Temat interpretacji

Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawce udzialow w Spolce, Wnioskodawca powinien rozpoznac koszt uzyskania przychodu w wysokosci rownej wartosci nominalnej wlasnych udzialow wydanych dotychczasowym udzialowcom Spolki w zamian za aport?

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2015 r. poz. 613) oraz ? 4 pkt 4 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz. U. z 2015 r., poz. 643 z pozn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko - przedstawione we wniosku z dnia 23 pazdziernika 2015 r. (data wplywu 23 pazdziernika 2015 r.) (opatrzonym identyfikatorem EPUAP) uzupelnionym w dniu 27 grudnia 2015 r. (data wplywu 28 grudnia 2015 r.) na wezwanie z dnia 22 grudnia 2015 r. Nr IPPB3/4510-909/15-2/KK o udzielenie pisemnej interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych w zakresie rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia przez Wnioskodawce udzialow w Spolce - jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 pazdziernika 2015 r. zostal zlozony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisow prawa podatkowego dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych w zakresie rozpoznania kosztu uzyskania przychodu w przypadku zbycia przez Wnioskodawce udzialow w Spolce.

We wniosku przedstawiono nastepujace zdarzenie przyszle.

Wnioskodawca zamierza nabyc calosc lub wiekszosciowy pakiet (pow. 50% praw glosu) udzialow w innej spolce kapitalowej majacej siedzibe na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (dalej: ?Spolka?).

Udzialy w Spolce beda stanowily przedmiot aportu (wkladu niepienieznego). W zamian za nabyte w drodze aportu udzialy Spolki, Wnioskodawca wyda dotychczasowym udzialowcom Spolki wlasne udzialy.

Wnioskodawca rozwaza w przyszlosci odplatne zbycie calosci lub czesci udzialow w Spolce na rzecz podmiotu trzeciego.

W zwiazku z powyzszym opisem zadano nastepujace pytanie.

Czy w przypadku zbycia przez Wnioskodawce udzialow w Spolce, Wnioskodawca powinien rozpoznac koszt uzyskania przychodu w wysokosci rownej wartosci nominalnej wlasnych udzialow wydanych dotychczasowym udzialowcom Spolki w zamian za aport...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia przez Wnioskodawce udzialow w Spolce, Wnioskodawca powinien rozpoznac koszt uzyskania przychodu w wysokosci rownej wartosci nominalnej wlasnych udzialow wydanych dotychczasowym udzialowcom Spolki w zamian za aport.

Uzasadnienie

Zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, jezeli spolka nabywa od wspolnikow innej spolki udzialy (akcje) tej innej spolki oraz w zamian za udzialy (akcje) tej innej spolki przekazuje wspolnikom tej innej spolki wlasne udzialy (akcje) albo w zamian za udzialy (akcje) tej innej spolki przekazuje wspolnikom tej innej spolki wlasne udzialy (akcje) wraz z zaplata w gotowce w wysokosci nie wyzszej niz 10% wartosci nominalnej wlasnych udzialow (akcji), a w przypadku braku wartosci nominalnej - wartosci rynkowej tych udzialow (akcji), oraz jezeli w wyniku nabycia:

1. spolka nabywajaca uzyska bezwzgledna wiekszosc praw glosu w spolce, ktorej udzialy (akcje) sa nabywane, albo
2. spolka nabywajaca, posiadajaca bezwzgledna wiekszosc praw glosu w spolce, ktorej udzialy (akcje) sa nabywane, zwieksza ilosc udzialow (akcji) w tej spolce

- do przychodow nie zalicza sie wartosci udzialow (akcji) przekazanych udzialowcom (akcjonariuszom) tej innej spolki oraz wartosci udzialow (akcji) nabytych przez spolke, pod warunkiem ze podmioty biorace udzial w tej transakcji podlegaja w panstwie czlonkowskim Unii Europejskiej lub innym panstwie nalezacym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego opodatkowaniu od calosci swoich dochodow bez wzgledu na miejsce ich osiagniecia (wymiana udzialow). Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy o CIT, przychodem z odplatnego zbycia rzeczy lub praw majatkowych, z zastrzezeniem ust. 4 i 5, jest ich wartosc wyrazona w cenie okreslonej w umowie.

