Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 9 lipca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od towarów i usług w zakresie podlegania opodatkowaniu oraz braku możliwości zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług przy dostawie nieruchomości w ramach egzekucji komorniczej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 sierpnia 2025 r. (wpływ 20 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym (...) (dalej jako Wnioskodawca) na wniosek wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, KRS: (...) NIP: (...) (dalej jako Dłużnik).

Sprawa prowadzona jest przez Wnioskodawcę pod sygnaturą akt komorniczych Km (...).

W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do nieruchomości.

Przedmiotem egzekucji ma być m.in. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr 1 (…) wraz z budynkami będącymi odrębnym od gruntu przedmiotem własności; budynek socjalno-biurowy, budynek X, budynek magazynowy położonych w (…), dla której Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (...).

Zgodnie z operatem szacunkowym wykonanym przez biegłego sądowego (...) w maju 2025 r. działka nr 1 (...) ma łączną powierzchnię (...) ha. Działka jest w użytkowaniu wieczystym Dłużnika – (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, zabudowana budynkami magazynowymi – użytkowymi będącymi odrębnym od działki przedmiotem własności.

Na działce 1 znajdują się budynki: biurowo-socjalny, budynek X, budynek magazynowy.

Działka częściowo ogrodzona, częściowo z budynkami posadowionymi w granicy działki. Oprócz wymienionych wyżej budynków na działce znajdują się urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości.

Symbol klaso użytków działki 1: RIIIa o pow. (...) ha, Bp o pow. (...) ha, Bi o pow. (...) ha. Działka stanowi funkcjonalną całość.

Zgodnie z deklaracją podatkową składaną do Gminy (...) w celu naliczenia podatku od nieruchomości łączna powierzchnia użytkowa budynków posadowionych na działce gruntowej nr 1 (...) i przyjęta w operacie wynosi: (...) m².

Budynek biurowo-socjalny – Budynek w zabudowie (...). Budynek nie jest użytkowany, wymaga remontu kapitalnego. Wg danych w Ewidencji Gruntów wypisie z kartoteki budynków Starostwa Powiatowego w (...) – budynek jest sklasyfikowany wg klasyfikacji KŚT jako budynek biurowy o powierzchni zabudowy (...) m².

Powierzchnia użytkowa budynku biurowo-socjalnego z uwzględnieniem danych z deklaracji podatkowej użytkownika wynosi (...) m².

Budynek X – Budynek wybudowany w (...). Budynek nie użytkowany, wymaga remontu kapitalnego. W wypisie z kartoteki budynków Wydziału Geodezji Starostwa Powiatowego w (...) określony rodzaj budynku wg klasyfikacji KŚT jako budynki przemysłowe o powierzchni zabudowy (...) m². Powierzchnia użytkowa budynku X wynikająca z danych z deklaracji podatkowej użytkownika wynosi: (...) m².

Budynek magazynowy – Budynek magazynowy, w pierwotnej funkcji budynek mieszkalny (...). W wypisie z kartoteki budynków Starosty (...) – rodzaj budynku wg klasyfikacji KŚT – zbiorniki silosy i budynki magazynowe o powierzchni zabudowy (...) m². Powierzchnia użytkowa budynku magazynowego z uwzględnieniem danych z deklaracji podatkowej, wynosi: (...) m².

Wewnętrzne place i drogi – Drogi dojazdowe do budynków i plac postojowy dla środków transportowych i sprzętowych o nawierzchni mieszanej wykonane głównie z płyt betonowych.

Powierzchnia ≈ (...) m².

Fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – Fundamenty żelbetowe na których posadowiono stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia. Objętość fundamentów wynosi około (...) m³.

Teren działki 1 jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym przez Radę Miejską (...) uchwałą (...). Zgodnie z zapisami planu teren, na którym położona jest szacowana nieruchomość oznaczony jest symbolem MNU – teren zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej niskiej i usługi nieuciążliwe.

Działka jest własnością Gminy (...) w udziale 1/1. Na rzecz Dłużnika (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, umową przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość oraz własności nieruchomości z dnia 5 sierpnia 2002 r. ustanowiono prawo użytkowania wieczystego. Umowa zawarta została w formie aktu notarialnego przed notariuszem (...), repertorium (...).

Uzupełnienie wniosku

1.Pytanie: Czy Dłużnik – Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?,

odpowiedź: Na dzień 20 sierpnia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT.

2.Pytanie: Czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?,

odpowiedź: Dłużnik nie udostępnił Wnioskodawcy informacji w tym zakresie. Wnioskodawca nie dysponuje kopią właściwej umowy, a jedynie informacją pochodzącą z wydruku Księgi Wieczystej nieruchomości.

3.Pytanie: Czy z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?,

odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi NIE przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego.

