, które mogą poprawić jakość istniejących produktów lub wprowadzić innowacje na rynku. Na tym etapie szczególna uwaga jest poświęcona nowym materiałom, technologiom i metodom, które mogą zwiększyć efektywność, trwałość i zrównoważony charakter produktów.

2)Pozyskiwanie wiedzy i doskonalenie kompetencji – aby opracować nowe rozwiązania, Spółka aktywnie poszukuje i gromadzi najnowszą wiedzę teoretyczną oraz praktyczną. Działania te obejmują udział w szkoleniach, konferencjach branżowych, współpracę z ośrodkami naukowymi, a także analizę wyników badań z literatury przedmiotu. Spółka współpracuje również z ekspertami zewnętrznymi i wykorzystuje aktualne trendy w zakresie (…).

3)Opracowanie technologii i prototypów – na podstawie pozyskanej wiedzy, Spółka przystępuje do opracowania nowych technologii oraz prototypów innowacyjnych (…), (…). Prace te obejmują projektowanie i tworzenie prototypów nowych rozwiązań, które następnie są testowane pod kątem ich efektywności i zgodności z wymogami rynku.

4)Badania empiryczne i testowanie prototypów – po stworzeniu prototypów, Spółka przeprowadza badania empiryczne w rzeczywistych warunkach, aby zweryfikować skuteczność nowych rozwiązań. Badania obejmują m.in. testowanie trwałości materiałów, efektywności technologii oraz ich wpływu na środowisko. Spółka realizuje te badania we współpracy z laboratoriami badawczymi lub zlecając je zewnętrznym podmiotom specjalizującym się w testowaniu produktów w warunkach rzeczywistych.

5)Analiza wyników testów i wprowadzenie produktu do oferty – po pozytywnych wynikach testów, Spółka analizuje wyniki i podejmuje decyzję o wprowadzeniu nowego produktu do oferty. Na tym etapie przygotowywana jest produkcja na skalę przemysłową, a także zapewniane są odpowiednie certyfikaty, dokumentacja techniczna i marketingowa. Ostatecznym krokiem jest wprowadzenie innowacyjnego produktu na rynek.

Systematyka działań dotyczy także realizacji Projektu 4. Działania podejmowane w ramach optymalizacji i ulepszenia procesu produkcyjnego zawsze stanowią ciąg zaplanowanych czynności i częściowo są także powiązane z harmonogramem prac realizowanych w ramach Projektów 1-3. Wnioskodawca na bazie własnych obserwacji i analiz w pierwszej kolejności identyfikuje te obszary procesu produkcyjnego, które w jego ocenie można usprawnić lub, te które wymagają modyfikacji ze względu na wprowadzenie do wytwarzania nowego lub ulepszonego wyrobu. Następnie określa cel, jaki chce osiągnąć, a potem przeprowadza niezbędne testy i badania własne, ponieważ są to nowatorskie pomysły jeszcze niewykorzystywane przez podmioty konkurencyjne. Po pomyślnych wynikach testów i badań następuje etap wdrożeniowy. Wnioskodawca monitoruje efekty wprowadzonych modyfikacji, porównuje zdolności produkcyjne do tych osiąganych sprzed ich wprowadzenia, a także sprawdza, czy zastosowana technologia produkcyjna pozwala na osiągnięcie przez produkty zamierzonych parametrów.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że jego działalność nie ma na celu kopiowania istniejących technologii i rozwiązań w takim kształcie, w jakim zostały już wprowadzone na rynek. Podstawowym celem, do którego dąży Spółka, jest przede wszystkim tworzenie nowych rozwiązań, które jeszcze nie funkcjonują w branży, a także udoskonalanie tych już wprowadzonych. Spółka wykorzystuje nową wiedzę teoretyczną jak również czerpie z badań empirycznych. W tym celu czyta pisma branżowe, uczestniczy w konferencjach naukowych, bierze udział w wyjazdach studyjnych i badawczych np. stowarzyszeń branżowych, uczelni wyższych. Rozmawia z pracownikami instytucji naukowo-badawczych i pozyskaną wiedzę wykorzystuje do opracowywania nowych produktów.

W ramach prowadzonej działalności Spółka przeprowadza badania nad wykorzystaniem (…). Wnioskodawca dąży bowiem do wykorzystywania jak największej ilości materiałów pochodzących z recyklingu w całokształcie swoich działań. Dodatkowo bada wykorzystanie (…) pod kątem rozszerzenia wachlarza jego zastosowań w różnych projektach.

Wnioskodawca prowadzi również rozmowy (…) oraz bada właściwości (…) uprawianych przez (…). W zależności od wyniku badań, Spółka będzie chciała wprowadzić je jako część składową dotychczasowych produktów oraz tych nowych, (…). Przyczyni się tym samym do wspierania polskiego rolnictwa (…).

Równocześnie Spółka szczególną uwagę przykłada do prowadzenia pełnej dokumentacji każdej fazy działalności B+R. Dokumentacja obejmuje m.in. szczegółowe raporty z przeprowadzonych badań, testów, analiz oraz protokoły z eksperymentów. Każdy etap procesu jest starannie udokumentowany, co umożliwia późniejszą weryfikację wyników oraz ocenę efektywności działań. Dzięki tej dokumentacji, Spółka zapewnia transparentność swoich działań badawczo-rozwojowych oraz spełnia wymogi związane z monitorowaniem postępów prac.

Ponadto, Spółka stosuje metodyczne podejście do zarządzania Projektami, które obejmuje regularne przeglądy postępów, ocenę wyników, oraz ewentualne dostosowywanie planów do zmieniających się warunków i wyników badań. Takie podejście zapewnia ciągłość działań, precyzyjność ich realizacji oraz umożliwia monitorowanie osiąganych rezultatów.

Zasoby wiedzy

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności nie tylko poszerza wiedzę teoretyczną, ale przede wszystkim znajduje dla niej zastosowanie w praktyce poprzez wprowadzanie nowych produktów oraz ulepszanie istniejących. Na początku swojej drogi Spółka korzystała z wiedzy swoich partnerów biznesowych, dla których była wyłącznym dystrybutorem na terenie Polski, a którzy posiadali wieloletnie doświadczenie w branży. Wnioskodawca brał udział w etapowych szkoleniach, a także miał szansę zdobyć praktyczne doświadczenie dzięki możliwości skorzystania z laboratoriów partnera. Dzięki temu Spółka miała dostęp do wiedzy, która obejmowała:

podstawowe technologie produkcji (…)
podstawy (…),
(…),
automatykę i zarządzanie procesami produkcyjnymi w zakresie podstawowych systemów automatyzacji i technologii.

Zdobycie wiedzy i doświadczenia na początkowym etapie działalności pozwoliło Spółce na dynamiczny rozwój, wprowadzenie pierwszych produktów na rynek oraz zbudowanie solidnych podstaw biznesowych. Jednak Spółka nie poprzestała na początkowych osiągnięciach. Zdecydowała się kontynuować rozwój i poszerzać swoją wiedzę m.in. poprzez intensywną współpracę z ośrodkami badawczo-rozwojowymi. Z czasem rozpoczęła stworzyła także własną przestrzeń do prowadzenia badań i testów. Dzięki temu możliwe stało się nie tylko badanie i doskonalenie istniejących produktów, ale także zdobywanie nowej wiedzy i testowanie innowacyjnych rozwiązań.

W ramach prowadzonych Projektów Spółka zaczęła wdrażać interdyscyplinarne podejście, łącząc wiedzę z różnych obszarów, takich jak:

inżynieria lądowa i drogowa: (…),
automatyka i zarządzanie produkcją: Spółka udoskonaliła swoje procesy produkcyjne, wprowadzając nowe rozwiązania i modyfikacje posiadanych narzędzi i maszyn, co pozwoliło na skuteczniejsze zarządzanie jakością i optymalizację produkcji (…),
(…),
(…),
ekologia i zrównoważony rozwój: (…).

Wnioskodawca współpracuje z takimi ośrodkami naukowymi jak (…). Ponadto Wnioskodawca korzysta z wytycznych i opracowań niemieckiego (…).

Koszty ponoszone w ramach realizacji Projektów

W związku z prowadzeniem Projektu 1 Spółka ponosi następujące koszty:

zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań,
koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z aparatury naukowo-badawczej),
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy.

W związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3 Spółka ponosi następujące koszty:

zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów (środek trwały),
zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań,
koszty badań i analiz,
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy,
wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży),
wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów.

W związku z prowadzeniem Projektu 4 Spółka ponosi następujące koszty:

koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn,
Koszty badań i analiz,
Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że prowadzi ewidencję kosztów w wyżej opisanych Projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika/współpracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach Projektów.

Wskazane koszty badań i analiz dotyczą jedynie tych wykonywanych przez podmioty, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że wszelkie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją opisanych w stanie faktycznym projektów nie są w żaden sposób refundowane i stanowią koszty uzyskania przychodu (a w przypadku nabycia środka trwałego koszty uzyskania przychodu stanowią odpisy amortyzacyjne). Spółka prowadzi ewidencję rachunkową pozwalającą na wyodrębnienie kosztów związanych z realizowanymi Projektami.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego

Pismem z 15 maja 2025 r. doprecyzowali Państwo wniosek w następującym zakresie:

1.Spółka jest rezydentem podatkowym w Polsce i w Polsce posiada nieograniczony obowiązek podatkowy.

2.Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

3.Spółka wskazała, że nie będą miały zastosowania inne ulgi podatkowe w stosunku do kosztów związanych z projektami przedstawionymi we wniosku.

4.Spółka realizuje prace z wykorzystaniem własnego personelu zatrudnionego na podstawie umów o pracę/zlecenie, ale współpracuje także z ośrodkami badawczymi m.in. w zakresie badań empirycznych. Katalog kosztów, które Spółka planuje uznać za koszty kwalifikowane, został wskazany we wniosku.

5.W ramach Projektu 1 prace prowadzone są od roku 2023. W ramach Projektów 2 – 4 prace nad nim prowadzone są od ponad 5 lat. Specyfika branży, w jakiej działa Spółka, polega na jej dynamicznym rozwoju, co sprawia, że Projekty mają charakter długotrwały. Szukanie nowych rozwiązań lub znaczne ulepszenie już istniejących produktów jest niezbędne, aby walczyć z postępującymi negatywnymi zmianami klimatycznymi, a także odpowiadać na potrzeby rynku.

6.Spółka pragnie skorzystać z ulgi badawczo-rozwojowej za rok 2024 i lata następne, w których prowadzone będą Projekty oraz Spółka będzie spełniać warunki do skorzystania z tej ulgi.

7.Spółka nie korzystała do tej pory z ulgi badawczo-rozwojowej. Chce z niej skorzystać za rok 2024 oraz w latach następnych, w których prowadzone będą Projekty.

8.Spółka dokonuje/zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop.

9.Wszystkie wymienione przez Spółkę we wniosku wydatki stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

10.Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

11.W realizacji projektów 1-4 Spółka angażuje środki własne oraz pochodzące z kredytu obrotowego.

12.Spółka przyporządkowała wydatki, o których mowa we wniosku do poszczególnych punktów (1-5) art. 18d ust. 2/ art. 18d ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych:

a)w związku z prowadzeniem Projektu 1:

zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z aparatury naukowo -badawczej) – art. 18d ust. 2 pkt 3 i 4
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy - art. 18d ust. 2 pkt 1

b)w związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3:

zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów (środek trwały) – art. 18d ust. 3
zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d ust. 2 pkt 1
wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży) - art. 18d ust. 2 pkt 1
wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów - art. 18d ust. 1

c)W związku z projektem nr 4:

koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d ust. 2 pkt 1

13.Aspekt twórczego charakteru działań podejmowanych przez Spółkę został opisany we wniosku. Każdy z opisanych Projektów to inicjatywa Spółki. Ma na celu stworzenie nowego, innowacyjnego produktu bądź ulepszenie już istniejącego i w efekcie uzyskanie produktu o wyższych parametrach, który dotąd nie funkcjonował na rynku.

14.Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka dąży do odkrywania nowych, innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych, wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w takim stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych produktów obecnych na rynku. Prace te zawsze wiążą się z koniecznością przeprowadzenia badań i testów, a co za tym idzie, nie jest możliwe określenie z góry, jaki rezultat zostanie na pewno osiągnięty. Nie są to działania „techniczne” ani odtwórcze.

15.Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka dąży do odkrywania nowych, innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych, wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w takim stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych produktów obecnych na rynku. To Spółka określa cele, jakie chce osiągnąć i robi to na podstawie własnego doświadczenia, aktualizowania wiedzy teoretycznej oraz zdobywania nowych informacji podczas szkoleń, konferencji, a także dzięki współpracy z instytucjami badawczymi i naukowymi. Spółka prowadzi prace, aby zrealizować własne pomysły i cele.

16.Spółka wskazała, że odpowiedź na pytanie: „Czy w ramach prac związanych z Projektami nr 1 -4, które uważają Państwo za prace badawczo-rozwojowe każdorazowo opracowywali/opracowują Państwo nowe, rozwijali/rozwijają oraz ulepszali/ulepszają produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w Państwa praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już w Spółce funkcjonujących?” – zawiera się w odpowiedzi na pytanie 14 oraz 15.

17.W związku z pytaniem: „W odniesieniu do prac nad Projektami 1-4 należy wskazać: ‒ jakie cele na wstępie postawili Państwo sobie w zakresie tworzenia poszczególnych produktów? ‒ jakie konkretnie cele zostały osiągnięte w poszczególnych latach, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?” Spółka wskazała:

Wszystkie postawione cele miały wspólny mianownik:

wdrożenie praktycznych i trwałych rozwiązań dla miast, w których rośnie presja na zrównoważony rozwój i integrację (…),
optymalizacja wykorzystania zasobów – zarówno naturalnych (gleba, woda), jak i surowców wtórnych (materiały z recyklingu),
wzrost innowacyjności i konkurencyjności produktów oferowanych przez Wnioskodawcę na rynku krajowym i zagranicznym.

Cele te wyznaczyły kierunek badań i prac rozwojowych oraz pozwoliły na zaplanowanie rozwiązań o rzeczywistej wartości technologicznej i środowiskowej.

Uszczegółowiając:

Projekt nr 1: (…)

Cele:

(…).

Projekt nr 2: (…)

Cele:

(…).

Projekt nr 3: (…)

Cele:

(…)

Projekt nr 4: Usprawnienie procesu produkcji

Cele:

(…)

18.Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, Spółka działa dwutorowo, realizując działalność operacyjną związaną ze sprzedażą specjalistycznych produktów, a jednocześnie prowadząc intensywne prace, które mają na celu nie tylko ulepszanie oferowanych produktów, ale także wprowadzanie nowych, jeszcze bardziej innowacyjnych rozwiązań, którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową. Spółka rozdziela działalność B+R i działalność operacyjną. W ramach działalności B+R Spółka prowadzi wskazane powyżej prace, którą kończą się, kiedy zostaną zrealizowane zamierzone cele. Nie obejmują one działań rutynowych, drobnych zmian. Jeśli Spółka decyduje się na wprowadzenie produktów do oferty, to czynności z tym związane są już traktowane jako działalność operacyjna Spółki (przygotowanie procesu produkcyjnego - z wyłączeniem prac w zakresie Projektu 4 - produkcja, inne niezbędne działania). Testowanie jest działaniem badawczo-rozwojowym tylko w zakresie testów przeprowadzanych na prototypach. Testy przeprowadzane w ramach procesu produkcyjnego stanowią element standardowej kontroli jakości i są uznawane jako działalność operacyjna, podobnie jak działalność marketingowa.

19.Wykorzystanie wiedzy:

Wnioskodawca konsekwentnie wykorzystuje wieloletnie doświadczenie w zakresie (…) pozwoliła na:

Projekt 1: (…).
Projekt 2 i 3: (…)
Projekt 4: Wiedza z zakresu obsługi i logistyki produkcji została przełożona na modyfikacje urządzeń oraz układu linii produkcyjnej, co pozwoliło na ograniczenie strat materiałowych, zwiększenie efektywności oraz obniżenie wpływu na środowisko.

Nowe narzędzia, koncepcje i rozwiązania niewystępujące dotąd w praktyce gospodarczej:

Projekt 1: (…)

(…).

Projekt 2: (…)

(…)

Projekt 3: (…)

(…)

Projekt 4: Optymalizacja procesów produkcyjnych

Przebudowa i autorska modyfikacja urządzeń (ładowarka teleskopowa, przesiewacz, waga) w celu integracji funkcji produkcyjnych, ważenia i pakowania.
Bezpośredni załadunek na wagę – minimalizacja błędów pomiaru oraz strat materiałowych.
Integracja wag z systemem magazynowym – automatyzacja procesu oraz dostępność danych dla klientów w czasie rzeczywistym.

3. Unikatowość i nowatorstwo produktów – co je wyróżnia na tle rynku

(…)

4. Nowe zastosowania i usprawnienia – przewagi konkurencyjne

(…)

20.W wyniku działalności opisanej we wniosku dokonuje się postęp technologiczny, który przejawia się w kilku kluczowych obszarach związanych z (…) Postęp technologiczny badań i prac rozwojowych objętych opisanymi Projektami wynika z:

(…)

Wszystkie te elementy mają cechy nowatorstwa i prowadzą do istotnych ulepszeń w zakresie efektywności, jakości i zrównoważonego oddziaływania na środowisko.

Uszczegółowiając:

Postęp technologiczny w Projekcie nr 1 przejawia się w (…)

To rozwiązanie wprowadza nową technologię do praktyki inżynieryjnej, gdzie dotychczas nie istniał skuteczny standard dla (…)

Postęp w technologii będącej przedmiotem Projektu nr 2 przejawia się w:

(…)

Działania te prowadzą do powstania produktów, które nie tylko spełniają wymagania techniczne, ale też wpisują się w strategię (…).

W projekcie nr 3 postęp technologiczny obejmuje:

(…)

To oznacza rzeczywisty postęp w technologii (…).

W Projekcie nr 4 postęp wyraża się poprzez innowacyjne modyfikacje sprzętu i organizacji produkcji, m.in.:

przekształcenie standardowych maszyn (ładowarki, wagi, przesiewacze) w wielofunkcyjne urządzenia, które integrują wiele etapów produkcji w jednym procesie,
eliminację pustych przebiegów, co zmniejsza zużycie paliwa i emisję spalin,
zwiększenie precyzji ważenia i pakowania, co redukuje straty materiałowe,
planowaną integrację wag z systemem IT, umożliwiającą automatyczne przesyłanie danych i kontrolę zamówień w czasie rzeczywistym.

To pokazuje wdrażanie przemysłu 4.0 w warunkach produkcji materiałów budowlanych i ogrodniczych, co stanowi wyraźny krok naprzód w automatyzacji i ekologizacji procesów.

21.Spółka wskazała, że działalność będąca przedmiotem zapytań stanowi działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

22.Spółka przedstawiła we wniosku sposób realizacji Projektów, który przedstawia kolejne etapy prac. Projekty mają charakter ciągły. W kontekście celów, informacja została zawarta w odpowiedzi na pytanie 17.

23.Na pytanie: Czy przedmiotem pytania nr 2 są także koszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umowy o pracę ? – Spółka wskazała, że Pracownicy realizujący zadania w ramach opisanych Projektów zatrudnieni są na podstawie umów o pracę.

24.Wskazane koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

25.Spółka wskazała, że przedmiotem pytania nr 2 nie sąkoszty ponoszone na rzecz pracowników zatrudnionych u Państwa na podstawie umów cywilnoprawnych (umowa zlecenie, umowa o dzieło). Pracownicy realizujący zadanie związane z Projektami, są zatrudnieni na podstawie umowy o pracę.

26.Spółka nie ponosi kosztów związanych z wypłatą wynagrodzeń z tytułu umów cywilnoprawnych.

27.W przypadku wystąpienia nagród, premii, różnego rodzaju dodatków itp. składników wynagrodzenia pracownika, Spółka chce uznać je za koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki. Do w/w składników wynagrodzenia będzie należało także ewentualne wynagrodzenie za czas choroby lub urlopu, do czego Spółka szczegółowo odniosła się w uzasadnieniu do wniosku.

28.Koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej), stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, jednak na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 tej ustawy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania.

29.W ramach ww. kosztów Spółka nie odlicza/ nie zamierza odliczyć składki na Fundusz Pracy i fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową.

30.Zgodnie z opisem wskazanym we wniosku, Spółka prowadzi ewidencję kosztów w opisanych Projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych, pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym, Wnioskodawca jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika/współpracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach Projektów.

31.W skład należności, dotyczących pracowników Spółki realizujących prace badawczo-rozwojowe, zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, które Spółka zamierza zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, wchodzą również np. wynagrodzenia za czas choroby, za czas urlopu, choroby lub innej nieobecności w pracy, itp.

32.Wskazane koszty nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.

33.Spółka wskazała składniki narzutów, o których mowa we wniosku które są uwzględniane w wynagrodzeniu pracowników Spółki, które Spółka zamierza odliczać jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d updop: są to sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

34.(…) w (...) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości (…)

(…) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości (…)

(…) – współpraca w zakresie kontroli wodoprzepuszczalności (…), wskaźnika (…)

(…) – współpraca w zakresie opracowywania optymalnych właściwości fizykochemicznych (…)

(…) – współpraca w zakresie ustalania odpowiedniej nośności produktów

(…) – współpraca w zakresie kontroli odpowiednich parametrów chemicznych i fizycznych (…) i ich części składowych, badanie porowatości, nasiąkliwości (…).

35.Spółka wskazała pozycje, które będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów/Surowców będące przedmiotem pytania nr 2:

(…)

36.Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, będące przedmiotem pytania nr 2, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

37.Wniosek dotyczy środka trwałego jakim jest ładowarka, która będzie wykorzystywana wyłącznie dla celów realizacji Projektów.

38.Ładowarka stanowi środek trwały i podlega amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

39.Środki trwałe wykorzystywane w pracach nad Projektami nr 1- 4 są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo-rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

40.Spółka jest właścicielem ładowarki.

41.Usługi badań, prowadzonych przez wyspecjalizowane zewnętrzne podmioty niepowiązane ze Spółką są/będą nabywane przez Spółkę wyłącznie na potrzeby działalności Spółki, którą uważa Spółka za badawczo-rozwojową.

42.Na pytanie: Czy wszystkie Krajowe podmioty wymienione we wniosku, od których nabywają Państwo ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań naukowych tworzą system szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce. Jeśli tak, to proszę o jednoznaczne przyporządkowanie każdego podanego we wniosku Krajowego podmiotu do opisanej grupy podmiotów wskazanych w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ww. ustawy, do której one się kwalifikują. Należy wskazać, że organ nie posiada kompetencji do dokonywania tego rodzaju klasyfikacji.

Spółka wskazała:

Grupa uczelnie: (…)

Grupa instytuty badawcze: (…).

43.Na pytanie: Czy przedmiotem pytania nr 2 są również koszty usług nabywanych od podmiotów Zagranicznych tj. (…). Jeśli tak:

a)proszę o wskazanie czy korzystanie z usług ww. podmiotów stanowią ekspertyzę, opinię, usługę doradczą, usługę równorzędną i/lub wynik badań naukowych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT?

Spółka wskazała: Efektem badań jest wydawanie opinii, wyniku badań naukowych lub ekspertyza

b)Zagraniczne podmioty wskazane we wniosku tj. (…) nie tworzą systemu szkolnictwa wyższego i nauki, o którym mowa w art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

c)Zagraniczne podmioty nie są międzynarodowymi instytutami naukowymi utworzonymi na podstawie odrębnych ustaw działające na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

d)Spółka podała dane identyfikujące podmioty zagraniczne, o których mowa we wniosku w tym:

(…)

44.Zarówno Krajowe jak i Zagraniczne podmioty, wymienione we wniosku, od których nabywa Spółka ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań naukowych na podstawie zawartej umowy:

posiadają w statucie, ewentualnie w zakresie działalności gospodarczej, że celem ich działania jest działalność badawczo-rozwojowa, naukowa czy prace rozwojowe
podmioty te realizują w sposób systematyczny i ciągły (na bieżąco) przy wykorzystywaniu własnych zasobów, tj. personelu, sprzętu, aparatury badawczej, innych aktywów materialnych i niematerialnych, w szczególności posiadanej eksperckiej wiedzy i know-how.

45.Ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań naukowych Spółka nabywa od Krajowych i Zagranicznych podmiotów podpisując zlecenie na wykonanie określonych badań.

46.Spółka wskazała, że nie posiada wiedzy w zakresie wskazania czy zarówno Krajowe jak i Zagraniczne podmioty, wymienione we wniosku, od którychSpółka nabywa ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne oraz wyniki badań naukowych na podstawie zawartej umowy są podmiotami wpisanymi do bazy zintegrowanego systemu informacji o nauce polskiej POL-on.

W piśmie z 15 maja 2025 r. Spółka ostatecznie sformułowała pytanie nr 2 mające być przedmiotem interpretacji indywidualnej.

Pytania

1.Czy działalność prowadzona przez Spółkę opisana w stanie faktycznym stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U..2025.278, dalej: Ustawa CIT)?

2.Czy koszty opisane w stanie faktycznym stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 Ustawy CIT?

Ta interpretacja stanowi odpowiedź na pytania nr 1 i pytanie nr 2 z wyłączeniem:

części dotyczącej kosztów wynagrodzeń pracowników zatrudnionych w oparciu o umowy o pracę, obejmujących należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16) oraz
części dotyczącej kosztów badań i ekspertyz nabywanych zarówno od Krajowych jak i zagranicznych podmiotów.

Państwa stanowisko w sprawie

AD. 1

W zakresie pytania nr 1 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działania prowadzone w zakresie Projektów opisanych w stanie faktycznym, stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a ust 26 Ustawy CIT (dalej: Działalność B+R).

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z powyższej definicji ustawowej wynika, że aby dane działania mogły zostać uznane za Działalność B+R, musi ona łącznie spełniać następujące przesłanki:

1)mieć charakter twórczy,

2)obejmować badania naukowe lub prace rozwojowe,

3)być podejmowana w sposób systematyczny,

4)służyć w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania ich do tworzenia nowych zastosowań.

Twórczy charakter

Ustawodawca nie wskazuje jak należy rozumieć pojęcie „charakter twórczy”, jednakże zgodnie z interpretacją Organów podatkowych, posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika (interpretacja indywidualna z 06 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.577.2024.2.JMS, interpretacja indywidualna z 04 października 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.487.2024.2.AN).

W ocenie Wnioskodawcy, podejmowane przez niego działania w ramach prowadzonych Projektów zdecydowanie mają charakter twórczy. Twórczość odnosi się do oryginalności podejścia, niezależnie od tego, czy rozwiązanie jest zupełnie nowe, czy stanowi ulepszenie istniejącej technologii. Oznacza to, że:

1)opiera się na unikalnym procesie myślowym – wymaga kreatywnego podejścia do rozwiązywania problemów,

2)nie jest powielaniem gotowych rozwiązań – nawet jeśli bazuje na istniejących technologiach, wnosi wartość dodaną poprzez nowe podejście lub zastosowanie,

3)dotyczy procesu, a nie tylko efektu – twórczy charakter może mieć nie tylko finalny produkt, ale też sam sposób jego opracowania czy testowania,

4)Nie musi być przełomowy – wystarczy, że stanowi nową metodę działania w ramach określonego środowiska.

Efektem prac Spółki są całkiem nowe lub znacząco ulepszone produkty, które wcześniej nie funkcjonowały na rynku w takiej formie. Wdrażanie tych rozwiązań wymaga badań, testów i prototypowania. Przykładowo, w ramach prac nad (…) konieczne jest testowanie różnych podłoży pod kątem ich właściwości retencyjnych, trwałości oraz wpływu na rozwój roślinności. W przypadku nawierzchni wodoprzepuszczalnych niezbędne jest optymalizowanie składu materiałowego, aby zapewnić równowagę między przepuszczalnością wody a wytrzymałością mechaniczną powierzchni.

Co istotne, podejmowane działania nie polegają na prostym wdrażaniu dostępnych już na rynku technologii, lecz na ich istotnym rozwijaniu lub tworzeniu zupełnie nowych rozwiązań, które odpowiadają na aktualne wyzwania związane z urbanizacją, zmianami klimatycznymi oraz efektywnym zarządzaniem zasobami wodnymi. Dzięki prowadzeniu własnych badań i prac eksperymentalnych Wnioskodawca nie tylko dostosowuje istniejące technologie do nowych zastosowań, ale także kreuje rozwiązania wyznaczające nowe standardy w branży.

Twórczy charakter mają także działania realizowane w ramach Projektu 4. Ulepszanie procesu produkcyjnego nie jest ciągiem rutynowych, standardowych działań. Wnioskodawca aktywnie poszukuje nowych, niestandardowych rozwiązań, nieznanych jeszcze na rynku, aby proces produkcyjny był jak najbardziej proekologiczny oraz przebiegał sprawniej i efektywniej pod względem ekonomicznym.

W związku z powyższym, podejmowane działania nie mają charakteru odtwórczego, lecz stanowią twórczą działalność, przyczyniającą się do rozwoju innowacyjnych technologii ekologicznych i poprawy jakości życia w (…).

Badania naukowe i prace rozwojowe

Zgodnie z definicją, Działalność B+R wymaga prowadzenia badań naukowych lub prac rozwojowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 i 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U.2024.1571) zgodnie z którym:

Badania naukowe są działalnością obejmującą:

1)badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2)badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Wnioskodawca prowadzi zarówno badania naukowe jak i prace rozwojowe. W przypadku prowadzonych przez Spółkę Projektów badania naukowe obejmują eksperymenty, testy oraz próby, które są niezbędne do zbierania nowej wiedzy na temat właściwości podłoży, trwałości materiałów oraz ich wpływu na roślinność w zastosowaniu praktycznym. Takie badania są zgodne z definicją badań aplikacyjnych, ponieważ celem jest opracowanie nowych produktów.

Jak wskazano w interpretacji indywidualnej z 19 grudnia 2024 r (sygn. 2024-12-11T10:30:16.670Z):

„Działalność badawczo-rozwojowa może również obejmować badania aplikacyjne w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce, czyli prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń. Aplikacja to m.in. „zastosowanie czegoś w praktyce”. Przedmiotem badań aplikacyjnych jest więc pozyskanie nowej wiedzy i umiejętności (opartych na wiedzy i doświadczeniu) dla potrzeb praktyki produkcyjnej lub usługowej w określonym zakresie. Podmiot podejmujący prace aplikacyjne – mając wiedzę o określonych produktach, procesach lub usługach (ich cechach, wadach) – podejmuje działalność badawczą, której celem jest zdobycie nowej wiedzy i umiejętności po to, aby: ·opracować nowe produkty, procesy lub usługi lub ·wprowadzić znaczące ulepszenia do istniejących produktów, procesów lub usług.”

W zaprezentowanym stanie faktycznym Spółka wprost wskazała, że prowadzi takie badania.

Prace rozwojowe koncentrują się na modyfikacji i optymalizacji istniejących technologii, jak np. ulepszanie składu materiałowego (…) czy modyfikacji urządzeń i maszyn wykorzystywanych w procesie produkcyjnym. Są to działania mające na celu stworzenie zmienionych lub ulepszonych produktów, a także bardziej efektywnych rozwiązań w ramach procesu produkcyjnego. Wprowadzanie innowacji wymaga nabywania, łączenia i wykorzystywania dostępnej wiedzy, aby stworzyć nowe lub zmienione rozwiązania – jak np. adaptacja technologii w kontekście zmieniających się warunków urbanistycznych i ekologicznych.

Cytowana powyżej interpretacja indywidualna zawiera także wyjaśnienie dotyczące prac rozwojowych, zgodnie z którym:

„Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.”

Przytoczony wyżej fragment idealnie wpisuje się w sposób i charakter działalności Wnioskodawcy. Z jednej strony prowadzi on działalność operacyjną w postaci sprzedaży produkowanych wyrobów, z drugiej strony nieustannie prowadzi prace badawczo-rozwojowe korzystając nie tylko z zaplecza specjalistycznych laboratoriów i placówek naukowych, ale także wyodrębnia dedykowaną przestrzeń własną oraz przeznacza zasoby własne do realizacji takich działań.

Spółka działa w branży, w której także nieustanne doskonalenie procesów produkcyjnych jest kluczowe do utrzymania konkurencyjności. Wnioskodawca koncentruje więc swoje działania na nieprzerwanej innowacji i optymalizacji, nie tylko w zakresie produktów, ale także procesu produkcyjnego, co stanowi fundament jej działalności.

Systematyczność

Z art. 4a pkt 26 Ustawy CIT wynika, że Działalność B+R musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

robiący coś regularnie i starannie,
o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu;
o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W związku z tym, że w definicji Działalności B+R słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. (interpretacja indywidualna z 09 grudnia 2024 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.627.2024.2.AN, interpretacja indywidualna z 27 stycznia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.817.2024.1.JKU).

W opisie stanu faktycznego Spółka przedstawiła kolejne etapy, według których realizuje swoje Projekty.

Po pierwsze, w ramach realizacji projektów badawczo-rozwojowych Spółka identyfikuje i precyzyjnie określa obszary wymagające usprawnienia lub modyfikacji. Na podstawie obserwacji i analiz procesu produkcyjnego, wnioski te są przekuwane w konkretne cele badawcze i rozwojowe, a następnie przeprowadzane są prace eksperymentalne oraz testy, które mają na celu wprowadzenie innowacyjnych rozwiązań zarówno w zakresie produktów jak i samego procesu produkcyjnego.

Po drugie, Spółka posiada wyodrębnioną przestrzeń i zasoby do prowadzenia prac badawczo-rozwojowych. Dzięki temu ma możliwość realizowania tych działań niezależnie od bieżącego procesu produkcyjnego. Taka organizacja pozwala na realizację działań B+R w sposób zgodny z planem oraz niezakłócony codziennymi obowiązkami związanymi z produkcją i realizacją zamówień klientów. Dzięki temu prace badawczo-rozwojowe mogą przebiegać w pełni skoncentrowane na innowacjach i eksperymentach, bez wpływu na działalność operacyjną i odwrotnie – działalność operacyjna nie wpływa na badania i testy.

Po trzecie, Spółka organizuje te prace w odpowiednich etapach, takich jak badania wstępne, testowanie materiałów, analiza wyników eksperymentalnych oraz weryfikacja wprowadzonych rozwiązań. Każdy z tych etapów jest dokładnie dokumentowany, co pozwala na ścisłą kontrolę postępów i skuteczności prowadzonych działań. Takie podejście stanowi dowód na systematyczność działań, ponieważ każdy Projekt jest realizowany zgodnie z określonymi celami, krokami oraz metodami badawczymi, które są skrupulatnie zaplanowane i realizowane w sposób metodyczny.

Podsumowując, Spółka spełnia przesłankę systematyczności w kontekście działalności badawczo-rozwojowej, ponieważ prowadzi swoje Projekty w sposób uporządkowany, zgodny z określonym planem oraz zaplanowanymi etapami, a także nieustannie monitoruje postępy swoich działań.