W zwiazku z tym, jezeli spolka spelnia przeslanki wynikajacego z 12 ust. 4d, to na moment dokonania operacji wymiany udzialow nabywca nie rozpozna przychodu z tytulu otrzymanych udzialow w spolce, ani tez kosztow uzyskania przychodow.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wydatek moze byc zakwalifikowany do kosztow uzyskania przychodow, jezeli bedzie poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia zrodla przychodow oraz nie bedzie znajdowac sie w grupie wydatkow okreslonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zasady ustalenia kosztu w przypadku zbycia udzialow nabytych w drodze aportu spelniajacego warunki z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, okresla tresc przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem nie uwaza sie za koszt uzyskania przychodu wydatkow poniesionych przez spolke nabywajaca przy wymianie udzialow; wydatki te - w wysokosci odpowiadajacej nominalnej wartosci udzialow (akcji) wydanych udzialowcom (akcjonariuszom) spolki, ktorej udzialy sa nabywane, powiekszonych o zaplate w gotowce, o ktorej mowa w art. 12 ust. 4d.

A zatem Wnioskodawca powinien rozpoznac koszt uzyskania przychodu w wysokosci rownej wartosci nominalnej wlasnych udzialow wydanych dotychczasowym udzialowcom Spolki w zamian za aport.

Stanowisko powyzsze potwierdza praktyka organow podatkowych. Przykladowo:

• Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 10 grudnia 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-1103/14/JD, zgodzil sie ze stanowiskiem podatnika, zgodnie z ktorym:
  ?w przypadku sprzedazy Udzialow w Spolce Kapitalowej, nabytych wczesniej przez Wnioskodawce w ramach Wymiany Udzialow, kosztem uzyskania przychodow dla Wnioskodawcy bedzie kwota odpowiadajaca nominalnej wartosci udzialow w kapitale zakladowym. ?

• Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z dnia 22 sierpnia 2014 r., ITPB4/423-63/14/PST uznal za prawidlowe stanowisko zainteresowanego, zgodnie z ktorym:
  ?przy ustalaniu podstawy opodatkowania w przypadku zbycia udzialow Spolki Zbywanej (udzialy te beda nabyte przez Wnioskodawce w drodze tzw. wymiany udzialow zgodnie z art. 12 ust. 4d ustawy o CIT), koszt podatkowy bedzie stanowila wartosc nominalna udzialow w kapitale zakladowym Wnioskodawcy wydanych Inwestorowi w zamian za otrzymany wklad niepieniezny w postaci udzialow w Spolce Zbywanej, zgodnie z trescia art. 16 ust 1 pkt 8e ustawy o CIT. ?

• Dyrektor Izby Skarbowej w Lodzi w interpretacji indywidualnej z dnia 5 sierpnia 2014 r., sygn. IPTPB3/423-151/14-2/IR stwierdzil, ze: ?biorac pod uwage powolane przepisy prawa i przedstawione we wniosku zdarzenie przyszle tutejszy Organ stoi na stanowisku, ze w przypadku odplatnego zbycia przez Spolke udzialow, ktorych wlasnosc zostanie przeniesiona na Spolke w wyniku wymiany udzialow, w swietle art. 15 ust. 1 w zw. z art. 16 ust 1 pkt 8e ustawy o podatku dochodowym od osob prawnych, Spolka bedzie uprawniona do rozpoznania kosztow uzyskania przychodow z tytulu odplatnego zbycia udzialow w kwocie odpowiadajacej wartosci nominalnej udzialow wydanych przez Spolke w ramach uprzedniej wymiany udzialow. ?
• Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 17 pazdziernika 2014 r., sygn. IBPBI/2/423-855/14/PC przychylil sie do stanowiska wnioskodawcy, zgodnie z ktorym: ?w przypadku sprzedazy przez Wnioskodawce udzialow w Spolce A oraz akcji w Spolce B otrzymanych przez Wnioskodawce w ramach wymiany udzialow, w dacie sprzedazy, Wnioskodawca bedzie mogl rozpoznac koszty uzyskania przychodow z odplatnego zbycia udzialow w Spolce A oraz akcji w Spolce B w wysokosci rownowartosci nominalnej wartosci wlasnych udzialow wydanych w ramach operacji wymiany udzialow. ?
• Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej z dnia 16 stycznia 2015 r., sygn. IBPBIIBPBI/2/423-1297/14/AP stwierdzil, ze: ?w przypadku sprzedazy udzialow Spolki M i Spolki X, Spolka bedzie uprawniona do rozpoznania kosztow uzyskania przychodow w wysokosci wartosci nominalnej udzialow (wlasnych) wydanych udzialowcowi w zamian za otrzymane udzialy. Reasumujac, stanowisko Spolki w zakresie sposobil ustalenia kosztow uzyskania przychodow w przypadku sprzedazy udzialow nabytych w formie wymiany udzialow jest prawidlowe. ?

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego jest prawidlowe.

Majac powyzsze na wzgledzie, stosownie do art. 14c ? 1 Ordynacji podatkowej, odstapiono od uzasadnienia prawnego dokonanej w tym zakresie oceny stanowiska wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? Dz. U. Nr z 2012 poz. 270 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Plocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Plock.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie