Temat interpretacji

Jakie będą skutki podatkowe wniesienia przez S. 100% akcji aportem do H. w zamian za udziały (akcje) tej ostatniej, przy założeniu braku dopłat ze strony S. oraz spółki kapitałowej ?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 3 lipca 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z 26 sierpnia 2013 r. (data wpływu do tut. BKIP 30 sierpnia 2013 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem akcji w zamian za udziały (akcje) przy założeniu braku dopłat (pytanie oznaczone we wniosku nr 2) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 sierpnia 2013 r. wpłynął do tut. Biura wniosek o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia aportem akcji w zamian za udziały (akcje) przy założeniu braku dopłat.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawcą jest sp. z o.o. z siedzibą w Polsce, która ma pełnić funkcję spółki holdingowej (dalej S.) Planowanym jest w przyszłości wniesienie aportem do spółki z o.o. 100% akcji spółki akcyjnej (dalej S.A.) przez jej dotychczasowego akcjonariusza (dalej Akcjonariusz), będącego osobą fizyczną z siedzibą na terytorium RP. S.A. powstanie z przekształcenia spółki komandytowo-akcyjnej. W ramach planowanego aportu cała wartość wkładu niepieniężnego wnoszona byłaby na kapitał zakładowy S.; w zamian za nabyte 100% akcji S.A., dające 100% głosów na walnym zgromadzeniu S.A., S. wyda Akcjonariuszowi wszystkie udziały w podwyższonym kapitale zakładowym (dalej Transakcja Aportu). Przy okazji aportu nie jest przewidziane dokonywanie jakichkolwiek dopłat pieniężnych ani przez S. ani przez Akcjonariusza.

W przyszłości nie można wykluczyć, że S.:

• sprzeda całość albo cześć akcji S.A.,
• wniesie aportem całość akcji S.A. do innej spółki kapitałowej (sp. z o.o. albo S.A.) z siedzibą w Polsce albo innym państwie członkowskim UE (dalej zwana H.), której forma prawna jest wskazana w załączniku nr 3 do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych winno być ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (przy okazji tego aportu nie byłyby dokonywane dopłaty pieniężne ani przez H. ani S.),
• zbędzie część akcji S.A. na rzecz S.A. w celu dokonania ich umorzenia w ramach procedury dobrowolnego umorzenia w zamian za wynagrodzenie pieniężne (wynagrodzenie byłoby wypłacane z tzw. czystego zysku bilansowego uzyskanego przez S.A. (lub z zysku bilansowego wypracowanego przez poprzednika prawnego S.A. - spółkę komandytowo-akcyjną). W związku z powyższym Wnioskodawca powziął wątpliwości co do podatkowych konsekwencji planowanych działań.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Jakie będą skutki podatkowe wniesienia przez S. 100% akcji aportem do H. w zamian za udziały (akcje) tej ostatniej, przy założeniu braku dopłat ze strony S. oraz spółki kapitałowej ...

Zdaniem Wnioskodawcy, co do zasady w przypadku wniesienia aportu do spółki kapitałowej po stronie podmiotu wnoszącego aport powstaje przychód stanowiący nominalną wartość udziałów lub akcji w spółce kapitałowej objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część. Ponadto organy podatkowe prezentują stanowisko, podzielane przez niektóre składy orzekające sądów administracyjnych, że w takim przypadku organy podatkowe są uprawnione do szacowania przychodu i określania go w wysokości wartości rynkowej przedmiotu aportu.

Przepisy podatkowe przewidują wyjątek od tej reguły polegający na braku ustalania przychodu po stronie podmiotu wnoszącego aport w sytuacji, gdy spółka kapitałowa nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce,

podmioty biorące udział w tej transakcji mają siedzibę w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

Na tle zaprezentowanego stanu faktycznego winno być zdarzenia przyszłego spółką nabywającą będzie H., zaś spółką nabywaną będzie S.A., zaś w wyniku wniesienia aportem przez S. 100% akcji S.A. H. nabędzie bezwzględną większość praw głosu na walnym zgromadzeniu S.A. Nie wystąpią dopłaty pieniężne ani ze strony H. ani ze strony S. W konsekwencji należy uznać, iż wartość nominalna akcji (udziałów) H. wydanych S. w zamian za aport akcji S.A. nie stanowi przychodu podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 7 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2011 r. Nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: updop), przychodem, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14 jest w szczególności nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część; przepisy stosuje się odpowiednio. Co do zasady nominalna wartość udziałów (akcji) wydanych w zamian za aport niebędący przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią, będzie stanowiła przychód u wnoszącego.

Zgodnie z art. 12 ust. 4d updop, jeżeli spółka nabywa od udziałowców (akcjonariuszy) innej spółki udziały (akcje) tej innej spółki oraz w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) albo w zamian za udziały (akcje) tej innej spółki przekazuje udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki własne udziały (akcje) wraz z zapłatą w gotówce w wysokości nie wyższej niż 10% wartości nominalnej własnych udziałów (akcji), a w przypadku braku wartości nominalnej - wartości rynkowej tych udziałów (akcji), oraz jeżeli w wyniku nabycia:

1. spółka nabywająca uzyska bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, albo
2. spółka nabywająca, posiadająca bezwzględną większość praw głosu w spółce, której udziały (akcje) są nabywane, zwiększa ilość udziałów (akcji) w tej spółce

-do przychodów nie zalicza się wartości udziałów (akcji) przekazanych udziałowcom (akcjonariuszom) tej innej spółki oraz wartości udziałów (akcji) nabytych przez spółkę, pod warunkiem że podmioty biorące udział w tej transakcji podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia (wymiana udziałów).

W myśl art. 12 ust. 11 updop, w przypadku gdy spółka nabywająca lub spółka, której udziały (akcje) są nabywane, nie jest podatnikiem, o którym mowa w, przepis ust. 4d stosuje się, jeżeli jest ona podmiotem wymienionym w do ustawy lub spółką mającą siedzibę lub zarząd w innym niż państwo członkowskie Unii Europejskiej państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego.

W przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłym spółką nabywającą będzie H., zaś spółką nabywaną będzie S.A., zaś w wyniku wniesienia aportem przez S. 100% akcji S.A. H. nabędzie bezwzględną większość praw głosu na walnym zgromadzeniu S.A. Nie wystąpią dopłaty pieniężne ani ze strony H. ani ze strony S. W konsekwencji należy uznać, iż wartość nominalna akcji (udziałów) H. wydanych S. w zamian za aport akcji S.A. nie stanowi przychodu generującego dochód podlegający opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Stanowisko Wnioskodawcy jest zatem prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1 i 3 wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z dnia 14 marca 2012r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 3 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach