Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać działki nr 1/12 o pow. 1.791 m.kw., 1/9 o pow. 1.152 m.kw., 1/8 o pow. 1.152 m.kw., położone w (…), którą to nieruchomość nabył Pan w 1997 r. jako działkę rolną o łącznej powierzchni 2,75 ha (przed podziałem) od osoby fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży.

Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997 r. jako osoba świeżo po ukończeniu studiów, rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2007 r. Gmina (...) sporządziła dla tego terenu Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego na cele mieszkaniowe, co nastąpiło to bez Pana inicjatywy.

W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około 1.150 m² każda. W wyniku podziału powstały działki 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/12. Działka została podzielona na Pana wniosek.

Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. 2,75 ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było w Pana ocenie nierealne, tzn. nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Nadto, część działki - mimo iż przeznaczona pod zabudowę jednorodzinną - jest niemożliwa do sprzedaży ze względu na warunki gruntowe (zbierająca się w obniżeniach terenu woda). Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości.

Działkę w (...) nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Wskazane powyżej działki w (...), które zamierza Pan sprzedać, nie służyły Panu, ani przed ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie były wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim.

Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów.

Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której nabył Pan działkę w (...), nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z planowaną sprzedażą ww. działek w (...) nie zamierza Pan korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, a potencjalni klienci o możliwości zakupu działek dowiedzą się z portalu (...). Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek przedwstępnej umowy sprzedaży. Ww. działki w (…) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Sprzedaż działek będzie ogłoszona przez Pana na portalu (...).

Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej działalności gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty 6 listopada 2024 r.

Nie udzieli Pan nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami.

Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.

Jest Pan właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył Pan w przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane, ani wynajmowane osobom trzecim.

Wiele lat wcześniej (około 2006 r. lub 2007 r.) sprzedał Pan udział w nieruchomości. Z uwagi na upływ czasu nie posiada Pan danych identyfikujących działkę, ani cen nabycia i sprzedaży. Udział w działce był Pana majątkiem prywatnym, nie ujętym w ewidencji środków, nie wykorzystywanym przez Pana w jakikolwiek.

10 grudnia 2021 r. sprzedał Pan 1/4 udziału w działce nr 2, położonej w (…). Działka ta powstała z działki, na której znajduje się obecnie Pana dom i Pana żony. Działka została wydzielona i sprzedana z powodu zamiaru sprzedaży przez Pana obecnego Pana domu jednorodzinnego i faktycznego braku możliwość sprzedaży działki, na której dom się pierwotnie znajdował, tj. działki o powierzchni około 2.800,00 m.kw. Tak duża działka zabudowana domem jednorodzinnym jest w obecnych warunkach niemożliwa do sprzedaży na warunkach rynkowych. Wydzielenie działki miało na celu zmniejszenie działki (i ogrodu), na której znajduje się dom jednorodzinny. Dom ten do dnia dzisiejszego nie został jednak sprzedany.

4 listopada 2024 r. sprzedał Pan działkę o powierzchni 1.157 m.kw., położoną w (…), - działka ta została nabyta w 1997 r. od osoby prywatnej w formie umowy sprzedaży, nabycie nastąpiło, gdyż jako osoba świeżo po studiach rozważał Pan budowę na niej własnego domu w formie siedliska. Działka nie była nigdy wykorzystywana w jakikolwiek sposób, z działki Pan nie korzystał, do działki doprowadził Pan jedynie przyłącze energii elektrycznej, innych nakładów nie dokonywano, nie była środkiem trwałym w prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej. Przyczyną sprzedaży była rezygnacja z zamiaru zamieszkania w (...).

W sprawie opodatkowania ww. sprzedaży uzyskał Pan indywidualną interpretację podatkową z 5 lutego 2025 (PIT) i 4 lutego 2025 (VAT). Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie RP.

Pytanie

Czy z tytułu planowanej przez Pana przyszłej sprzedaży kolejnych, opisanych w poz. 82 działki, zobowiązany będzie Pan do uiszczenia podatku od towarów i usług oraz podatku dochodowego od osób fizycznych?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie w części dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych. W części dotyczącej podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przyszła sprzedaż działek nie będzie stanowić dla niego źródła przychodu, podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Oznacza to, że przychód z tego tytułu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych .

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 powołanej ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że dokonane poza działalnością gospodarczą odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie skutkuje powstaniem przychodu.

W rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw następuje po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie - nie jest źródłem przychodu a tym samym kwota uzyskana z odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części, udziału w nieruchomości lub praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Tak więc, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment i sposób ich nabycia. W związku z tym, dla określenia skutków podatkowych tego typu transakcji istotne jest ustalenie daty, od jakiej należy liczyć bieg pięcioletniego terminu, o którym mowa w powołanym wyżej przepisie.

Zatem, przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

• odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz
• zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie.

Odrębnym źródłem przychodów jest, wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ww. ustawy.