Zwiększenie zasobów i ich wykorzystanie

W kontekście przesłanki zwiększenia zasobów i ich wykorzystania Dyrektor KIS precyzyjnie wyjaśnił jej znaczenie w interpretacji indywidualnej z 11 grudnia 2024 r. sygn. 0115-KDIT3.4011.831.2024.2.PS:

Celem działalności badawczo-rozwojowej jest: zwiększenie zasobów wiedzy oraz wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Punktem wyjściowym dla działalności badawczo-rozwojowej jest więc posiadanie pewnego poziomu (określonych zasobów) wiedzy w konkretnym temacie. Aby stwierdzić, czy podjęte działania prowadzą do zwiększenia poziomu wiedzy oraz służą wykorzystywaniu zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań koniecznym jest określenie poziomu wiedzy „wyjściowej” i „wyjściowego” stanu wykorzystywania zasobów wiedzy, „wyjściowego” stanu jej zastosowań. Bez takiego nakreślenia „punktu wyjścia” dla działalności badawczo-rozwojowej nie da się nakreślić celów podejmowanych działań. Należy uwzględnić zatem, iż głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczorozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmują szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Istotnym jest więc między innymi to:

jakimi zasobami wiedzy podatnik dysponował przed rozpoczęciem realizacji projektu badawczo-rozwojowego;
jaki rodzaj wiedzy podlegał następnie selekcji, wykorzystaniu i rozwijaniu pod względem przydatności do realizacji tego projektu.

W przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawca określił zasoby wiedzy, jakimi dysponował przed rozpoczęciem realizacji Projektów, oraz szczegółowo wyjaśnił, w jaki sposób te zasoby są poszerzane i rozwijane w ramach prowadzonych Projektów.

Należy podkreślić, że zwiększanie wiedzy zarówno w zakresie teoretycznym, jak i praktycznym, stanowi kluczowy element niezbędny do osiągnięcia celów wyznaczonych dla każdego z realizowanych Projektów. W kontekście Działalności B+R, powiększanie wiedzy nie jest celem samym w sobie, lecz stanowi środek do osiągnięcia sukcesu. Proces ten ma na celu nie tylko zgłębienie nowych aspektów teoretycznych, ale także ich zastosowanie w praktyce, co pozwala na tworzenie innowacyjnych produktów i rozwiązań.

Gdyby Spółka nie podjęła intensywnych działań mających na celu znaczące powiększenie swoich zasobów wiedzy, Projekty te zakończyłyby się niepowodzeniem już na pierwszych etapach ich realizacji. Każdy z nich koncentruje się bowiem na osiągnięciu celu, który jest niemożliwy do zrealizowania bez ciągłego poszerzania wiedzy. Zatem rozwój wiedzy w każdym z Projektów jest niezbędnym fundamentem do dalszego postępu i realizacji założonych celów. Dzięki temu procesowi, Spółka jest w stanie opracować nowe receptury (…), poprawić ochronę (…) oraz opracować innowacyjne rozwiązania, które odpowiadają na wyzwania rynkowe i ekologiczne.

Bez procesu ciągłego powiększania wiedzy, nie jest możliwe dostosowanie się do dynamicznie zmieniających się warunków rynkowych ani wprowadzanie nowych technologii, które są kluczem do sukcesu. Branża ta obecnie bardzo intensywnie się rozwija, a Spółka, dzięki realizowaniu Projektów w sposób iteracyjny, jest jednym z jej liderów, tworząc nowe standardy i rozwiązania. Odpowiada tym samym na rosnące zapotrzebowanie na innowacyjne technologie związane z ochroną środowiska, (…)

Reasumując powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że realizowane przez niego Projekty stanowią Działalność B+R.

AD. 2

W zakresie pytania nr 2 Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wymienione koszty ponoszone w związku z prowadzeniem Projektów opisane w stanie faktycznym, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust 2 Ustawy CIT.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 Ustawy CIT:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1)poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu; 2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Z kolei ust. 3 tego artykułu stanowi, że:

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Materiały i środki trwałe

Odnosząc się kolejno do wskazanych w stanie faktycznym kosztów, nie ma wątpliwości, że koszty zakupu materiałów w celu uzyskania produktów do badań, a także koszty korzystania z aparatury naukowo-badawczej stanowią koszty kwalifikowane, ponieważ zostały one wprost wymienione w art. 18d ust. 2. Podobnie należy ocenić koszty analiz, badań, ponieważ Spółka nabywa od jednostek o których mowa w art. art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Koszty nabycia materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi oraz maszyn, które Wnioskodawca ponosi w związku z Projektem 4, także będą stanowiły koszty kwalifikowane, w przypadku, kiedy zostaną zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Bez znaczenia pozostaje fakt, że maszyny i narzędzia są wykorzystywane w działalności operacyjnej Spółki. Wskazane koszty dotyczą realizacji działań związanych z ulepszaniem i doskonaleniem procesu produkcyjnego, co samo w sobie stanowi Działalność B+R. Stąd koszty nabycia wszelkich materiałów związane z tymi działaniami będą stanowiły koszty kwalifikowane na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 2.

Z kolei koszty zakupu dodatkowej ładowarki będą mogły zostać uwzględnione jako koszty kwalifikowane w postaci odpisów amortyzacyjnych na podstawie art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, ponieważ będą one stanowiły koszty uzyskania przychodów, a maszyna będzie użytkowana wyłącznie na cele Działalności B+R.

Koszty transportu

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 kosztem kwalifikowanym jest nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z Działalnością B+R. W kontekście ponoszonych kosztów transportu związanych z zakupem materiałów w celu uzyskania produktów do badań i testów należy wskazać, że kluczowe znaczenie ma zrozumienie sformułowania „nabycie materiałów”.

Zgodnie z ustawą z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.2023.120) "nabycie materiałów" obejmuje nie tylko sam zakup materiałów, ale także wszelkie koszty niezbędne do ich pozyskania i doprowadzenia do miejsca wykorzystania, w tym koszty transportu. Potwierdza to art. 28 ust. 2, który wskazuje, że na potrzeby bilansowe za cenę nabycia uznaje się "cenę zakupu, powiększoną o koszty bezpośrednio związane z zakupem, w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku".

Sięgnięcie do ustawy o rachunkowości jest zasadne, ponieważ przepisy prawa podatkowego oraz bilansowego są ze sobą ściśle powiązane. To księgi rachunkowe, prowadzone w oparciu o prawo bilansowe, są podstawą do kalkulacji podatków.

Na powiązanie prawa bilansowego i podatkowego wskazuje także literatura przedmiotu:

Prawidłowo konstruowane powiązania realizują postulat spójności i zupełności systemu prawa (Błachut i in., 2008, s. 33). W przypadku norm prawa bilansowego, które dotyczą działalności finansowej podmiotów, należy uznać, że w oczywisty sposób krzyżują się z normami prawa podatkowego (Hanusz, 2020a, passim; Kurowski, 1976, s. 29–31; Weralski, 1984, s. 84–85, Drwiłło, 2011, s. 35–36). Wspólny jest zatem zakres zastosowania ich norm. Jednak w literaturze przedmiotu jest niekiedy formułowana teza o autonomii prawa podatkowego. Pomijając to zagadnienie, nie sposób zignorować silne związki, które łączą prawo podatkowe z innymi dziedzinami prawa. Niezależnie od tych związków, w procesie stosowania prawa kwalifikacja oraz skutki zdarzeń prawnych oceniane na gruncie innych dziedzin są dla prawa podatkowego obojętne (Hanusz, 2020a, s. 3). Prawo podatkowe powinno więc posługiwać się właściwymi sobie terminami i instytucjami. Samodzielność regulacji prawnopodatkowej nie jest jednak zupełna, a do prawidłowej rekonstrukcji normy prawa podatkowego konieczne jest odwołanie się do norm innych dziedzin prawa. W przeciwnym razie niemożliwe, a przynajmniej znacznie utrudnione, byłoby bowiem odtworzenie podatkowych stanów faktycznych, które są regulowane wyłącznie przepisami ustaw podatkowych. Do ich rekonstrukcji jest jednak niezbędne posługiwanie się normami innych dziedzin prawa, w tym prawa bilansowego. (A. Lipińska [w:] Przegląd Ustawodawstwa Gospodarczego 10/2021, s. 51-58)

Przytoczony fragment bardzo dobrze podkreśla relacje między prawem podatkowym i bilansowym, zwracając uwagę na ich wzajemne oddziaływanie, mimo istnienia koncepcji autonomii prawa podatkowego. Ponadto, istotnym aspektem wykładni prawa jest zasada spójności systemu prawnego. W sytuacji, gdy ustawodawca w ustawie podatkowej nie wprowadził odrębnej definicji pojęcia "nabycie", logicznym i zgodnym z zasadą spójności prawa jest sięgnięcie do definicji funkcjonującej w ustawie o rachunkowości. Przyjęcie odmiennego podejścia prowadziłoby do niespójności interpretacyjnej oraz sprzeczności w stosowaniu przepisów prawa gospodarczego.

Polegając więc na definicji nabycia zawartej w art. 28 ust. 2 ustawy o rachunkowości, należy stwierdzić, że koszty transportu materiałów wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, które są nieodzownym elementem nabycia tych materiałów, stanowią składową „nabycia materiałów”, a tym samym mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych przedstawionym w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Zasadność rozpoznawania kosztów transportu jako kosztów kwalifikowanych została potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM.