4.Pytanie: Czy naniesienia znajdujące się na działce będącej przedmiotem sprzedaży licytacyjnej w postaci urządzeń i instalacji do Y, w tym zbiorniki (...), stanowiące ruchomości, są częścią składową budynku lub gruntu?,

odpowiedź: Naniesienia znajdujące się na działce 1 stanowiące ruchomości w postaci urządzeń i instalacji do Y są częścią składową gruntu działki 1. Urządzenia wraz z zabudową stanowią funkcjonalną całość.

5.Pytanie: Czy wewnętrzne place i drogi stanowią budowle, o których mowa w art. 3 pkt 3 ww. ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)? Jeśli wewnętrzne place i drogi nie stanowią budowli, to jaka jest ich klasyfikacja w rozumieniu ustawy Prawo budowlane?,

odpowiedź: Wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

6.Pytanie: Czy naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane?,

odpowiedź: Tak.

7.Czy naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowalne, o których mowa w art. 3 pkt 9 ww. ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?,

odpowiedź: Tak.

a)drogi – stanowią drogi dojazdowe do wszystkich budynków zlokalizowanych na nieruchomości,

b)plac postojowy dla środków transportowych i sprzętowych o nawierzchni mieszanej wykonane głównie z płyt betonowych. Powierzchnia ≈ (...) m² – stanowi plac postojowy na nieruchomości co wiąże się z jego wykorzystywaniem w ramach korzystania ze wszystkich budynków zlokalizowanych na nieruchomości,

c)Fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – Fundamenty żelbetowe na których posadowiono stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia – są związane z korzystaniem ze zbiorników (...) i innych urządzeń zlokalizowanych na nieruchomości.

8.Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane są trwale związane z gruntem?, odpowiedź:

Zgodnie z operatem:

a)budynek biurowo-socjalny – trwale związany z gruntem,

b)budynek X – trwale związany z gruntem,

c)budynek magazynowy – trwale związany z gruntem.

9.Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowalne zostały nabyte, czy wybudowane przez Spółkę? Należy wskazać datę nabycia lub wybudowania poszczególnych obiektów,

odpowiedź:

Zgodnie z operatem:

a)budynek biurowo-socjalny – data wybudowania 1923 r.;

b)budynek X – zasadnicza część powstała w 1923 r. pozostała część dobudowana w latach 70-tych XX wieku;

c)budynek magazynowy – wybudowany systemem tradycyjnym w roku 1923;

d)fundamenty pod zbiorniki i urządzenia- wykonane w latach 70-tych, 80-tych XX wieku;

e)wewnętrzne place i drogi – wybudowane w latach 70-tych XX wieku.

10.Pytanie: Czy z tytułu nabycia poszczególnych budynków/budowli/urządzeń budowlanych Spółce przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny,

odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi NIE przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Dłużnik nie wskazał powodów takiego stanu rzeczy.

11.Pytanie: Czy z tytułu wytworzenia/wybudowania budynków/budowli/urządzeń budowlanych/ruchomości (zbiorniki) Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny,

odpowiedź: Nie dotyczy – nie nastąpiło wytworzenie/wybudowanie.

12.Pytanie: Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie poszczególnych budynków/budowli lub ich części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.)? Należy wskazać dokładną datę,

odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, w odniesieniu do wszystkich zabudowań znajdujących się na działkach, nie doszło do pierwszego zasiedlenia.

13.Pytanie: Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części poszczególnych budynków/budowli, to należy wskazać, w jakiej w części?,

odpowiedź: Nie dotyczy.

14.Pytanie: Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem poszczególnych budynków/budowli lub ich części a ich dostawą upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?,

odpowiedź: Nie dotyczy.

15.Pytanie: Kiedy nastąpiło zajęcie do używania poszczególnych budynków/budowli? Należy wskazać dokładną datę,

odpowiedź: Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie. Dłużnik nabył nieruchomość w dniu 5 sierpnia 2022 r. Domniemywać można, iż zajęcie do używania, jeśli miało miejsce, nastąpiło po tej dacie.

16.Pytanie: Czy budynki/budowle, przed ich nabyciem przez Spółkę, były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli?,

odpowiedź: Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie. Wnioskodawca nie posiada informacji historycznych dotyczących przedmiotu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej. Zgodnie z zapisami studium teren, na którym położone są nieruchomości oznaczony jest jako obszar koncentracji usług, w tym szczególnie usług podstawowych. Wnioskodawca nie ma możliwości ustalenia, w jaki sposób nieruchomości były wykorzystywane przez poprzednich właścicieli.

17.Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane/zbiorniki (ruchomości) były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać:

a)kiedy poszczególne budynki/budowle lub ich części zostały/zostaną oddane w najem, dzierżawę, użyczenie (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

b)czy to udostępnienie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny?,

odpowiedź:

Dłużnik nie udzielił informacji w tym zakresie.

18.Pytanie: Czy poszczególne budynki/budowle/urządzenia budowlane/zbiorniki (ruchomości) były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane przez Spółkę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej wykorzystywane budynki/budowle, wykonywała/wykonuje/będzie wykonywała Spółka – należy podać podstawę prawną zwolnienia?,

odpowiedź: Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość NIE była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

19.Pytanie: Czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli? Jeśli tak, to należy wskazać:

a)w jakim okresie Spółka ponosiła wydatki na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli?,

odpowiedź:

Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i budowli znajdujących się na gruncie jednak wydatki na ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów – brak informacji,

b)jakie budynki/budowle były ulepszane?,

odpowiedź: brak informacji,

c)czy w stosunku do wydatków na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli, Spółce przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?,

odpowiedź: Dłużnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego,

d)kiedy budynki/budowle po dokonaniu ulepszeń, zostały oddane do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę,

odpowiedź: brak informacji,

e)czy po oddaniu do użytkowania ulepszonych budynków/budowli miało miejsce pierwsze zasiedlenie tych budynków/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło „pierwsze zasiedlenie” odpowiedź: brak informacji, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło w stosunku do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż nie nastąpiło ono także w przypadku dokonanych ulepszeń,

f)w ramach jakich czynności nastąpiło pierwsze zasiedlenie ulepszonych budynków/budowli po oddaniu ich do użytkowania?,

odpowiedź: brak informacji, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło w stosunku do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż nie nastąpiło ono także w przypadku dokonanych ulepszeń,

g)czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonych budynków/budowli, a ich dostawą, upłynął/upłynie okres dłuższy niż 2 lata?,

odpowiedź: brak informacji, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika pierwsze zasiedlenie nie nastąpiło w stosunku do żadnego z budynków, można zatem domniemywać, iż nie nastąpiło ono także w przypadku dokonanych ulepszeń,

h)w jaki sposób, do jakich czynności Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała do dnia sprzedaży licytacyjnej ulepszone budynki/budowle po oddaniu ich do użytkowania?,

odpowiedź: brak informacji,

i)czy ulepszone budynki/budowle były/są/będą do dnia sprzedaży licytacyjnej udostępniane osobom trzecim na podstawie najmu, dzierżawy, itp.? Czy była/jest/będzie to czynność odpłatna czy nieodpłatna?,

odpowiedź: brak informacji,

20.Pytanie: Czy podjęte przez Pana działania – jako Komornika – o których mowa we wniosku, tj. wezwanie Dłużnika – tj. Spółki, w trybie art. 43 ust. 21 ustawy, zostały udokumentowane oraz czy podjęte ww. działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika – Spółki? oraz

21.Pytanie: Jeżeli nie posiada Pan informacji, o których mowa w ww. pytaniach, które są niezbędne do oceny, czy w rozpatrywanej sprawie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2, 10, 10a ustawy o podatku od towarów i usług, to należy wskazać:

a)czy ten brak informacji jest wynikiem podjętych przez Pana jako Komornika działań?

b)czy działania te zostały udokumentowane?

c)czy podjęte działania potwierdzają brak możliwości uzyskania tych niezbędnych informacji od Dłużnika – Spółki?,

odpowiedź:

Wnioskodawca zwrócił się do Dłużnika z pisemnym wnioskiem o udzielenie informacji dotyczących nieruchomości. Dłużnik złożył swoją odpowiedź w sposób zdawkowy, uniemożliwiający szeroki opis rzeczonej nieruchomości czy odpowiedź na wszystkie pytania przesłane przez Organ w piśmie z dnia 13 sierpnia 2025 r.

Braki w wiedzy co do stanu prawnego i faktycznego nieruchomości po stronie Wnioskodawcy wynikają z faktu, iż Dłużnik udzielił jedynie krótkich wyjaśnień w zakresie posiadanej nieruchomości. Wnioskodawca nie ma stałego kontaktu z Dłużnikiem. Co za tym idzie, pozyskanie wszystkich żądanych informacji celem odpowiedzi na wezwanie jest niemożliwe i nie jest to winą Wnioskodawcy.

Wnioskodawca przekazał Organowi wszelkie posiadane przez niego informacje.

W ocenie Wnioskodawcy, podjęte przez niego działania zostały udokumentowane i potwierdzają brak możliwości uzyskania wszelkich niezbędnych informacji, o których wskazanie został wezwany Wnioskodawca.

Wspomnieć należy w tym miejscu o stanowisku wyrażonym m.in. w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z dnia 3 października 2023 r., sygn. akt I SA/Gl 516/23, który jednoznacznie wskazał, iż:

„Element stanu faktycznego polegający na braku posiadania przez komornika jako płatnika VAT określonych informacji powinien podlegać ocenie organu jako składowa tegoż stanu faktycznego, nie stanowi zaś podstawy do formalnego zakończenia sprawy poprzez pozostawienie wniosku o wydanie interpretacja indywidualnej bez rozpoznania”.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku podatkowego.

Ponadto wniosek został uzupełniony o następujące informacje:

We wniosku oraz uzupełnieniu do wniosku wskazał Pan, że:

W związku z tym, że opis sprawy przedstawiony przez Pana powinien być skonkretyzowany i nie powinien budzić wątpliwości, prosiłem o jednoznaczne wskazanie:

1.Pytanie: Czy Dłużnik kiedykolwiek był czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług? Jeśli tak, to do kiedy i z tytułu prowadzenia jakiej działalności gospodarczej?, odpowiedź: Dłużnik był czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadził działalność gospodarczą – produkcja przemysłowa. Spółka ze względów ekonomicznych nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT.

2.Pytanie: Czy Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem licytacji? Jeśli nie, to gdzie Dłużnik prowadził/prowadzi działalność gospodarczą?, odpowiedź: Dłużnik prowadził działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem licytacji.

3.Pytanie: Czy nieruchomości będącą przedmiotem licytacji była/jest środkiem trwałym w działalności gospodarczej Dłużnika? Jeśli była, to od kiedy do kiedy?, odpowiedź: Nieruchomość będącą przedmiotem licytacji była środkiem trwałym w działalności gospodarczej Dłużnika.

4.Pytanie: Czy Dłużnik wykorzystywał nieruchomości będące przedmiotem licytacji w prowadzonej działalności gospodarczej od dnia ich nabycia? Jeśli nie, to od kiedy dokładnie Dłużnik wykorzystywał nieruchomość do prowadzenia działalności gospodarczej i czy od tego czasu do momenty sprzedaży w trybie postępowania egzekucyjnego upłyną 2 lata?, odpowiedź: Dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem licytacji w prowadzonej działalności gospodarczej od dnia jej nabycia.

5.Pytanie: Czy budynki znajdujące się na nieruchomości były kiedykolwiek oddane do użytkowania? Czy są to nowe budynki nieoddane do użytkowania kiedykolwiek od dnia ich wybudowania?, odpowiedź: Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia tj. od 5 sierpnia 2002 r.

6.Pytanie: Czy Spółka ponosiła nakłady na ulepszenie poszczególnych budynków/budowli w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% wartości początkowej budynków/budowli?, odpowiedź: Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż 30%.

7.Pytanie: Czy prowadzi Pan udokumentowane działania, które nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania ww. niezbędnych informacji od Dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10, pkt 10a i pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą?, odpowiedź: Wnioskodawca zwrócił się do Dłużnika z pisemnym wnioskiem o udzielenie informacji dotyczących nieruchomości. Dłużnik złożył swoją odpowiedź, której treść została przytoczony powyżej. Dłużnik nie złożył dalszych wyjaśnień.

Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w sytuacji, gdy Wnioskodawca nie jest w stanie samodzielnie ustalić istnienia obowiązku podatkowego.

Pytanie

Czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego i dostawa prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1 wraz z dostawą budynków stanowiących odrębną własność kwalifikuje się w zakresie przedmiotowymi i podmiotowym opodatkowaniu podatkiem od wartości dodanej, a tym samym będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też dostawa tej nieruchomości będzie objęta zwolnieniem od podatku od towarów i usług?

Pana stanowisko w sprawie (uzupełnienie pismem z 26 września 2025 r.)

Wnioskodawca podtrzymuje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w postępowaniu – tj. zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W Pana ocenie, zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 361, dalej jaki u.p.t.u.):

Organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2023 r. poz. 2505 i 2760) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 z późn. zm., dalej jako O.p.):

Płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 u.p.t.u. wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Płatnikami podatku od towarów i usług mogą być organy egzekucyjne oraz komornicy sądowi. Sytuacja taka ma miejsce, gdy w wykonaniu czynności egzekucyjnych organy te dokonują dostawy towarów należących do podatnika lub przez niego posiadanych z naruszeniem przepisów.

Sformułowanie „płatnikami” oznacza, że organy te nie stają się z tytułu wykonania powyższych czynności podatnikami podatku od towarów i usług, lecz pełnią jedynie rolę płatnika w odniesieniu do podatku należnego z tytułu sprzedanych (zlicytowanych) towarów należących do podatnika, w stosunku do którego toczy się postępowanie egzekucyjne.

Komornik sądowy pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych. Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą dokonaną w ramach egzekucji. Nie bez znaczenia jest także fakt, że podatnik, będący dłużnikiem, zazwyczaj nie otrzymuje kwot uzyskanych przez organ egzekucyjny ze sprzedaży towarów w wykonaniu czynności egzekucyjnych.

Zaznaczenia wymaga, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika, będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik.

Natomiast w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Zatem komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i do uwzględnienia w trakcie sprzedaży licytacyjnej towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z dyspozycją art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.:

Opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 pkt 6 u.p.t.u.:

Ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o towarach – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z dyspozycją art. 7 ust. 1 u.p.t.u.:

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1)przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;

2)wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;

3)wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;

4)wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;

5)ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;

6)oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;

7)zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Zgodnie z przedstawionymi przepisami budynki, budowle oraz grunty spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 u.p.t.u., a ich sprzedaż jest traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., która to czynność podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 u.p.t.u. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z dyspozycją art. 15 ust. 1 u.p.t.u.:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z dyspozycja art. 15 ust. 2 u.p.t.u.:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.

Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnik tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W związku z powyższym, zaznaczyć należy, że każdy kto dokonuje czynności, które zmierzają do wykorzystania nieruchomości dla celów działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2, powinien być uznany za podatnika VAT. Tym samym, wykorzystywanie majątku prywatnego stanowi również działalność gospodarczą, jeżeli jest dokonywane dla celów zarobkowych. Podstawowym kryterium dla opodatkowania sprzedaży, w tym przypadku nieruchomości, jest ustalenie, m.in. czy majątek został nabyty i faktycznie wykorzystany na potrzeby własne, czy też z przeznaczeniem do działalności gospodarczej.

Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347 str. 1 z późn. zm., dalej jako Dyrektywa 2006/112/WE), podatnikiem jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 1 lit. b Dyrektywy 2006/112/WE:

Państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności jednej z następujących transakcji: dostawa terenu budowlanego.

Zgodnie z dyspozycją art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE:

Do celów ust. 1 lit. b „teren budowlany” oznacza każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie.

Zgodnie z dyspozycją art. 2 ust. 1 lit. a Dyrektywy 2006/112/WE:

Opodatkowaniu VAT podlegają następujące transakcje: odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z powyższych norm wynika, iż przez podatnika podatku od wartości dodanej może zostać uznana każda osoba, która to okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych. Czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Właściwym zatem jest wykluczenie osób fizycznych z grona podatników w przypadku, gdy dokonują sprzedaży, przekazania, bądź darowizny towarów stanowiących część majątku osobistego, tj. majątku, który nie został nabyty w celu jego odsprzedaży, bądź wykonywania innych czynności w ramach działalności gospodarczej.

W kontekście powyższych rozważań nie jest podatnikiem podatku od towarów i usług ten, kto jako osoba fizyczna dokonuje jednorazowych lub okazjonalnych transakcji, za które nie jest przewidziana ściśle regularna zapłata oraz nie prowadzi zorganizowanej, czy zarejestrowanej działalności gospodarczej, a tylko np. wyzbywa się majątku osobistego. Dokonywanie określonych czynności incydentalnie, poza sferą prowadzonej działalności gospodarczej, również nie pozwala na uznanie danego podmiotu za podatnika w zakresie tych czynności.

W przedmiotowym stanie faktycznym, Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności poprzez sprzedaż w drodze licytacji prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę nr 1, dla której to Sąd Rejonowy (...) Wydział Ksiąg Wieczystych (...) prowadzi KW nr (...). W dziale II – Własność, w sekcji Właściciele został ujawniony w pozycji 1. Gmina (...) z 1/1 udziałów, w sekcji Użytkownicy wieczyści zaś Dłużnik – (...) SPÓŁKA Z OGRANICZONĄ ODPOWIEDZIALNOŚCIĄ z 1/1 udziałów. Z wyżej opisywanym prawem użytkowania wieczystego związana jest również własność budynków posadowionych na działce 1.

Zważywszy na fakt, iż Dłużnikiem jest spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dostawa przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami będzie miała miejsce z majątku należącego do przedsiębiorstwa Dłużnika. Co za tym idzie, w ocenie Wnioskodawcy, dostawa ta będzie mieściła się w zakresie przedmiotowym opodatkowania VAT i podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 u.p.t.u., bowiem sprzedaż będzie dotyczyła składników majątku przedsiębiorstwa Dłużnika.

Równocześnie płatnik nie posiada informacji pozwalających na uznanie, iż dostawa przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług – płatnik nie posiada informacji o terminie pierwszego zasiedlenia budynków, nie posiada informacji o odliczeniu podatku naliczonego ani dokonywanych wydatkach na ulepszenie. Stąd też na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy, iż zbycie ww. prawa w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wezwano Pana do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej opisanego zdarzenia przyszłego w zakresie zadanego pytania tak, aby stanowiło ono jednoznaczną odpowiedź na dane pytanie oraz korespondowało z opisem sprawy, w odpowiedzi wskazał Pan, że: „Wnioskodawca podtrzymuje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w postępowaniu – tj. zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z treści powyższego przepisu wynika, że komornik sądowy jest płatnikiem podatku od dostawy towaru dokonywanej w trybie egzekucji, w przypadku, gdy wykonuje czynności egzekucyjne. Przez czynność egzekucyjną należy rozumieć każde formalne, oparte na przepisach procesowych, działanie uprawnionego organu egzekucyjnego wywołujące skutek prawny dla prowadzonej egzekucji.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zgodnie z którym:

Przepis art. 18 ustawy o podatku od towarów i usług wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika. Uzasadnione jest to charakterem odpłatnej dostawy następującej w ramach wykonywania czynności egzekucyjnych.

Jeżeli bowiem dłużnik niesolidnie spłaca swoje zobowiązania i w celu wyegzekwowania należności wszczęto przeciwko niemu postępowanie egzekucyjne, to istnieją podstawy do uznania, że nie uiści również podatku należnego w związku z dostawą mającą miejsce w ramach egzekucji.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik, w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku. Jeżeli na dłużniku spoczywa obowiązek podatkowy związany ze sprzedażą towarów, to komornik jest zobowiązany do wystawienia faktury w imieniu i na rzecz dłużnika.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

W świetle przedstawionych powyżej przepisów, nieruchomość zarówno gruntowa, jak i zabudowana spełnia definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a jej sprzedaż, jak również oddanie gruntu w użytkowanie oraz zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W wyniku ustanowienia prawa użytkowania wieczystego dochodzi do ekonomicznego przeniesienia władztwa nad gruntem (towarem w rozumieniu ww. przepisu) na rzecz użytkownika wieczystego, co sprawia, że może on rozporządzać nim jak właściciel. Nie każda czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem był podatnikiem podatku od towarów i usług.

Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy, mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 2 ustawy:

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zaznaczyć, że sprzedaż składników wykorzystywanych w działalności gospodarczej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy wskazać należy, że w przypadku, gdy Dłużnik – właściciel nieruchomości – jest podatnikiem podatku VAT, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy tej nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że:

·komornik sądowy na wniosek wierzyciela prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko Dłużnikowi. Na dzień 20 sierpnia 2025 r. Dłużnik nie figuruje w rejestrze VAT. W ramach prowadzonego postępowania Wnioskodawca planuje zaspokojenie wierzytelności Wierzyciela poprzez sprzedaż praw przysługujących Dłużnikowi do nieruchomości,

·przedmiotem egzekucji ma być m.in. prawo wieczystego użytkowania działki gruntu nr 1 (...) wraz z budynkami będącymi odrębnym od gruntu przedmiotem własności: budynek socjalno-biurowy, budynek X, budynek magazynowy. Działka jest w użytkowaniu wieczystym Dłużnika, zabudowana budynkami magazynowymi – użytkowymi będącymi odrębnym od działki przedmiotem własności. Działka częściowo ogrodzona, częściowo z budynkami posadowionymi w granicy działki. Oprócz wymienionych wyżej budynków na działce znajdują się urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości,

·Dłużnik nie udostępnił Wnioskodawcy informacji w zakresie ustalenia, czy nabycie przez Dłużnika prawa użytkowania wieczystego działki nr 1 nastąpiło w ramach transakcji opodatkowanej podatkiem VAT oraz czy ww. transakcja została udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT. Wnioskodawca nie dysponuje kopią właściwej umowy, a jedynie informacją pochodząca z wydruku Księgi Wieczystej nieruchomości,

·zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia prawa użytkowania wieczystego działki nr 1,

·naniesienia znajdujące się na działce 1 stanowiące ruchomości w postaci urządzeń i instalacji do Y są częścią składową gruntu działki 1. Urządzenia wraz z zabudową stanowią funkcjonalną całość. Wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt. 9 ustawy Prawo budowlane, naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia budowalne, naniesienia budowlane znajdujące się na działce stanowią urządzenia budowalne (drogi – stanowią drogi dojazdowe do wszystkich budynków zlokalizowanych na nieruchomości, plac postojowy dla środków transportowych i sprzętowych o nawierzchni mieszanej wykonane głównie z płyt betonowych, fundamenty pod zbiorniki i urządzenia – fundamenty żelbetowe na których posadowiono stalowe zbiorniki (...) oraz inne urządzenia – są związane z korzystaniem ze zbiorników (...) i innych urządzeń zlokalizowanych na nieruchomości, budynek biurowo-socjalny – data wybudowania rok 1923, budynek X – zasadnicza część powstała w roku 1923, pozostała część dobudowana w latach 70-tych XX wieku, budynek magazynowy – wybudowany systemem tradycyjnym w roku 1923, fundamenty pod zbiorniki i urządzenia- wykonane w latach 70-tych, 80-tych XX wieku, wewnętrzne place i drogi – wybudowane w latach 70-tych XX wieku,

·Dłużnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia poszczególnych budynków/urządzeń budowlanych,

·zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT,

·Dłużnik był czynnym i zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadził działalność gospodarczą – produkcja przemysłowa. Spółka ze względów ekonomicznych nie prowadzi aktualnie działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze podatników podatku VAT,

·Dłużnik prowadził działalność gospodarczą na nieruchomości będącej przedmiotem licytacji,

·Nieruchomość będącą przedmiotem licytacji była środkiem trwałym w działalności gospodarczej Dłużnika,

·Dłużnik wykorzystywał nieruchomość będącą przedmiotem licytacji w prowadzonej działalności gospodarczej od dnia jej nabycia,

·Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,

·Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż 30%.

Pana wątpliwości dotyczą tego, czy planowana sprzedaż w trybie postępowania egzekucyjnego, zabudowanych działki o nr 1, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, czy też dostawa ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że opodatkowanie danej czynności podatkiem od towarów i usług uwarunkowane jest łącznym spełnieniem dwóch przesłanek. Po pierwsze konkretna czynność winna być ujęta w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, po wtóre – musi być dokonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zatem, w pierwszej kolejności należy rozważyć kwestię, czy dłużnik działa jako podatnik podatku od towarów i usług w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości, a tym samym sprzedaż ta wykonywana jest w ramach działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu sprawy, nieruchomości zabudowane, które będą przedmiotem sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej, należą do Dłużnika (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością. Ponadto, jak Pan wskazał w opisie sprawy, zgodnie z oświadczeniem Dłużnika – nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Nieruchomość nie była wykorzystywana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W konsekwencji, dostawa nieruchomości dotyczy majątku podmiotu gospodarczego, którym jest Spółka. Tym samym, w opisanej sytuacji, Dłużnika należy uznać za podatnika podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zatem, dostawa zabudowanej działki o nr 1 w drodze sprzedaży w trybie egzekucji komorniczej, będzie więc czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może być opodatkowana właściwą stawką podatku albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy:

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest – co do zasady – zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy:

W tym miejscu należy nadmienić, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy:

Jak wynika z powyższego, prawo do zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów, będących przedmiotem sprzedaży, nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Analizując powyższe przepisy stwierdzić należy, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Ponadto, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1)towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2)przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw nieruchomości prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących danej dostawie. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy:

Wobec powyższego, dokonana w trybie egzekucji dostawa towarów, jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli udokumentowane działania w celu potwierdzenia zwolnienia podjęte przez komornika lub organ egzekucyjny były z powodu dłużnika bezskuteczne.

Kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki, budowle lub ich części rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym:

W świetle tego przepisu przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części dokonywanej wraz z dostawą prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków, budowli lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogicznie opodatkowanie podatkiem VAT, jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W efekcie, podatnik uprawniony jest do zastosowania zwolnienia od podatku, gdy charakter dokonywanych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W tym miejscu należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. – Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą Prawo budowlane.

W świetle powyższych przepisów urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

W celu ustalenia, czy w analizowanej sprawie dla dostawy prawa wieczystego użytkowania zabudowanej działki gruntu nr 1, znajdzie zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy sprzedaż odbędzie się przed pierwszym zasiedleniem lub w okresie krótszym niż 2 lata od pierwszego zasiedlenia dla budynków znajdujących się na tej działce.

W analizowanej sprawie wskazał Pan, iż Dłużnik nabył nieruchomości wraz z zabudową do swojej działalności w sierpniu 2002 r. Nieruchomość była wykorzystywana przez Dłużnika do prowadzenia działalności gospodarczej. Jak wskazał Pan w opisie sprawy:

-na działce 1 znajdują się budynki: biurowo-socjalny, budynek X, budynek magazynowy, urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...) (zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości), wewnętrzne place i drogi, fundamenty pod zbiorniki i urządzenia,

-działka częściowo ogrodzona, częściowo z budynkami posadowionymi w granicy działki. Oprócz wymienionych wyżej budynków na działce znajdują się urządzenia i instalacje do Y, w tym zbiorniki (...). Zbiorniki te jako środki techniczne wg KRŚT gr III – VII stanowią ruchomości,

-wewnętrzne place i drogi stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

-naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia budowalne, w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

-budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę,

-Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,

-Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków i budowli w wysokości wyższej niż 30%.

Należy wskazać, że – jak jednoznacznie wynika z wniosku – Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r. W związku z tym, od pierwszego zasiedlenia ww. budynków do momentu sprzedaży komorniczej upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto, jak Pan wskazał jednoznacznie, Spółka nie poniosła nakładów na ulepszenie budynków w wysokości wyższej niż 30%.

Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności należy wskazać, że dostawa w ramach licytacji komorniczej budynków znajdujących się na działce nr 1 nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, a pomiędzy pierwszym zasiedleniem budynków, a ich dostawą upłynie okres dłuższy niż dwa lata. W konsekwencji powyższego, przedmiotowa dostawa będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W konsekwencji, również sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu, na którym posadowione są te budynki, będzie zwolniona od podatku na podstawie art. 29a ust. 8 ustawy.

Jednocześnie – jak wskazano powyżej – urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z budynkiem zapewniające możliwość użytkowania budynku zgodnie z jego przeznaczeniem, w szczególności nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Urządzenia budowlane należy traktować jako elementy przynależne do budynku i opodatkować łącznie z budynkiem, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego budynku znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie. Brak jest podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Tym samym dostawa urządzeń budowlanych w postaci wewnętrznych placów i dróg, naniesień znajdujących się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń, które są powiązane z budynkiem, będzie również korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z uwagi na fakt, że dostawa budynków korzystała będzie ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to analiza zwolnienia tej dostawy wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a bądź art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jest bezzasadna.

Podsumowując, planowana transakcja sprzedaży, w trybie postępowania egzekucyjnego prawa wieczystego użytkowania działki nr 1 wraz z naniesieniami w postaci budynków, znajdujących się na tej działce, podlegała będzie opodatkowaniu w myśl art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy oraz będzie korzystać ze zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w powiązaniu z art. 29a ust. 8 ustawy. Tym samym, dostawa ta nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

Zaznaczyć należy, że kwestia oceny działań podjętych przez Pana nie była przedmiotem interpretacji.

Pana stanowisko, w którym stwierdził Pan, iż: „Wnioskodawca podtrzymuje dotychczasowe stanowisko zaprezentowane w postępowaniu – tj. zbycie prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę 1 wraz z budynkami w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, jak również: „Równocześnie płatnik nie posiada informacji pozwalających na uznanie, iż dostawa przedmiotowego prawa użytkowania wieczystego wraz z własnością budynków będzie podlegała zwolnieniu od opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub 10a ustawy o podatku od towarów i usług – płatnik nie posiada informacji o terminie pierwszego zasiedlenia budynków, nie posiada informacji o odliczeniu podatku naliczonego ani dokonywanych wydatkach na ulepszenie. Stąd też na podstawie art. 43 ust. 21 ustawy o podatku od towarów i usług uznać należy, iż zbycie ww. prawa w trybie licytacji komorniczej będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług”, w związku z tym, że art. 43 ust. 21 ustawy nie znajdzie zastosowania w tej sprawie, z uwagi na to, że zostały spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego. Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego. Ponosi Pan ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku.

Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie sprawy, w szczególności na informacji, iż:

-Budynki zlokalizowane na terenie nieruchomości były oddane do użytkowania jeszcze przed ich nabyciem przez Spółkę. Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.,

-Zgodnie z oświadczeniem Dłużnika, Spółka ponosiła wydatki na ulepszenia budynków i budowli znajdujących się na gruncie jednak wydatki na ulepszenia nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych obiektów,

-Wewnętrzne place i drogi, naniesienia znajdujące się na działce w postaci fundamentów pod zbiorniki i urządzeń stanowią urządzenia budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zauważam, że w uzupełnieniu do wniosku z 20 sierpnia 2025 r. w odpowiedzi na pytanie nr 15, wskazał Pan, że: „Dłużnik nabył nieruchomość w dniu 5 sierpnia 2022 r.”. Mając jednak na uwadze, że w opisie sprawy wskazał Pan, że: „Na rzecz Dłużnika (...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, umową przeniesienia prawa użytkowania wieczystego i prawa własności budynków stanowiących odrębną nieruchomość oraz własności nieruchomości z dnia 5 sierpnia 2002 r. ustanowiono prawo użytkowania wieczystego. Umowa zawarta została w formie aktu notarialnego przed notariuszem (...), repertorium (...)”, oraz w uzupełnieniu z 26 września 2025 r. wskazał Pan, że: „Spółka rozpoczęła użytkowanie budynków na cele działalności gospodarczej od momentu ich nabycia, tj. od 5 sierpnia 2002 r.”, wskazanie przez Pana roku 2022 uznałem za oczywistą omyłkę pisarską, I przyjąłem, że powinien to być rok 2002.

W myśl art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa:

W interpretacji udzielono odpowiedzi w zakresie zadanego pytania i przedstawionego stanowiska. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone, w tym w szczególności nie dokonano analizy opodatkowania dostawy ruchomości.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.