Temat interpretacji

Czy dochód z tytułu wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych - członków wspólnoty mieszkaniowej (od dnia 01 kwietnia 2009r.) - opłat na utrzymanie nieruchomości wspólnej, utrzymanie własnych lokali w zakresie dostawy mediów do lokali oraz wpłat odsetek za zwłokę, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wspólnoty, przedstawione we wniosku z dnia 15 listopada 2010 r. (data wpływu do tut. BKIP 22 listopada 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu z tytułu opłat za media i odsetek za zwłokę (pytanie oznaczone we wniosku Nr 1) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 listopada 2010 r. wpłynął do tut. BKIP wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych m.in. w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych dochodu z tytułu opłat za media i odsetek za zwłokę.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wspólnota Mieszkaniowa powstała w dniu 01 kwietnia 2009 roku. W skład jej zasobów wchodzą wyłącznie lokale użytkowe - garaże, w ilości 50 szt., o powierzchni użytkowej ogółem 761,70 m². Właścicielami większości lokali - garaży są osoby fizyczne, właścicielem części lokali jest osoba prawna - Spółdzielnia Mieszkaniowa, której równocześnie wspólnota mieszkaniowa powierzyła zarząd w trybie art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali.

Na koszty nieruchomości wspólnej składają się w szczególności: koszty utrzymania porządku i czystości na terenie wspólnoty, drobne remonty i konserwacje, drobne naprawy i awarie, przeglądy techniczne, oświetlenie terenu, prowadzenie rachunku bankowego, ubezpieczenia, koszty zebrań właścicieli, wynagrodzenie zarządcy, procesy sądowe, korespondencja. Na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną właściciele lokali użytkowych - garaży wpłacają zaliczki w formie bieżących opłat na utrzymanie nieruchomości wspólnej. Ponadto właściciele wpłacają zaliczki na utrzymanie własnych lokali w zakresie dostawy mediów tj. energii elektrycznej zużywanej w indywidualnych garażach.

Na dzień wystąpienia z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej, Wspólnota Mieszkaniowa nie prowadzi działalności o charakterze zarobkowym.

W rozliczeniu podatkowym CIT za okres od 01.04.2009 do 31.12.2009 oraz w obliczeniach sporządzonych do celów ustalenia kwartalnych zaliczek podatku dochodowego od osób prawnych w trakcie roku podatkowego 2010, Wnioskodawca nie stosował zwolnienia dochodu z opodatkowania na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, albowiem nie potraktował osiąganego dochodu pochodzącego z wpłat zaliczek właścicieli, jako dochodu z zasobu mieszkaniowego. Skutkiem tego Wnioskodawca dokonał wpłat podatku dochodowego za okres 01.04.2009 do 31.12.2009 oraz wpłat zaliczek na podatek dochodowy za okresy kwartalne w 2010 roku.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy dochód z tytułu wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych - członków wspólnoty mieszkaniowej (od dnia 01 kwietnia 2009r.) - opłat na utrzymanie nieruchomości wspólnej, utrzymanie własnych lokali w zakresie dostawy mediów do lokali oraz wpłat odsetek za zwłokę, korzysta ze zwolnienia z opodatkowania dochodów na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych...

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód z tytułu wnoszonych przez właścicieli lokali użytkowych - członków wspólnoty mieszkaniowej zaliczek - wpłacanych w formie bieżących opłat na utrzymanie nieruchomości wspólnej, utrzymanie własnych lokali w zakresie dostawy mediów do lokali oraz wpłat z tytułu odsetek za zwłokę winien być zwolniony na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Opłaty te oraz pokrywane z nich koszty służą części wspólnej nieruchomości zapewniając sprawne jej funkcjonowanie. Nie mają one charakteru zarobkowego i służą tylko do pokrycia bieżących kosztów związanych z utrzymaniem części wspólnych nieruchomości. Podatnikowi znane są warunki, jakie dla zwolnienia dochodu z opodatkowania musza być spełnione łącznie. Dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, a także dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji zasoby mieszkaniowe" oraz "gospodarka zasobami mieszkaniowymi". Dla ustalenia znaczenia tych pojęć należałoby uwzględnić specyfikę wspólnot mieszkaniowych. Z charakteru prawnego wspólnoty mieszkaniowej unormowanej przez przepisy ustawy z dnia 24 sierpnia 1984r. o własności lokali wynika, iż ogól właścicieli, których lokale wchodzą w skład określonej nieruchomości tworzy wspólnotę mieszkaniową. Ustawa zatem nie rozróżnia właścicieli lokali mieszkalnych jak i użytkowych - zarówno jeden jak i drugi rodzaj posiadanego lokalu uprawnia do statusu członka wspólnoty. Zasadniczym źródłem przychodów wspólnoty mieszkaniowej - zgodnie z art. 15 w/w ustawy - są zatem zaliczki wnoszone przez członków w formie bieżących opłat na pokrycie kosztów zarządu. Właściciele lokali użytkowych ponoszą wydatki związane z lokalami wchodzącymi w skład wspólnoty mieszkaniowej. Zdaniem Wnioskodawcy płacone przez właścicieli lokali zaliczki na utrzymanie nieruchomości wspólnej i media do indyw. lokali, odsetki za zwłokę oraz sfinansowane z tych wpłat koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Swoje obecne stanowisko Wnioskodawca oparł na Wyroku Wojewódzkiego Sadu Administracyjnego w Krakowie z dnia 19 lutego 2010 r. Sygn. akt I SA/Kr 1807/09.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego stwierdzam, co następuje.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm. określanej w dalszej części skrótem ustawy o pdop), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty.

W myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

Jak wynika z treści powyższej regulacji, aby dochód podmiotów, o których w tym przepisie mowa, korzystał ze zwolnienia przedmiotowego, muszą być spełnione dwa warunki, a mianowicie:

1. dochody muszą być uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi,
2. dochody te muszą być przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Podkreślenia wymaga fakt, iż oba te warunki muszą być spełnione łącznie.

Z powołanego przepisu wynika więc, że istotny dla zwolnienia z podatku jest nie tylko cel, na jaki ma być przeznaczony dochód (to jest cel związany z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych), ale również źródło pochodzenia tego dochodu.

Powołana ustawa o pdop, nie zawiera definicji zasobów mieszkaniowych oraz gospodarki zasobami mieszkaniowymi.

Przez zasoby mieszkaniowe, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, należy rozumieć nie tylko lokale mieszkalne, ale również pozostałe pomieszczenia i urządzenia wchodzące w skład budynku mieszkalnego, lub znajdujące się poza nim, których istnienie jest niezbędne dla prawidłowego korzystania z mieszkań przez mieszkańców, a także ułatwiające im dostęp do budynku mieszkalnego oraz zapewniające sprawne jego funkcjonowanie oraz administrowanie.

W języku potocznym, pojęcie gospodarka w kontekście omawianego przypadku - oznacza dysponowanie i zarządzanie czymś. Zasób zaś to m.in. pewna nagromadzona ilość czegoś. Natomiast pojecie mieszkanie jest równoznaczne w swojej treści z pomieszczeniem, w którym się mieszka (vide: Słownik Języka Polskiego, Wydawnictwo Naukowe PWN, http://sjp.pwn.pl). Tak więc przymiotnik mieszkaniowy, mieszkaniowych określa rzeczy związane z mieszkaniem. W konsekwencji, z interpretacji językowej pojęcia gospodarka zasobami mieszkaniowymi wynika, że gospodarka ta obejmuje dysponowanie i zarządzanie zgromadzonymi rzeczami związanymi z zamieszkiwaniem.

Na gospodarkę zasobami mieszkaniowymi składają się wpływy z opłat pobieranych od lokatorów (czynszów) oraz pokrywane z nich koszty. Opłaty te (czynsze) kalkulowane są w takiej wysokości, aby pokrywały zarówno utrzymanie (koszty) lokali mieszkalnych, jak i pozostałych pomieszczeń przynależnych do nich oraz koszty ich zarządzania (administracji).

Tak więc opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają dochody uzyskane z:

• gospodarki zasobami mieszkaniowymi, które nie zostały przeznaczone na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych oraz
• innej działalności niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi, nawet wówczas, gdy zostaną przeznaczone na utrzymanie tych zasobów mieszkaniowych.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż w skład Wspólnoty wchodzą wyłącznie lokale użytkowe - garaże, w ilości 50 szt., o powierzchni użytkowej ogółem 761,70 m2. Właścicielami większości lokali - garaży są osoby fizyczne, właścicielem części lokali jest osoba prawna - Spółdzielnia Mieszkaniowa, której równocześnie wspólnota mieszkaniowa powierzyła zarząd w trybie art. 18 ust. 1 ustawy o własności lokali.

Na koszty nieruchomości wspólnej składają się w szczególności: koszty utrzymania porządku i czystości na terenie wspólnoty, drobne remonty i konserwacje, drobne naprawy i awarie, przeglądy techniczne, oświetlenie terenu, prowadzenie rachunku bankowego, ubezpieczenia, koszty zebrań właścicieli, wynagrodzenie zarządcy, procesy sądowe, korespondencja. Na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną właściciele lokali użytkowych - garaży wpłacają zaliczki w formie bieżących opłat na utrzymanie nieruchomości wspólnej. Ponadto właściciele wpłacają zaliczki na utrzymanie własnych lokali w zakresie dostawy mediów tj. energii elektrycznej zużywanej w indywidualnych garażach.

Opisana we wniosku nieruchomość wraz ze znajdującymi się w niej lokalami garażowymi nie stanowi zasobów mieszkaniowych Wspólnoty. Zatem, opisane przez Wnioskodawcę zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali użytkowych na poczet kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej, opłaty za media oraz odsetki za zwłokę, dokonywane przez właścicieli lokali garażowych, będących członkami Wspólnoty, nie można uznać za przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ nie pochodzą ze źródła jakim jest gospodarka zasobami mieszkaniowymi.

W związku z powyższym, dochód powstały z tego tytułu nie korzysta ze zwolnienia, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o pdop, i stosownie do postanowień art. 7 ust. 1 podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wspólnoty jest zatem nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Odnosząc się do powołanego przez Spółkę orzeczenia sądu tut. Organ podkreśla, iż został on wydany w indywidualnej sprawie w odzwierciedleniu do konkretnego stanu faktycznego i nie ma charakteru wiążącej wykładni prawa podatkowego.

Nadmienia się, że w zakresie pytań oznaczonych we wniosku Nr 2 oraz 3 wydano odrębne interpretacje.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach