Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. sp. z o.o. (dalej: „Wnioskodawca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegającą zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce, tj. opodatkowaniu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

W przyszłości Wnioskodawca jako spółka dominująca w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT, planuje zawrzeć, wspólnie z podmiotami powiązanymi kapitałowo, umowę podatkowej grupy kapitałowej (dalej: „PGK” lub „Podatkowa Grupa Kapitałowa”), zgodnie z art. 1a ustawy o CIT. W skład planowanej PGK wejdą spółki kapitałowe, w których Wnioskodawca posiada ponad 75% udziałów w kapitale zakładowym.

Umowa o utworzeniu PGK zostanie zawarta na okres co najmniej trzech lat podatkowych.

Planowanym rokiem podatkowym PGK będzie rok kalendarzowy. Zgodnie z art. 1a ust. 4 ustawy o CIT, Spółka jako spółka dominująca złoży stosowną umowę do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, celem jej zarejestrowania i nadania PGK statusu podatnika CIT od wskazanego dnia rozpoczęcia działalności.

Wnioskodawca wskazuje, że wszystkie podmioty, które wejdą w skład PGK zamierzają spełnić warunki dotyczące powstania podatkowej grupy kapitałowej, jak również utrzymania jej statusu, zgodnie z art. 1a ust. 2 ustawy o CIT.

Tym samym wszystkie podmioty, które utworzą PGK będą dążyły do spełnienia następujących warunków:

-  w ramach zawartej umowy o utworzeniu PGK, Wnioskodawca obejmie funkcję spółki dominującej w rozumieniu art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT. Wnioskodawca zawrze umowę ze spółkami zależnymi, będącymi krajowymi spółkami kapitałowymi (spółkami akcyjnymi lub spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością), w których będzie posiadać nie mniej niż 75% udziałów w ich kapitale zakładowym (art. 1a ust. 2 pkt 1 lit. b ustawy o CIT),

-  wszystkie podmioty wchodzące w skład PGK spełnią wymagania dotyczące powstania podatkowej grupy kapitałowej, jak również utrzymania jej statusu, zgodnie z art. 1a ust. 1 i 2 ustawy o CIT, tj.:

a.w skład PGK będą wchodzić co najmniej dwie spółki prawa handlowego posiadające osobowość prawną pozostające w związkach kapitałowych,

b.przeciętny kapitał zakładowy przypadający na każdą ze spółek należących do PGK będzie nie niższy niż 250.000 zł,

c.spółka dominująca będzie w bezpośrednim posiadaniu przynajmniej 75% udziałów w kapitale zakładowym każdej ze spółek zależnych wchodzących w skład PGK,

d.spółki tworzące PGK nie będą posiadać zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa,

e.umowa o utworzeniu PGK zostanie zawarta na okres co najmniej 3 lat podatkowych,

f.spółki tworzące PGK nie będą korzystać ze zwolnień podatkowych określonych w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a ustawy o CIT ani ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw,

g.w przypadku dokonania transakcji kontrolowanej w rozumieniu art. 11 ust. 1 pkt 6 z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, niewchodzącymi w skład PGK, spółki nie będą ustalały lub narzucały warunków różniących się od warunków, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 1a ust. 3a ustawy o CIT, Wnioskodawca jako spółka dominująca, będzie reprezentował PGK w zakresie realizacji obowiązków wynikających zarówno z przepisów ustawy o CIT, jak i Ordynacji podatkowej. Wnioskodawca będzie odpowiedzialny za obliczanie, pobieranie oraz wpłacanie podatku dochodowego od osób prawnych i zaliczek na ten podatek w imieniu całej PGK.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24ca ustawy o CIT podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1)poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2)osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Ustawa o CIT zawiera jednak postanowienia wyłączające stosowanie powyższego przepisu do różnego rodzaju podatników, w tym tych rozpoczynających działalność.

W związku z powyższym, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że planowana Podatkowa Grupa Kapitałowa, jako nowy podmiot powołany do życia na podstawie przepisów ustawy o CIT, będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, przez pierwsze trzy lata podatkowe swojej działalności.

Pytanie

Czy w przedstawionym powyżej zdarzeniu przyszłym PGK nie będzie zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych, w związku z art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podatkowa Grupa Kapitałowa, która zostanie utworzona zgodnie z art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”) i uzyska status podatnika CIT z początkiem roku podatkowego, będzie traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT. W konsekwencji, PGK nie będzie zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, tj. do zapłaty minimalnego podatku dochodowego, w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych.

Stosownie do art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania. Zgodnie natomiast z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT, podatnicy, którzy nie mają w Polsce siedziby ani zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu jedynie od dochodów osiąganych na terytorium Polski.

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT, podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych może być również podatkowa grupa kapitałowa, rozumiana jako grupa co najmniej dwóch spółek kapitałowych mających osobowość prawną, które spełniają warunki określone w art. 1a ust. 2 tej ustawy.

W myśl art. 1a ust. 10 ustawy o CIT, PGK uzyskuje status podatnika z dniem wskazanym w umowie o utworzeniu grupy i od tego dnia jest traktowana jako odrębny podatnik - niezależny od spółek wchodzących w jej skład.

Z kolei zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, podatnicy CIT, którzy ponoszą stratę z działalności operacyjnej lub wykazują wskaźnik rentowności poniżej 2%, są zobowiązani do zapłaty tzw. minimalnego podatku dochodowego.

Jednakże, na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, przepisu ust. 1 nie stosuje się m.in. do podatników rozpoczynających działalność - w roku rozpoczęcia tej działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych.

W ocenie Wnioskodawcy, Podatkowa Grupa Kapitałowa, która zostanie zarejestrowana od dnia wskazanego w umowie o utworzeniu PGK, stanowi nowy, odrębny podmiot w rozumieniu ustawy o CIT i tym samym rozpoczyna działalność jako podatnik w rozumieniu art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Takie stanowisko znajduje potwierdzenie w aktualnych interpretacjach indywidualnych organów podatkowych, m.in. w:

-  interpretacji indywidualnej z 10 marca 2025 r., Znak: 0114-KDIP2-2.4010.139.2025.2.AP, w której stwierdzono, że „podatnik w postaci PGK, która uzyskała status podatnika CIT w roku podatkowym 2025, korzysta z wyłączenia z opodatkowania podatkiem minimalnym przez trzy pierwsze lata podatkowe – 2025, 2026 i 2027 – zgodnie z art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT”;

-   interpretacji indywidualnej z 7 marca 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.128.2025.1.AW, w której stwierdzono, że: „w przypadku podatnika w postaci PGK, która zostaje powołana na podstawie nowej umowy i której działalność podatkowa rozpoczyna się z dniem wskazanym w tej umowie, należy uznać, że mamy do czynienia z rozpoczęciem działalności w rozumieniu przepisów o podatku minimalnym”;

-   interpretacji indywidualnej z 5 marca 2025 r., Znak: 0111-KDIB1-1.4010.127.2025.1.SG, w której stwierdzono, że „nowo utworzona PGK nie jest kontynuacją działalności podatkowej wcześniej istniejących spółek, lecz nowym podmiotem, dla którego rozpoczyna się trzyletni okres wyłączenia z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT”;

-   interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2023 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.424.2023.1.END, w której stwierdzono, że „utworzenie PGK na podstawie art. 1a ustawy o CIT oznacza, że podatnik dopiero rozpoczyna działalność, niezależnie od historii działalności poszczególnych spółek wchodzących w skład grupy”.

Zgodnie z tym stanowiskiem, rozpoczęcie działalności przez PGK powinno być interpretowane jako rozpoczęcie działalności przez nowego podatnika. W konsekwencji, PGK korzysta z wyłączenia przewidzianego w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT, co oznacza, że w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych nie będzie zobowiązana do stosowania art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, tj. do zapłaty minimalnego podatku dochodowego.

Dodatkowo należy zauważyć, że wyłączenie to nie zawiera żadnych ograniczeń co do formy prawnej, czy charakteru organizacyjnego podatnika. Ustawodawca nie wprowadził ograniczenia wyłączającego np. nowo utworzone PGK z preferencji, o których mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1.

Należy również uwzględnić, że w odniesieniu do PGK nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT, które stanowi, że przepisu ust. 14 pkt 1, o którym mowa powyżej, nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT, tj.:

1.w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2.w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3.przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4.przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5.przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10 000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14.

W ocenie Wnioskodawcy, utworzenie PGK nie stanowi czynności restrukturyzacyjnych, o których mowa w powyższym przepisie, wobec czego wyłączenie wskazane w art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT nie znajdzie zastosowania.

Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 20 czerwca 2022 r., Znak: 0111-KDIB1-2.4010.187.2022.1.AW, w której to stwierdzono, że „Podatkowa Grupa Kapitałowa nie spełnia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Z chwilą zarejestrowania PGK staje się odrębnym podatnikiem podatku od osób prawnych, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą.”

Mając na uwadze powyższą argumentację, w ocenie Wnioskodawcy PGK, będzie posiadać status podatnika rozpoczynającego działalność, a zatem będzie uprawniona do skorzystania z wyłączenia określonego w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT i tym samym w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych następujących po tym roku, jako nowy podatnik, będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania minimalnym podatkiem dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie wskazać należy, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Kwestie dotyczące podatkowej grupy kapitałowej reguluje art. 1a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”).

Zgodnie z art. 1a ust. 1 ustawy o CIT,

Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.

W myśl art. 1a ust. 4 ustawy o CIT,

Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę dominującą do właściwego według jej siedziby naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 45 dni przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej oraz składania sprawozdań finansowych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową.

Z kolei art. 1a ust. 5 ustawy o CIT stanowi, że

Naczelnik urzędu skarbowego dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie naczelnik urzędu skarbowego odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i pkt 2 lit. a oraz ust. 3 i 4. Do decyzji o rejestracji umowy oraz do decyzji o odmowie rejestracji umowy stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej.

