Temat interpretacji

W dniu (...) spółka z ograniczoną odpowiedzialnością "x" złożyła do Naczelnika tut. Urzędu zapytanie, dotyczące uznania kosztów (wydatków) poniesionych "na doradztwo w zakresie badania przedsiębiorstwa oraz konsultacje w toku negocjowania umowy nabycia akcji tego przedsiębiorstwa" za koszty uzyskania przychodów przez ww. spółkę, w celu uzyskania pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w powyższej sprawie.

We wniosku spółka przedstawiła stan faktyczny i własne stanowisko w sprawie, tj.:

- udział spółki "w przetargu na sprzedaż przez Skarb Państwa akcji spółki powstałej w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego", w celu nabycia akcji prywatyzowanego przedsiębiorstwa,

- zawarcie umowy przez spółkę z firmą doradczą na "doradztwo w procesie prywatyzacji", polegające na opracowaniu "due dilligence" (raportu analizującego dokumentację, informacje i sytuacje prywatyzowanego przedsiębiorstwa w celu ułatwienia podjęcia decyzji dotyczących zakupu akcji ww. przedsiębiorstwa), "zapewnieniu udziału w negocjacjach umowy prywatyzacyjnej oraz na bieżących konsultacjach w sprawach związanych z nabyciem akcji przedsiębiorstwa".

Spółka stoi na stanowisku, że koszty i wydatki związane z realizacją ww. umowy na usługi doradcze (wynagrodzenie doradcy), zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), "należy zaliczyć w poczet kosztów uzyskania przychodu na ogólnej zasadzie", gdyż są to koszty poniesione "niezależnie ... od wyniku przetargu" i "w związku z zamiarem nabycia akcji stanowiących w przyszłości źródło przychodu" i "nie mieszczą się w żadnej kategorii wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu, zawartych w art. 16 ust. 1 powoływanej wyżej ustawy", a takie stanowisko spółki mają potwierdzać wyroki Naczelnego Sądu Administracyjnego (I S.A./Wr 1438/2001, I S.A./Wr 1439/2001 oraz I S.A./Wr 2934/2001).

W odpowiedzi na wniosek, Naczelnik Urzędu Skarbowego, zgodnie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.), udzielając informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z generalna zasadą wyrażoną w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), ""kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1" ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, że aby koszt poniesiony przez podatnika (spółkę) mógł być zakwalifikowany do kosztów uzyskania przychodów spełnione muszą być łącznie dwa warunki:
- wydatek (koszt) musi być poniesiony w celu uzyskania przychodu (musi istnieć bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a uzyskanym przychodem),
-jednocześnie wydatek (koszt) nie może być wymieniony w art. 16 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ... jako nie uważany za koszt uzyskania przychodów.

Wydatków (kosztów) na nabycie (objęcie) akcji spółki (w tym wydatki na usługi doradcze, związane: z analizą opłacalności nabycia oraz z zakupem akcji spółki powstałej w wyniku komercjalizacji przedsiębiorstwa państwowego, z zapewnieniem udziału w negocjacjach umowy prywatyzacyjnej i z bieżącymi konsultacjami w ww. sprawach), zgodnie z art. 16. ust. 1 pkt. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ..., nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Wydatki powyższe - zgodnie z ww. artykułem - będą kosztami uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych akcji.

Cytowane wyroki Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu przez spółkę w zapytaniu, dotyczą indywidualnych podmiotów oraz skarżonych przez nich spraw i nie mogą stanowić wykładni w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w powyższej (lub innej) sprawie - tym bardziej, że sytuacja i stan faktyczny opisany przez spółkę w zapytaniu, różni się od sytuacji przedsiębiorstw opisanych w tych wyrokach (po zapoznaniu się z dwoma z cytowanych wyroków - sygnatury: I S.A./Wr 1438/2001 i I S.A./Wr 2934/2001 - stwierdzono, że sprawy dotyczyły kosztów uzyskania przychodów ponoszonych przez przedsiębiorstwa prywatyzowane, a nie spółek, które zamierzają zakupić akcję prywatyzowanego przedsiębiorstwa).

Biorąc więc pod uwagę zawarte w zapytaniu informacje dotyczące stanu faktycznego sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego (wym. ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych ...), Naczelnik Urzędu Skarbowego informuje, że nie jest prawdą stwierdzenie zawarte w treści ww. zapytania, informujące o nie "mieszczeniu się w żadnej z kategorii wydatków wyłączonych z kosztów uzyskania przychodu, zawartych w art. 16 ust. 1 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ... " wydatków poniesionych na nabycie akcji (w tym usług doradczych związanych z ww. nabyciem), gdyż zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt. 8 ustawy ..., wydatków tych nie uważa się za koszty uzyskania przychodu, dlatego tut. organ nie podziela poglądu reprezentowanego przez spółkę i stoi na stanowisku, że wydatki powyższe nie stanowią kosztów uzyskania przychodów w dacie ich poniesienia i że będą one kosztami uzyskania przychodu dopiero przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia ww. akcji.