Temat interpretacji
Pismem z dnia z dnia 27.06.2005 r.(data wpływu do tut. organu podatkowego 29.06.2005r.), Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny :
Spółka świadczy usługi dostępu do internetu. Spółka jest czynnym podatnikiem od towarów i usług. Od 2002r. użytkowała samochód ciężarowy, na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W związku ze zmianą przepisów ustawy o podatku od towarów i usług od 01.05.2004r. umowa leasingu w/w samochodu została zarejestrowana w urzędzie skarbowym, dzięki czemu zachowane zostało prawo do odliczania podatku VAT naliczonego wynikającego z faktur wystawianych przez leasingodawcę w zw. z omawianą umową.W dniu 06.03.2005r- samochód ten uległ wypadkowi. Firma ubezpieczeniowa, w której był ubezpieczony niniejszy samochód stwierdziła, że wartość szkody przekracza 70 % wartości pojazdu ( tzw. szkoda całkowita), co skutkowało wypłaceniem leasingodawcy pełnego odszkodowania. W dniu 13.06.2005r. lesingodawca obciążył Spółkę jako leasingobiorcę wszystkimi kosztami leasingu, które pozostały do końca umowy.Tego samego dnia ( 13.06.2005r.) leasingodawca przyznał, a następnie wypłacił naszej spółce kwotę otrzymanego odszkodowania oraz kwotę będącą równowartością samochodu w stanie po wypadku, po potrąceniu jednakże swoich należności. Ponadto przez miesiąc od powstania szkody ( dokładnie od 08.03.2005r.) leasingodawca zapewnił Spółce samochód zastępczy( obowiązek taki wynikał z zawartej umowy).
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż : Kwotą przychodu jest jedynie faktycznie otrzymane odszkodowanie.
Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę i stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia , postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Stosownie do unormowań art.12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (( tekst jedn. Dz. U. Nr 54, poz 654 ze zm.) przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne w tym również różnice kursowe
Zgodnie z ust.3 w/w artykułu , za przychody związane z działalnością gospodarczą , osiągnięte w roku podatkowym, uważa się nie tylko otrzymane pieniądze, wartości pieniężne ( w tym również różnice kursowe), ale także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.
Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w art.12 ust 3a w/w ustawy za datę powstania przychodu z działalności gospodarczej uważa się, z zastrzeżeniem ust.3c i 3d ( przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu, umów o podobnym charakterze, tzw. usług ciągłych), dzień wystawienia faktury ( rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło : 1/ wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych lub, 2/ wykonanie usług, w tym częściowe wykonanie usług, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub 3/ otrzymanie zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.
Natomiast w myśl art.12 ust.4 pkt.6a w/cyt ustawy do przychodów nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż przejęty przez spółkę samochód był użytkowany w ramach umowy leasingu operacyjnego. Gdy samochód uległ wypadkowi firma ubezpieczeniowa, w której samochód ten był ubezpieczony wypłaciła leasingodawcy odszkodowanie. Leasingodawca z kolei w ramach rozliczenia szkody powstałej na skutek utraty przedmiotu leasingu wypłacił leasingobiorcy część odszkodowania po potrąceniu swoich należności, oraz kwotę będącą równowartością samochodu w stanie po wypadku. Spółka po utracie możliwości użytkowania przedmiotu leasingu ponosiła wydatki, które w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego, otrzymaną kwotę powstałą w wyniku rozliczenia z leasingodawcą szkody (na skutek utraty przedmiotu leasingu), należy potraktować jako zwrot wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów zgodnie z art.12.ust.4 pkt 6a w/w ustawy ale tylko do wysokości poniesionych wydatków, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów,Natomiast jeżeli wystąpi nadwyżka stanowiąca różnicę pomiędzy otrzymaną od leasingodawcy kwotą odszkodowania , a wartością wydatków niezaliczanych do kosztów uzyskania przychodów tj. poniesionych przez Spółkę w okresie kiedy przedmiot leasingu nie był wykorzystywany do celów działalności gospodarczej, (poza kosztami uwzględnionymi w rozliczeniu szkody przez leasingodawcę), należy zaliczyć ją do przychodów.
Ponieważ otrzymana kwota nie jest związana z żadnym źródłem przychodu, to w tej sytuacji nie będą miały zastosowania przepisy art.12 ust.3 i 3a w/cyt ustawy traktujące o przychodzie należnym. Zatem ewentualną nadwyżkę należy zaliczyć do przychodów zgodnie z art.12 ust.1pkt.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w momencie faktycznego jej otrzymania.