Wynagrodzenia

W odniesieniu do kosztów wynagrodzeń należy przypomnieć treść art. 18d ust. 2 pkt 1, który mówi, że za koszty kwalifikowane uznaje się:

poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

Z kolei zgodnie ze wskazanym art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U.2025.163, dalej: Ustawa PIT):

Za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Należy zatem stwierdzić, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który faktycznie realizuje zadania dotyczące Działalności B+R. W przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje także inne obowiązki, konieczne jest wyodrębnienie tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłacanych pracownikowi, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która jest związana z realizacją Działalności B+R.

Z przytoczonych regulacji wynika także, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczyć nie tylko wynagrodzenie zasadnicze, ale także wypłaty z tytułu godzin nadliczbowych, dodatków, nagród oraz innych składników wynagrodzenia kwalifikowanych jako przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy. Użyty w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, zwrot "w szczególności" oznacza bowiem, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo, zatem katalog ten jest katalogiem otwartym. To oznacza, że wydatki poniesione na uczestnictwo pracowników w szkoleniach, konferencjach i wizytach studyjnych (w tym, koszty dojazdu na szkolenia, konferencje i wizyty studyjne, koszty noclegów i wyżywienia) stanowią należności tych pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT i zdaniem Spółki kwalifikowane są do przychodów pracowniczych (tj. ze stosunku pracy). Na podstawie jednak art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 ustawy PIT przychody te są zwolnione przedmiotowo z opodatkowania podatkiem PIT.

Treść art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT nie wskazuje, że do kosztów kwalifikowanych zalicza się wyłącznie te należności, które podlegają opodatkowaniu PIT. Gdyby ustawodawca miał taki zamiar, sformułowałby treść przepisu odpowiednio. Należy więc uznać, że wymienione wyżej wydatki stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT.

Takie stanowisko zaakceptował Dyrektor Krajowej Administracji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 27 maja 2020 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.89.2020.1.BM.

Zdaniem Wnioskodawcy, do kosztów kwalifikowanych należy zaliczyć także wynagrodzenia pracowników za okres ich choroby oraz urlopu. Jak wynika z art. 92 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz.U.2023.1465), pracownik zachowuje prawo do wynagrodzenia w przypadku niezdolności do pracy spowodowanej chorobą, odosobnieniem związanym z chorobą zakaźną, wypadkiem w drodze do pracy lub z pracy, a także w sytuacji ciąży lub konieczności przeprowadzenia badań lekarskich oraz zabiegów związanych z dawstwem komórek, tkanek i narządów. Natomiast art. 172 Kodeksu pracy przewiduje, że za czas urlopu pracownik otrzymuje wynagrodzenie odpowiadające temu, jakie uzyskałby, gdyby w tym czasie świadczył pracę.

Czas urlopu nie jest bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale jest czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane z wypłatą wynagrodzenia i odprowadzaniem składek. Dlatego nie ma podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących – zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności. Wynagrodzenia za czas urlopu stanowią przychód pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (interpretacja indywidualna z dnia 12 grudnia 2024 r. sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.1082.2020.16.KS)

Wątek możliwości zaliczenia należności z tytułu wynagrodzeń przysługującym za czas choroby i urlopu był przedmiotem sporów pomiędzy przedsiębiorcami a Organami podatkowymi, które stały na stanowisku, że pomimo zgody co kwalifikacji wynagrodzenia urlopowego lub chorobowego jako należności, o której mowa w art. 12 ust. 1 ustawy PIT, nie jest możliwe zaliczenie takiego wydatku do kosztów kwalifikowanych. Organy podnosiły, że świadczenia te są wypłacane w związku z nieobecnością w pracy, zatem nie są związane bezpośrednio z czasem, jaki pracownik przeznacza na realizację zadań w zakresie prowadzonej Działalności B+R. Spór ten został rozwiązany przez Ministra Finansów, który w interpretacji ogólnej nr DD8.8203.1.2021 z dnia 13 lutego 2024 r. wskazał, że:

Należy się zgodzić ze stwierdzeniem prezentowanym w orzecznictwie, że zarówno czas urlopu jak i czas zwolnienia chorobowego, za które przysługuje wynagrodzenie chorobowe, nie są bezpośrednim czasem wykonywania pracy, ale są czasem zatrudnienia pracownika, za który to czas przysługują pracownikowi należności wynikające z zatrudnienia, a na pracodawcy ciążą obowiązki związane, czy to z wypłatą wynagrodzenia, czy z odprowadzaniem składek z tytułu zatrudnienia. W świetle powyższego nie ma zatem podstaw prawnych do wyłączenia z katalogu kosztów kwalifikowanych ulgi badawczo-rozwojowej należności poniesionych przez pracodawcę, stanowiących, zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o PIT, przychód pracownika realizującego działalność badawczo-rozwojową, a uzyskanych, gdy nie świadczy on pracy z powodu usprawiedliwionej nieobecności. Zarówno wynagrodzenia za czas urlopu jak i choroby stanowią przychód pracownika, o którym mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o PIT.

W świetle zaprezentowanego stanowiska Ministra Finansów nie ulega wątpliwości, że także koszty wynagrodzenia urlopowego oraz chorobowego zaliczają się do kosztów kwalifikowanych.

Biorąc pod uwagę całokształt argumentacji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wszystkie kategorie kosztów wymienione w opisie stanu faktycznego stanowią koszty kwalifikowane wskazane w art. 18d ust. 2 Ustawy CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności badawczo-rozwojowej - oznacza to działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych - oznacza to:

a.badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b.badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz. U. z 2025 r. poz. 24), badania naukowe są działalnością obejmującą:

1.badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

2.badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o pracach rozwojowych - oznacza to prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Spółki spełniała będzie przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace, które Państwo prowadzą w zakresie Projektów 1 -4, stanowią działalność badawczo-rozwojową, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka działa dwutorowo, realizując działalność operacyjną związaną ze sprzedażą specjalistycznych produktów, a jednocześnie prowadząc intensywne prace, które mają na celu nie tylko ulepszenie oferowanych produktów, ale także wprowadzenie nowych, jeszcze bardziej innowacyjnych rozwiązań. Spółka rozdziela działalność B+R i działalność operacyjną. Spółka wskazała, że jej działalność nie ma na celu kopiowania istniejących technologii i rozwiazań w takim kształcie, w jakim zostały juz wprowadzone na rynek. Spółka dąży do odkrywania nowych, innowacyjnych rozwiązań, których rezultatem jest opracowanie całkowicie nowych, wcześniej nieistniejących produktów lub znaczące udoskonalenie już istniejących, w takim stopniu, że zyskują one cechy i właściwości niedostępne w innych wersjach tych produktów obecnych na rynku. Prace te zawsze wiążą się z koniecznością przeprowadzenia badań i testów, a co za tym idzie, nie jest możliwe określenie z góry, jaki rezultat zostanie na pewno osiągnięty. Nie są to działania „techniczne” ani odtwórcze.

W ramach działalności B+R Spółka realizuje Projekty, z których każdy to inicjatywa Spółki:

Projekt nr 1 – (…)
Projekt nr 2 – (…)
Projekt nr 3 – (…)
Projekt nr 4 – (…)

Ponadto Spółka wskazała, że prowadzi zarówno badania naukowe i prace rozwojowe uściślając w uzupełnieniu wniosku, że działalność będąca przedmiotem zapytań stanowi działalność obejmujacą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Zatem działalność, którą Państwo prowadzą i będą prowadzić w ramach opisanych Projektów 1- 4, należy uznać za spełniającą kryterium twórczości.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

robiący coś regularnie i starannie,
o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,
o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Jak wkazali Państwo w opisie stanu faktycznego Spółka realizując Projekty 1-3 podejmuje działania zgodnie z wcześniej określonymi celami, które stanowią integralną część strategii rozwoju przedsiębiorstwa. Proces badawczo- rozwojowy w Spółce przebiega według następujących etapów :

1)identyfikacja nowych możliwości technologicznych

2)pozyskiwanie wiedzy i doskonalenie kompetencji

3)opracowanie technologii i prototypów

4)badania empiryczne i testowanie prototypów

5)analiza wyników testów i wprowadzenie produktu do oferty

Syntetyka działań dotyczy także realizacji Projektu 4. Działania podejmowane w ramach optymalizacji i ulepszenia procesu produkcyjnego zawsze stanowią ciąg zaplanowanych czynności i częściowo są także powiązane z harmonogramem prac realizowanych w ramach Projektów 1-3. Spółka na bazie własnych obserwacji i analiz w pierwszej kolejności identyfikuje te obszary procesu produkcyjnego, które w jej ocenie można usprawnić lub, te które wymagają modyfikacji ze względu na wprowadzenie do wytwarzania nowego lub ulepszonego wyrobu. Następnie określa cel, jaki chce osiągnąć, a potem przeprowadza niezbędne testy i badania własne, ponieważ są to nowatorskie pomysły jeszcze niewykorzystywane przez podmioty konkurencyjne. Po pomyślnych wynikach testów i badań następuje etap wdrożeniowy. Spółka monitoruje efekty wprowadzonych modyfikacji, porównuje zdolności produkcyjne do tych osiąganych sprzed ich wprowadzenia, a także sprawdza, czy zastosowana technologia produkcyjna pozwala na osiągnięcie przez produkty zamierzonych parametrów.

Ponadto w odniesieniu do prac związanych z realizacją Projektów, które Spółka uważa za działalność badawczo-rozwojową Spółka wskazała jakie konkretnie cele postawiła sobie w zakresie tworzenia poszczególnych produktów oraz jakie cele zostały osiągnięte.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej – systematyczność – w odniesieniu do wskazanych we wniosku prac, które mają charakter twórczy.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że Spółka w ramach prowadzonej działalności nie tylko poszerza wiedzę teoretyczną, ale przede wszystkim znajduje dla niej zastosowanie w praktyce poprzez wprowadzanie nowych produktów oraz ulepszanie istniejących.

Spółka określiła zasoby wiedzy, jakimi dysponowała przed rozpoczęciem realizacji Projektów oraz szczegółowo wyjaśniła, w jaki sposób te zasoby są poszerzane i rozwijane w ramach prowadzonych Projektów.

W ramach prowadzonych Projektów Spółka zaczęła wdrażać interdyscyplinarne podejście, łącząc wiedzę z różnych obszarów, takich jak: (…)

Ponadto, jak wskazano w opisie sprawy, rozwój wiedzy w każdym z projektów jest niezbędnym fundamentem do dalszego postępu i realizacji założonych celów. Dzięki temu procesowi, Spółka jest w stanie opracować nowe (…) Bez procesu ciągłego powiększania wiedzy, nie jest możliwe dostosowanie się do dynamicznie zmieniających się warunków ani wprowadzenie nowych technologii.

Zatem powyższe pozwala uznać, że w odniesieniu do prac związanych z realizacja Projektów opisanych we wniosku, które mają charakter twórczy, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

planowaniu produkcji oraz
projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak Państwo wskazali w uzupełnieniu wniosku, w ramach działalności B+R Spółka prowadzi wskazane powyżej prace, którą kończą się, kiedy zostaną zrealizowane zamierzone cele. Nie obejmują one działań rutynowych, drobnych zmian. Jeśli Spółka decyduje się na wprowadzenie produktów do oferty, to czynności z tym związane są już traktowane jako działalność operacyjna Spółki (przygotowanie procesu produkcyjnego - z wyłączeniem prac w zakresie Projektu 4 - produkcja, inne niezbędne działania). Testowanie jest działaniem badawczo-rozwojowym tylko w zakresie testów przeprowadzanych na prototypach. Testy przeprowadzane w ramach procesu produkcyjnego stanowią element standardowej kontroli jakości i są uznawane jako działalność operacyjna, podobnie jak działalność marketingowa.

Tym samym, opisana przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu działalność twórcza Spółki w ramach prac nad Projektami 1-4, stanowi dzialalność badawczo-rozwojową, w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

W świetle powyższego Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1, 2, 3, 4 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

1.poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

W myśl art. 18d ust. 3 updop:

za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop:

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Natomiast zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 updop:

Podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

W myśl art. 18d ust. 7 updop:

Kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1)w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2)w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3)w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Zaś według art. 18d ust. 8 updop:

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 updop:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z uwagi na powołane przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1.podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2.koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT,

3.koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy o CIT,

4.ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu ustawy o CIT, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5.jeżeli w roku podatkowym podatnik prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

6.w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

7.podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

8.kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w ustawy o CIT,

9.koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z przedstawionym przez Państwa opisem sprawy wydatki, które Spółka zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej stanowią koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o CIT. Dodatkowo, wydatki, kwalifikujące się do objęcia Ulgą, będą uwzględniane w podstawie obliczania Ulgi wyłącznie w zakresie, w jakim nie podlegają zwrotowi w jakiejkolwiek formie ani odliczeniu od podstawy opodatkowania.

Nadto, wskazali Państwo, że Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z 30 maja 2008r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej. Spółka nie prowadzi także działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Prowadzona przez Spółkę ewidencja spełnia warunki ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy o CIT. Ponadto wszelkie koszty ponoszone przez Spółkę w związku z realizacją opisanych w stanie faktycznym projektów nie są w żaden sposób refundowane i stanowią dla Spółki koszty uzyskania przychodów danego roku w myśl art. 15 ust. 1 updop.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego i uzupełnienia wniosku, Spółka w ramach realizacji Projektów ponosi następujące koszty:

w związku z prowadzeniem Projektu 1:
zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz (zakup ekspertyz, opinii, ale także korzystanie z aparatury naukowo -badawczej) – art. 18d ust. 2 pkt 3 i 4
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy - art. 18d ust. 2 pkt 1
w związku z prowadzeniem Projektów 2 oraz 3:
zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów (środek trwały) – art. 18d ust. 3
zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d ust. 2 pkt 1
wydatki związane z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży) - art. 18d ust. 2 pkt 1
wyjazdy na konferencje, szkolenia, wraz z kosztami biletów i noclegów - art. 18d ust. 1
w związku z projektem nr 4:
koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn – art. 18d ust. 2 pkt 2
koszty badań i analiz – art. 18d ust. 2 pkt 3
wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy – art. 18d ust. 2 pkt 1

Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 dotyczą ustalenia czy koszty, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 stanowią koszty kwalifikowane Ustawy o CIT.

W stosunku do kosztów prac rozwojowych ustawodawca przewidział odrębne uregulowania odnośnie możliwości zaliczenia ich do kosztów uzyskania przychodów.

Zgodnie z art. 15 ust. 4a updop:

Koszty prac rozwojowych mogą być zaliczane do kosztów uzyskania przychodów:

1) w miesiącu, w którym zostały poniesione albo począwszy od tego miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy, albo

2) jednorazowo w roku podatkowym, w którym zostały zakończone, albo

3) poprzez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3.

Z literalnego brzmienia ww. przepisu wynika, że podatnik ma prawo wyboru jednego z trzech wskazanych sposobów zaliczenia kosztów prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów. W powołanym przepisie wskazując trzy różne sposoby rozliczenia kosztów prac rozwojowych, użyto spójnika „albo” oznacza to, że podatnik może wybrać jeden z trzech sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Podatnik może zatem zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu, w którym zostały poniesione albo poczynając od miesiąca w równych częściach w okresie nie dłuższym niż 12 miesięcy (pkt 1). Może zaliczyć koszty prac rozwojowych do kosztów uzyskania przychodów jednorazowo w roku podatkowym, w którym te prace zostały zakończone (pkt 2). Może wreszcie koszty prac rozwojowych zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów przez odpisy amortyzacyjne dokonywane zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 od wartości niematerialnych i prawnych, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 (pkt 3). Wybór ostatniego z wymienionych sposobów rozliczenia kosztów prac rozwojowych możliwy jest wówczas, gdy w wyniku prac rozwojowych powstają wartości niematerialne i prawne, o których mowa w art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT. A zatem ustawodawca pozostawił podatnikowi wybór sposobu rozliczenia kosztów prac rozwojowych. Jeżeli podatnik podejmuje decyzję o ich zakwalifikowaniu bezpośrednio do kosztów podatkowych, wówczas nie powinno się narzucać innych zasad.

Zgodnie z art. 16m ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT:

Z zastrzeżeniem ust. 2 i 3 oraz art. 16ł ust. 1-3, okres dokonywania odpisów amortyzacyjnych od wartości niematerialnych i prawnych nie może być krótszy niż od poniesionych kosztów zakończonych prac rozwojowych - 12 miesięcy;

Stosownie do art. 16b ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania koszty prac rozwojowych zakończonych wynikiem pozytywnym, który może być wykorzystany na potrzeby działalności gospodarczej podatnika, jeżeli:

a) produkt lub technologia wytwarzania są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, oraz

b) techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii, oraz

c) z dokumentacji dotyczącej prac rozwojowych wynika, że koszty prac rozwojowych zostaną pokryte spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych produktów lub zastosowania technologii,

Przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania nr 2 jest m.in. ustalenie czy koszty w postaci zakupu materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań (poniesione w ramach Projektów 1, 2 oraz 3) oraz koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn (poniesione w ramach Projektu 4) stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT.

W tym miejscu jeszcze raz należy wskazać na treść art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, zgodnie z którym:

Za koszty kwalifikowane uznaje się:

nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach tej ustawy, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

W związku z brakiem definicji pojęcia „surowce” na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego. Tak zatem „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały” należy odwołać się do definicji tego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz.U. z 2023 r., poz. 120 ze zm., dalej: „uor”). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 uor:

materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Pogląd ten znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam. Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj. Walińska Anna. Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Należy zauważyć, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

W uzupełnieniu wniosku Spółka określiła pozycje, które będą obejmować wydatki Spółki na nabycie Materiałów/Surowców będące przedmiotem pytania nr 2:

(…)

Ponadto w opisie sprawy Spółka wskazała koszty nabycia materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi oraz maszyn ponoszonych w związku z Projektem 4.

