Interpretacja indywidualna z dnia 30 sierpnia 2023 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0115-KDIT3.4011.439.2023.1.MJ
Temat interpretacji
Sprzedaż udziału w działce nastąpi po upływie pięcioletniego okresu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie stanowiła źródła przychodu podlegającego opodatkowaniu.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych - jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 lipca 2023 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lipca 2023 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, uzupełniony pismem z 29 sierpnia 2023 r., który dotyczy skutków podatkowych odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Chronologiczne zestawienie:
1.listopad 1991 r. nabycie nieruchomości przez małżeństwo X. i Y. Z. Rep. (...),
2.styczeń 2007 r. założenie księgi wieczystej w wyniku odłączenia części nieruchomości,
3.grudzień 2015r. zgon taty X. Z..,
4.marzec 2016 r. Akt poświadczenia dziedziczenia, spadek po ojcu nabyli z mocy ustawy: żona i 2 synowie - po 1/3 części spadku wprost,
5.marzec 2017 r. postanowienie Sądu Rejonowego o dział spadku i podział majątku wspólnego po tacie - przyznające prawo własności wszystkich składników majątku na wyłączną własność - matce – Y. Z..,
6.grudzień 2020 r. zgon mamy Y.Z..,
7.marzec 2021 r. akt poświadczenia dziedziczenia po matce, na podstawie testamentu sporządzonego w formie aktu notarialnego z czerwca 2020 r., na podstawie którego Q. Z. (Wniokodawca) nabywa między innymi: - udział ½ w nieruchomości (...) - nieruchomość o powierzchni gruntu 600 m2 zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytk. 350 m2.
Nieruchomość, w skład której wchodzi działka o pow. gruntu 600 m2 zabudowana budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 350 m2, została przez Pana odziedziczona w ½ udziału. Nieruchomość została przez Pana rodziców nabyta w 1991 r., pozwolenie na budowę jest z września 1992 r., odbiór budynku mieszkalnego nastąpił w 1998 r.
Nieruchomość ta przez Pana rodziców została nabyta do ich majątku wspólnego. W małżeństwie obowiązywała wspólność małżeńska.
W grudniu 2015 r. zmarł Pana ojciec. Sąd Rejonowy postanowieniem z marca 2017 r. o stwierdzeniu nabycia spadku, przyznał na wyłączną własność wszystkie składniki majątku Pana matce. W domu tym zamieszkiwała mama do czasu jej śmierci w grudniu 2020 r.
W grudniu 2020 r. zmarła Pana matka. Aktem notarialnym z marca 2021 r. sporządzono akt poświadczenia dziedziczenia po matce (podstawą którego był testament sporządzony w formie aktu notarialnego z czerwca 2020 r.), na podstawie którego uzyskał Pan m.in.: ½ udziału w nieruchomości o pow. 600 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 350 m2. W Rejestrze Spadkowym pod nr (...) zarejestrowano informację o akcie poświadczenia dziedziczenia, dokument numer Repertorium (...) w Kancelarii Notarialnej A.A w marcu 2021 r. Być może dojdzie do sprzedaży nieruchomości w roku 2023 w zależności od tego, czy znajdzie się chętny do nabycia tej nieruchomości.
Jest Pan osobą prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych. Odziedziczona w połowie przez Pana nieruchomość po rodzicach nie jest przez Pana wykorzystywana do działalności. Sprzedaż nieruchomości nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej.
Od 2019 r. obowiązują zmiany w zakresie opodatkowania podatkiem PIT sprzedaży nieruchomości otrzymanych w drodze spadku. Został dodany do ustawy art. 10 ust. 5, który wskazuje, że w przypadku odpłatnego zbycia nabytych w drodze spadku nieruchomości okres pięciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę. Tak więc podatek dochodowy od sprzedaży tej nieruchomości nie wystąpi.
Pytanie
Czy Wnioskodawca będzie zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodu, jaki uzyska z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości?
Pana stanowisko
Pana zdaniem, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu przychodu jaki uzyskam z tytułu odpłatnego zbycia udziału w nieruchomości. Skorzysta Pan bowiem ze zwolnienia zawartego w przywołanym wyżej przepisie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
–jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.
Przytoczony przepis formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, skutkuje wystąpieniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
W myśl art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia pięcioletniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Z wniosku wynika, że nabył Pan w drodze dziedziczenia po zmarłej w 2020 r. mamie ½ udziału w nieruchomości o pow. 600 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 350 m2.
Przedmiotowa nieruchomość została nabyta przez Pana mamę wraz z jej mężem do wspólności majątkowej małżeńskiej w 1991 r.
Pana tata zmarł 2015 r. Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po ojcu nabyli z mocy ustawy żona i dwaj synowie - po 1/3 części spadku. Na podstawie postanowienie Sądu Rejonowego z marca 2017 r. o dział spadku i podział majątku wspólnego po tacie - prawo własności wszystkich składników majątku na wyłączną własność przyznano Pana matce.
Aktualnie planuje Pan sprzedaż przedmiotowej nieruchomości.
Zbycie nieruchomości nie nastąpi w wykonaniu działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 922 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t.j. Dz. U. z 2022 r., poz. 1360, ze zm.):
Spadek to prawa i obowiązki zmarłego wynikające ze stosunków cywilnoprawnych, które z chwilą jego śmierci przechodzą na następców prawnych.
W myśl art. 924 i 925 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy, natomiast spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego stosuje się przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych. Do momentu zniesienia tej współwłasności lub dokonania działu spadku, spadkobiercy są współwłaścicielami rzeczy i praw wchodzących w skład spadku.
Nadmienić należy, że stosunki majątkowe pomiędzy małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t.j. Dz. U. z 2020 r., poz. 1359 ze zm.).
Przepis art. 31 § 1 ww. Kodeksu stanowi, że:
Z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa), która obejmuje przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.
Przedmiotami majątkowymi w rozumieniu tego przepisu są wszelkie prawa majątkowe zarówno bezwzględne (prawo własności rzeczy oraz inne prawa rzeczowe), jak i względne (np. przysługujące małżonkom wierzytelności). Wspólność ustawowa obejmuje wszelkie przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich. Z ww. przepisu wynika, że wspólność małżeńska została ukształtowana jako wspólność łączna. Charakteryzuje się ona tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą więc rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością ustawową. Obojgu małżonkom przysługuje pełne prawo do całości majątku wspólnego. Zważywszy na tak ukształtowaną sytuację prawną małżonków objętych wspólnością ustawową, definitywne nabycie w czasie jej trwania nieruchomości oznacza nabycie przez każdego z małżonków tego prawa w całości, a nie w określonym ułamkowo udziale. Konsekwentnie, w przypadku sprzedaży tego prawa, każdy z małżonków zbywałby je w całości, a nie w określonym udziale.
Zatem, za datę nabycia przez Pana rodziców (spadkodawców) nieruchomości o pow. 600 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 350 m2, wchodzącego w skład majątku wspólnego małżonków, będącego przedmiotem spadku po ich śmierci, należy uznać datę jego nabycia do majątku wspólnego małżonków, tj. 1991 r. W konsekwencji, termin pięcioletni, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, upłynął. Oznacza to, że planowane odpłatne zbycie Pana udziału w przedmiotowej nieruchomości nie będzie stanowiło dla Pana źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż zbycie to nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca 1991 r., w którym nastąpiło nabycie przedmiotowego prawa do majątku wspólnego małżonków (spadkodawców). W związku z powyższym, z tytułu sprzedaży Pana udziału nieruchomości o pow. 600 m2 zabudowanej budynkiem mieszkalnym o pow. użytkowej 350 m2 nabytego w spadku, nie jest Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.
Wobec powyższego Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
•Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
•Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
•Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 1634 ze zm.; dalej jako „PPSA”.
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
•w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA) albo
•w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).