Temat interpretacji

Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 60 ustawy z dnia 15.02 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /Dz. U. z 2000 r nr 54 poz. 654 ze zm./ nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek /kredytów/ udzielonych spółce przez jej udziałowca/akcjonariusza/, który posiada nie mniej niż 25 % udziałów /akcji/ tej spółki, albo udziałowców /akcjonariuszy/ posiadających łącznie nie mniej niż 25 % udziałów /akcji/ tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia wobec udziałowców /akcjonariuszy/ tej spółki posiadających co najmniej 25 % udziałów /akcji/ i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale takiego udziałowca /akcjonariusza/ osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części w jakiej pożyczka /kredyt/ przekracza tę wartość zadłużenia określoną na dzień zapłaty odsetek. Tymczasem ze stanu faktycznego opisanego przez podatnika wynika, że Spółka z o.o. której jedynym udziałowcem, posiadającym 100 % udziałów jest inna spółka z o.o. udzieliła tej spółce /czyli swemu udziałowcowi/ pożyczkę przekraczającą trzykrotność kapitału zakładowego tej spółki.

Zatem, nie doszło tu do udzielenia pożyczki spółce przez jej udziałowca. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika bowiem, iż to spółka z o.o. udzieliła pożyczki swemu 100 % udziałowcowi - spółce z o.o, a nie odwrotnie. Do zaprezentowanej przez podatnika sytuacji nie znajdzie również zastosowania art. 16 ust. 1 pkt. 61 w/w ustawy, który stanowi iż nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od pożyczek /kredytów/ udzielonych przez spółkę innej spólce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec /akcionariusz/ posiada nie mniej niż 25 % udziałów /akcji/, a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę /kredyt/ wobec udziałowców /akcjonariuszy/ tej spółki posiadającej co najmniej 25 % jej udziałów /akcji/ i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25 % udziałów w kapitale tych udziałowców /akcjonariuszy/ oraz wobec spółki udzielającej pożyczki /kredytu/ osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka /kredyt/ przekracza tę wartość zadlużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek.W przypadku przedstawionym przez podatnika spółkę z o.o. w którym spółka udziela pożyczki drugiej spółce - swemu 100 procentowemu udziałowcowi, nie jest spelniony warunek mówiący o istnieniu udziałowca posiadającego w obu spólkach co najmniej po 25 % udziałów. Z opisanego stanu faktycznego wynika bowiem, iż w spółce udzielającej pożyczkę, 100 procentowym udziałowcem jest pożyczkobiorca, którego udziałowcami są z kolei 4 osoby fizyczne mające po 25 % udziałów.

Należy zauważyć, iż art. 16 ust. 1 pkt. 60 i 61 jest regulacja o charakterze szczególnym, ponieważ, co do zasady, kosztem uzyskania przychodu są zapłacone odsetki od pożyczek zaciągniętych w celu uzyskania przychodu.Mając na uwadze, iż wyjątki nie podlegają wykładni rozszerzającej, należy stwierdzić, iż stan faktyczny opisany w zapytaniu podatnika nie wypełnia dyspozycji art. 16 ust. 1 pkt. 60 i 61 ww. ustawy, tak więc podatnik ma prawo zaliczyć zapłacone przez niego odsetki od pożyczki w pełnej wysokości do kosztów uzyskania przychodu.