Państwa wątpliwość budzi kwestia ustalenia, czy w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym PGK nie będzie zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych, w związku z art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Przepis art. 24ca dotyczy tzw. podatku minimalnego - celem wprowadzenia tego przepisu było ograniczenie stosowania przez podatników mechanizmów optymalizacji mogących skutkować zmniejszeniem zobowiązań podatkowych poprzez zaniżanie dochodu podatkowego.

Zgodnie z art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT,

Podatek od spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz podatkowych grup kapitałowych, które w roku podatkowym:

1) poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo

2) osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%

- wynosi 10% podstawy opodatkowania (minimalny podatek dochodowy).

Stosownie do art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT,

Przepisu ust. 1 nie stosuje się do podatników:

1) w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność, oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Zgodnie z art. 24ca ust. 16 ustawy o CIT,

Przepisu ust. 14 pkt 1 nie stosuje się do podatników utworzonych w sposób określony w art. 19 ust. 1a.

Wyłączenie zawarte w ust. 16 ww. artykułu nie znajduje zastosowania do podatników którzy zostali utworzeni w wyniku działań restrukturyzacyjnych wskazanych w art. 19 ust. 1a ustawy o CIT.

Stosownie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT:

Podatnik, który został utworzony:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników, z wyjątkiem przekształcenia spółki w inną spółkę, albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną, albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty co najmniej 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby albo jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby albo jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników, albo

5) przez osoby prawne, osoby fizyczne albo jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, jeżeli w roku podatkowym, w którym podatnik został utworzony, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym, zostało do niego wniesione na poczet kapitału uprzednio prowadzone przedsiębiorstwo, zorganizowana część przedsiębiorstwa albo składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych kwoty 10.000 euro przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października roku poprzedzającego rok podatkowy, w którym wniesiono te składniki majątku, w zaokrągleniu do 1.000 zł, przy czym wartość tych składników oblicza się, stosując odpowiednio przepisy art. 14

- nie stosuje przepisu ust. 1 pkt 2 w roku podatkowym, w którym rozpoczął działalność, oraz w roku podatkowym bezpośrednio po nim następującym.

„Minimalny podatek dochodowy” od osób prawnych określony w art. 24ca ustawy o CIT skierowany jest do spółek będących podatnikami w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o CIT (tj. mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegających obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania), a także podatkowych grup kapitałowych, które za dany rok podatkowym poniosły stratę ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych albo osiągnęły udział dochodów ze źródła przychodów innych niż z zysków kapitałowych, określonych zgodnie z art. 7 ust. 1 albo art. 7a ust. 1, w przychodach innych niż z zysków kapitałowych w wysokości nie większej niż 2%.

Przepis art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że tzw. podatkiem minimalnym objęte są także PGK. Jednak art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT stanowi, że ww. zasad opodatkowania nie stosuje się do podatników w roku podatkowym, w którym rozpoczęli działalność oraz w kolejno następujących po sobie dwóch latach podatkowych, następujących bezpośrednio po tym roku podatkowym.

Art. 24ca ustawy o CIT dokładnie określa dla podatku minimalnego, jakie podmioty nie mogą zostać uznane za podatników rozpoczynających działalność. Następuje to poprzez odesłanie do art. 19 ust. 1a ustawy o CIT i przykładowo są to podatnicy powstali w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału. Przepis ten nie wymienia nowo powstałych podatkowych grup kapitałowych.

Podatkowa grupa kapitałowa nie spełnia przesłanek wynikających z art. 19 ust. 1a ustawy o CIT. Zgodnie z art. 1a ust. 1 tej ustawy podatkowa grupa kapitałowa jest odrębnym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych. Status podatnika PGK nabywa z chwilą zarejestrowania przez naczelnika urzędu skarbowego umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, tym samym jakiekolwiek działania restrukturyzacyjne wynikające z art. 19 ust. 1a jej nie dotyczą.

Z powołanych wyżej przepisów wynika zatem, że nowo utworzona Podatkowa Grupa Kapitałowa jest odrębnym, nieistniejącym wcześniej podatnikiem, który korzysta z wyłączenia z obowiązku zapłaty podatku minimalnego na podstawie art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego opisu sprawy, należy zgodzić się z Państwem, że PGK, która zostanie utworzona w roku rozpoczęcia działalności oraz w kolejnych 2 latach podatkowych następujących bezpośrednio po tym roku będzie korzystała z wyłączenia, o którym mowa w art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT.

Mając na uwadze powyższe Państwa stanowisko sprowadzające się do twierdzenia, że w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, Podatkowa Grupa Kapitałowa, która zostanie utworzona zgodnie z art. 1a ustawy o CIT i uzyska status podatnika CIT z początkiem roku podatkowego, będzie traktowana jako podatnik rozpoczynający działalność w rozumieniu art. 24ca ust. 14 pkt 1 ustawy o CIT w konsekwencji, PGK nie będzie zobowiązana do stosowania przepisu art. 24ca ust. 1 ustawy o CIT, tj. do zapłaty minimalnego podatku dochodowego, w roku rozpoczęcia działalności oraz w dwóch kolejnych latach podatkowych, należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Państwa interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.