Wszystkie przedstawione w stanie faktycznym materiały i surowce, będące przedmiotem pytania nr 2, są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo- rozwojowej oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych.

Wobec zacytowanych przepisów prawa podatkowego oraz wskazanego opisu stanu faktycznego, należy uznać, że ponoszone przez Spółkę wydatki na prowadzenie działalności badawczo-rozwojowej w postaci Wydatków na:

zakup materiałów wraz z transportem celem uzyskania produktu do badań (w ramach Projektów nr 1, 2 i 3) oraz
koszty materiałów przeznaczonych do modyfikacji posiadanych narzędzi i maszyn (w ramach Projektu nr 4)

stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art.18d ust. 2 oraz 3 Ustawy o CIT, w części w jakiej wykorzystywane będą wyłącznie w działalności badawczo – rozwojowej.

Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do tej części pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto z opisu stanu faktycznego wynika, że ponoszą Państwo także wydatki na korzystanie z aparatury naukowo- badawczej, które jak wskazują Państwo są wydatkami, o których mowa w art. 18 ust. 2 pkt 4.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT:

Za koszty kwalifikowane uznaje się odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c)spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub

ca)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb)spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałowąwchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład;

W tym miejscu należy wskazać, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje co należy rozumieć pod pojęciem aparatury badawczo-rozwojowej.

W świetle wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego, aparatura naukowo-badawcza, to zestawy urządzeń badawczych, pomiarowych lub laboratoryjnych o małym stopniu uniwersalności i wysokich parametrach technicznych (zazwyczaj wyższych o kilka rzędów dokładności pomiaru w stosunku do typowej aparatury stosowanej dla celów produkcyjnych lub eksploatacyjnych). Do aparatury naukowo-badawczej nie zalicza się sprzętu komputerowego i innych urządzeń nie wykorzystywanych bezpośrednio do realizacji prac B+R.

W kontekście Państwa wątpliwości w części dotyczącej korzystania z aparatury naukowo -badawczej stwierdzić należy, że odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej, o której mowa w przytoczonej powyżej definicji i będzie wykorzystywana w ramach działalności B+R jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, można uznać za koszty kwalifikowane, o których mowa art. 18d ust. 2 pkt 4 ustawy o CIT.

Tym samym Państwa stanowisko w tej części pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości w zakresie ustalenia, czy ponoszone przez Spółkę Wydatki na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej w postaci:

wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy;
wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży)
wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i noclegów pracodawcy

stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 oraz 3 ustawy o CIT, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku, gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, nagrody i ekwiwalenty za niewykorzystany urlop, zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 updof, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Istotne jest także, że składkami na ubezpieczenia społeczne, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (t. j. Dz.U. z 2023 r. poz. 1230 ze zm.), o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, należnymi z tytułów wymienionych w art. 12 ust. 1 updop i finansowanymi (w całości lub w części) przez płatnika, są składki na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz wypadkowe.

Oznacza to, że koszty poniesione z tytułu zatrudnienia pracowników w oparciu o umowy o pracę mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Należy podnieść, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/ wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...).

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku, Pracownicy realizujący zadania w ramach Projektów zatrudnieni są na podstawie umów o pracę. Koszty pracowników zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, którzy wykonują czynności badawczo-rozwojowe, stanowią po stronie ww. pracowników należności z tytułów o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jako składnik narzutów, o których mowa we wniosku Spółka wskazała sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo- rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu. W przypadku wystąpienia nagród, premii, różnego rodzaju dodatków itp. składników wynagrodzenia pracownika, Spółka chce uznać je za koszt kwalifikowany wyłącznie w części, w jakiej będą powiązane z pracami B+R Spółki. Dodatkowo jak wskazali Państwo, koszty delegacji pracowników (diety i inne należności za czas podróży służbowej) stanowią należności ze stosunku pracy, o których mowa w art. 12 ust. 1 updof, jednak na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 i 90 tej ustawy korzystają ze zwolnienia z opodatkowania. Ponadto Spółka prowadzi ewidencję kosztów w opisanych projektach w ten sposób, że do każdego z Projektów prowadzona jest ewidencja zaangażowania pracowników i osób zatrudnionych na podstawie umów cywilnoprawnych pozwalająca na określenie liczby godzin danego pracownika przeznaczonych na pracę nad konkretnym projektem. W związku z powyższym Spółka jest w stanie określić proporcję czasu pracy konkretnego pracownika/współpracownika, która pozwoli na wyodrębnienie z wynagrodzenia części odpowiadającej wykonywaniu prac w ramach Projektów. Wskazane składniki wynagrodzenia, które Spółka zamierza rozpoznać jako koszty kwalifikowane nie będą pokrywane ze środków ZFŚS.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Spółka nie odlicza/ nie zamierza odliczyć składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych w części finansowanej przez Spółkę, proporcjonalnie do czasu pracy poświęconego przez pracowników na działalność B+R.

Podsumowując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia czy ponoszone w ramach realizacji Projektów Wydatki na prowadzenie działalności badawczo - rozwojowej w postaci:

wydatków na Wynagrodzenia brutto pracowników wraz z narzutami pracodawcy;
wydatków związanych z podróżami służbowymi pracowników na terenie całej Polski w celu poszukiwania nowych komponentów (diety, koszty noclegów, podróży)
wyjazdy na konferencje, szkolenia wraz z kosztami biletów i noclegów pracodawcy

stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT, należało uznać za prawidłowe w części nieobejmującej należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych za czas choroby, urlopu lub innej usprawiedliwionej nieobecności oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, do których ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 13 lutego 2024 r. nr DD8.8203.1.2021 (Dz. Urz. Min. Fin. z 2024 r. poz.16).

Przedmiotem Państwa kolejnej wątpliwości w ramach pytania nr 2 jest ustalenie czy zakup dodatkowej ładowarki do wyłącznego użytku na cele realizacji Projektów, które jak wskazują Państwo są wydatkami, o których mowa w art. 18d ust. 3 ustawy o CIT stanowią koszty kwalifikowane.

Możliwość uznania za koszty kwalifikowane ulgi na działalność badawczo-rozwojową odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych uregulowana została w art. 18d ust. 3 updop, zgodnie z którym:

Stosownie do treści art. 15 ust. 6 updop

Kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane zgodnie z art. 16a-16m, przy czym w przypadku spółek nieruchomościowych odpisy dotyczące środków trwałych zaliczonych do grupy 1 Klasyfikacji nie mogą być w roku podatkowym wyższe niż dokonywane zgodnie z przepisami o rachunkowości odpisy amortyzacyjne lub umorzeniowe z tytułu zużycia środków trwałych, obciążające w tym roku podatkowym wynik finansowy jednostki.

Natomiast jak wynika z art. 16a ust 1 updop:

1. Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Zgodnie zaś z art. 16f ust. 3 updop:

odpisów amortyzacyjnych dokonuje się zgodnie z art. 16h-16m, gdy wartość początkowa środka trwałego albo wartości niematerialnej i prawnej w dniu przyjęcia do używania jest wyższa niż 10 000 zł. W przypadku gdy wartość początkowa jest równa lub niższa niż 10 000 zł, podatnicy, z zastrzeżeniem art. 16d ust. 1, mogą dokonywać odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 16h-16m albo jednorazowo w miesiącu oddania do używania tego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej, albo w miesiącu następnym.

W pierwszej kolejności wskazać należy, że co do zasady, odpisy amortyzacyjne dokonane od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w działalności badawczo-rozwojowej, mogą być objęte omawianą ulgą badawczo-rozwojową przy spełnieniu warunków wskazanych w art. 18d updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop, w ramach limitów odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Odnośnie do odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, wskazanych w art. 18d ust. 3 updop, konieczne jest, aby były one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop, sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Jak wskazali Państwo w uzupełnieniu wniosku Spółka dokonuje/ zamierza dokonać odliczenia z tytułu B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 updop. Środki trwałe wykorzystywane w pracach nad Projektami nr 1-4 są bezpośrednio przez Spółkę wykorzystywane w związku z prowadzonymi pracami noszącymi znamiona działalności badawczo- rozwojowej, oraz są wykorzystywane wyłącznie w działalności badawczo-rozwojowej i wyłącznie takie będą odliczane w ramach kosztów kwalifikowanych. Przedmiotowy wniosek dotyczy środka trwałego jakim jest ładowarka, której Spółka jest właścicielem i która będzie wykorzystywana wyłącznie dla celów realizacji Projektów. Ładowarka stanowi środek trwały i podlega amortyzacji zgodnie z art. 16a ust. 1 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka będzie mogła zaliczyć do kosztów kwalifikowanych w rozumieniu art. 18d ust. 3 updop w ramach limitów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych (ładowarki).

Tym samym Państwa stanowisko odnoszące się do tej części pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały wydane w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie