Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a §4 i art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza, że stanowisko Spółki dotyczące zwolnienia zagranicznego udziałowca Spółki ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, opisane w piśmie z dnia 24 lutego 2006 r. jest prawidłowe.

Pismem z dnia 24 lutego 2006 r. (data wpływu do Kancelarii Opolskiego Urzędu Skarbowego - 1 marzec 2006 r.), Spółka zwróciła się z wnioskiem do Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:

Wnioskodawca jest spółką prawa handlowego z wyłącznym udziałem kapitału zagranicznego. Jedynym udziałowcem Spółki jest niemiecka spółka kapitałowa i Wnioskodawca jest w posiadaniu certyfikatu rezydencji, wydanego przez niemieckie władze skarbowe, potwierdzającego, że Jej udziałowiec jest niemieckim rezydentem podatkowym w rozumieniu polsko - niemieckiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Udziałowiec Spółki powiększa Jej kapitał zakładowy w drodze przekazania części środków z kapitału zapasowego, pochodzącego z niepodzielonego zysku z lat poprzednich.
W związku z przedstawionym stanem faktycznym Spółka zwróciła się z pytaniami:

Czy przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstały u niemieckiego udziałowca po podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki jest zwolniony z podatku dochodowego od osób prawnych?

Czy Spółka jako płatnik będzie obowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów uzyskanych przez Jej udziałowca w wyniku przekazania części środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy?

W zaprezentowanym stanowisku, powołując się na treść art. 10 ust. 1 pkt 4, art. 22 ust. 4 oraz art. 26 ust. 1c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Spółka wyraziła pogląd, że niemiecki udziałowiec spełnia wszystkie warunki zwolnienia ze zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a zatem Spółka jako płatnik nie ma obowiązku pobrania tego podatku w momencie przekazania środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy.

Tutejszy organ podatkowy po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawia następujące stanowisko:

Dokonana na podstawie art. 260 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) czynność podwyższenia przez wspólników kapitału zakładowego spółki w drodze przeznaczenia na ten cel środków z kapitału zapasowego lub kapitałów (funduszy) rezerwowych, utworzonych z zysku spółki, powoduje powstanie po stronie udziałowców przychodu z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej. Wynika to z treści art. 10 oraz art. 22 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm. - zwanej dalej "ustawą").
Ustawa wprowadza jednak możliwość całkowitego zwolnienia z tego podatku, co wynika z treści art. 22 ust. 4 ustawy, a warunkiem zwolnienia jest łączne spełnienie wymogów określonych w punktach 1 - 4 tego przepisu.
Przesłanki upoważniające do zwolnienia z podatku są następujące:

1. wypłacającym należności z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka będąca podatnikiem podatku dochodowego, mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
   
2. uzyskującym przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka podlegająca w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania,
   
3. w okresie od 1 stycznia 2005 do 31 grudnia 2006 spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 20 % udziałów w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1 (udział ten w okresie od 1 stycznia 2007r. do 31 grudnia 2008 r. będzie wynosił nie mniej 15%, a po 1 stycznia 2009r. nie mniej niż 10%),
   
4. odbiorcą przychodów z udziału w zyskach osób prawnych jest spółka, o której mowa w pkt 2.
   

Ponadto, stosownie do postanowień art. 26 ust. 1c pkt 1 ustawy, zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 jest możliwe pod warunkiem udokumentowania przez spółkę uzyskującą przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej certyfikatem rezydencji.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że zarówno płatnik jak i podatnik spełniają warunki, od których zależy zwolnienie z pobierania podatku "u źródła", co oznacza, że przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, powstały u niemieckiego udziałowca po podwyższeniu kapitału zakładowego Spółki nie podlega opodatkowaniu przedmiotowym podatkiem. Tym samym Spółka jako płatnik, nie będzie obowiązana do poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów uzyskanych przez Jej udziałowca w wyniku przekazania części środków z kapitału zapasowego na kapitał zakładowy.
Końcowo organ podatkowy zauważa, że wynikający z art. 26 ust. 1c ustawy wymóg posiadania certyfikatu rezydencji, nie oznacza konieczności posiadania przez płatnika tego dokumentu przed terminem zaistnienia obowiązku pobrania podatku (w przedmiotowej sprawie podatek pobierany jest w terminie 14 dni od dnia uprawomocnienia się postanowienia sądu rejestrowego o dokonaniu wpisu o podwyższeniu kapitału zakładowego). Spółka powinna certyfikat ten posiadać w celach dowodowych, aby udowodnić, że Jej udziałowiec był niemieckim rezydentem wówczas gdy powstał obowiązek podatkowy na skutek podwyższenia kapitału zakładowego.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.
Zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Spółki, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.
Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 i art. 223 § 1, w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Opolskiego Urzędu Skarbowego, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a ustawy z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.), podania i załączniki do podań składane w indywidualnych sprawach z zakresu administracji publicznej podlegają opłacie skarbowej. Szczegółowy wykaz opłaty skarbowej zawiera załącznik do wyżej wymienionej ustawy. Zgodnie z poz. 1 części I tego załącznika, opłata skarbowa od podania wynosi 5 zł, natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50 gr.