Wskazać należy, że treść definicji zawartej w wyżej cytowanym art. 5a pkt 6 ww. ustawy, daje podstawę by przyjąć, że dla uznania określonej działalności za działalność gospodarczą, konieczne jest m.in. łączne spełnienie trzech warunków: po pierwsze, dana działalność musi być działalnością zarobkową, po drugie, działalnością wykonywaną w sposób zorganizowany oraz, po trzecie, działalność ta musi być wykonywana w sposób ciągły.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże, brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, że działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych. Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej, to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. I SA/Po 919/14:

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio określone czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki wykraczające poza zwykły zarząd majątkiem prywatnym. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w cyt. art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy. Zakwalifikowanie do źródła przychodu ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodu, możliwość odliczenia kosztów jego uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Ponadto nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przekracza zwykły zarząd majątkiem prywatnym czego przejawem jest np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, uzbrojenie terenu, itp.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez Pana do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z planowanym odpłatnym zbyciem działek o których mowa we wniosku.

W opisie sprawy wskazał Pan, że w 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać działki nr 1/12, 1/9, 1/8, położone w (…), którą to nieruchomość nabył Pan w 1997 r. jako działkę rolną o łącznej powierzchni 2,75 ha od osoby fizycznej, na podstawie umowy sprzedaży. Nieruchomość została nabyta, gdyż w 1997 r. jako osoba świeżo po ukończeniu studiów, rozważał Pan na niej budowę domu w formie siedliska. W 2007 r. Gmina (...) sporządziła dla tego terenu Miejscowy Plan Zagospodarowania Przestrzennego na cele mieszkaniowe, co nastąpiło nie z Pana inicjatywy. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek. Działka została podzielona na Pana wniosek. Celem podziału była sprzedaż poszczególnych działek. Sprzedaż całej nieruchomości, tj. 2,75 ha, jako terenu przeznaczonego pod zabudowę jednorodzinną było w Pana ocenie nierealne, tzn. nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową. Tylko przez podział działki i sprzedaż mniejszej działki było możliwe odzyskanie środków przeznaczonych wcześniej na zakup nieruchomości. Działkę w (...) nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Wskazane powyżej działki w (...), które zamierza Pan sprzedać, nie służyły Panu, ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie były wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim. Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. Transakcja nabycia działki z 1997 r., w ramach której nabył Pan działkę w (...), nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z planowaną sprzedażą ww. działek w (...) nie zamierza Pan korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami, a potencjalni klienci o możliwości zakupu działek dowiedzą się z portalu (...). Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek przedwstępnej umowy sprzedaży. Ww. działki w (...) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzi Pan działalność gospodarczą. Z wpisu prowadzonej działalności gospodarczej w CEiDG wynika, że jedną z wpisanych działalności było kupno i sprzedaż nieruchomości na własny rachunek (PKD 68.10.Z), która to działalność nigdy nie była rzeczywiście wykonywana. Wpis ten został usunięty w 6 listopada 2024 r. Nie udzieli Pan nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek. Jest Pan właścicielem i współwłaścicielem innych nieruchomości, które nabył Pan w przeszłości do majątku prywatnego. Nieruchomości te nigdy nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Transakcje nabycia tych nieruchomości nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie były wydzierżawiane, ani wynajmowane osobom trzecim.

W celu ustalenia prawidłowego źródła przychodów z tytułu przychodów uzyskanych z planowanej sprzedaży należy rozważyć, czy czynności sprzedaży powyższych nieruchomości (działek) zawierają znamiona pozarolniczej działalności gospodarczej.

Jak już wcześniej wyjaśniono, na związek uzyskiwanych przychodów ze źródłem wymienionym w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może wskazywać, rozpatrywany całościowo, zespół powiązanych ze sobą działań podatnika, powtarzalnych, uporządkowanych, konsekwentnie prowadzących do osiągnięcia zysku, w szczególności łącznie polegających na wielokrotnym nabywaniu nieruchomości, ich zaawansowanym przygotowaniu do sprzedaży (tzn. w sposób wykraczający poza zwykły zarząd mieniem), wielokrotnym zbywaniu w celu zarobkowym odpowiednio przygotowanych nieruchomości. Brak jest natomiast podstaw, aby podejmowane przez podatnika czynności mieszczące się w zwykłym zarządzie własnym majątkiem, tzn. mające na celu prawidłowe, racjonalne gospodarowanie tym majątkiem, kwalifikować jako prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 tej ustawy.

Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności, czy też jej rodziny. Zatem sprzedaż, nawet wielokrotna, przedmiotów z majątku prywatnego osoby fizycznej, które nie są związane z działalnością gospodarczą oraz nie były nabyte w celu ich odsprzedaży, nie stanowi działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionych we wniosku zdarzeń nie sposób zatem przyjąć, że planowana sprzedaż (działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8) wygeneruje przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W analizowanej sprawie, czynności podejmowane przez Pana wskazują, że mieszczą się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. W konsekwencji, istotą Pana działań nie jest prowadzenie działalności gospodarczej, lecz zwykły zarząd majątkiem. W całym okresie posiadania nieruchomości nabytej w 1997 r. jako działki rolnej o łącznej powierzchni 2,75 ha, a teraz działek z niej wydzielonych, nie podjął Pan i nie zamierza podjąć aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Brak jest w sprawie przesłanek do uznania, że mamy tu do czynienia z działalnością o charakterze zawodowym, stałym i zorganizowanym. Samo wystąpienie o podział nieruchomości na mniejsze działki nie świadczy o profesjonalnym charakterze Pana działań.

Co prawda, dokonał Pan podziału posiadanego gruntu na mniejsze działki, co wynikało z Pana przekonania, że nie znalazłby Pan nabywcy na tak duży areał przeznaczony pod zabudowę mieszkaniową, jaką była nieruchomość znajdująca się w (...) o powierzchni 2,75 ha. W Pana ocenie, tylko podział tak dużej nieruchomości i późniejsza sprzedaż mniejszych działek dawała możliwość odzyskania środków przeznaczonych wcześniej na zakup tej nieruchomości. Nieruchomość w (...) nabył Pan jako osoba prywatna do majątku prywatnego. Działki nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8, które zamierza Pan sprzedać, nie służyły Panu, ani przed, ani po podziale z 2009 r. do celów prowadzonej działalności gospodarczej, w tym nie były wynajmowane bądź wydzierżawiane podmiotom trzecim. Nie wykorzystywał Pan ww. nieruchomości w jakikolwiek sposób. Działka pozostała ugorem i nie była wykorzystywana przez nikogo do jakichkolwiek celów. W związku z planowaną sprzedażą działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie zamierza Pan korzystać z usług pośrednika w obrocie nieruchomościami. Nie zawrze Pan również jakiejkolwiek przedwstępnej umowy sprzedaży. Działki w (...) nie zostały ujęte przez Pana w ewidencji środków trwałych prowadzonej działalności gospodarczej. Nie udzieli Pan nabywcy lub jakiejkolwiek innej osobie pełnomocnictwa do występowania w Pana imieniu w jakichkolwiek sprawach związanych z ww. działkami. Do dnia sprzedaży nie będzie Pan prowadził jakichkolwiek działań zmierzających do zwiększenia wartości lub uatrakcyjnienia ww. działek. Nie wystąpi Pan o wydanie decyzji o wydanie warunków zabudowy i zagospodarowania terenu dla ww. działek.

Okoliczności dotyczące planowanej sprzedaży nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie dają podstaw do przyjęcia, że spełnione są/będą przesłanki wymienione w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkujące zaliczenie przedmiotowej sprzedaży do działalności gospodarczej. Pana czynności nie stanowią aktywnych działań w zakresie obrotu nieruchomościami, które świadczyłyby o angażowaniu środków w sposób podobny do wykorzystywanych przez handlowców. Zatem Pana działania należy wpisać w zarząd majątkiem prywatnym i są wystarczające do uznania, że planowana sprzedaż działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nie nosi przymiotów działalności gospodarczej.

Zatem kwota przychodu uzyskana z planowanej sprzedaży nieruchomości (działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8) nie będzie stanowiła przychodu ze źródła pozarolnicza działalność gospodarcza w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Okoliczności opisane we wniosku wskazują, że skutki podatkowe planowanej sprzedaży należy ocenić w kontekście przesłanek wynikających z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Całokształt okoliczności, a w szczególności zakres i cel Pana działania oraz fakt, że planowana sprzedaż kolejnych działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nastąpi po upływie długiego czasu od ich nabycia, sugeruje, że są to działania należące do zakresu zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W konsekwencji, skutki podatkowe planowanej sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 należy rozpatrywać w kontekście art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W świetle powyższego dla opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości (działek) podatkiem dochodowym od osób fizycznych istotne znaczenie ma zatem data nabycia.

Jak Pan wskazał w opisie sprawy, w 1997 r. nabył Pan do majątku prywatnego działkę rolną o powierzchni 2,75 ha. W 2009 r. podzielił Pan połowę tej działki na 12 działek o powierzchni około 1.160 m² każda. W wyniku podziału powstały działki nr: 1/1, 1/2, 1/3, 1/4, 1/5, 1/6, 1/7, 1/8, 1/9, 1/10, 1/11 oraz 1/12. W 2025 r. i 2026 r. zamierza Pan sprzedać działki nr 1/12, nr 1/9 i nr 1/8.

Zatem planowana sprzedaż działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8 nastąpi po upływie 5-letniego terminu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 omawianej ustawy. Tym samym, sprzedaż tych działek nie będzie stanowić dla Pana źródła przychodu w podatku dochodowym od osób fizycznych, z uwagi na upływ terminu, o którym mowa w tym przepisie i w konsekwencji dochód z tego tytułu nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W konsekwencji, nie będzie Pan zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8.

Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącym transakcji przyszłej sprzedaży działek nr 1/12, nr 1/9 oraz nr 1/8. W zakresie podatku od towarów i usług zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Jednocześnie wyjaśniamy, że zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej:

Należy wskazać, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie kwestię będącą przedmiotem zapytania, inne kwestie nieobjęte pytaniem i stanowiskiem nie mogą być - zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa - rozpatrzone.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacji podatkowej:

Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym. Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.