Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie postanawia uznać przedstawione stanowisko w złożonym wniosku o interpretację przepisów prawa podatkowego za prawidłowe.

Uzasadnienie

W dniu 11.08.2006 r. wpłynął do tut. urzędu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny:

Sp. z o.o. ... zawarła umowę agencyjną z Totalizator Sportowy Spółka z o.o. i zobowiązała się do sprzedaży zakładów na gry liczbowe oraz sprzedaży losów loterii pieniężnych prowadzonej w imieniu i na rzecz Spółki. Za wykonanie umowy ... zgodnie w umową otrzymuje miesięczne wynagrodzenie prowizyjne płatne raz w miesiącu do 10-tego dnia następnego za miesiąc poprzedni na podstawie wystawionej faktury sprzedaży.

... wystawiła fakturę sprzedaży w dniu 03.08.2006 r. za miesiąc lipiec 2006 r. z terminem płatności 10.08.2006 r. Spółka zaliczyła w/w fakturę do przychodów podatkowych miesiąca lipca 2006 r., zawieszając podatek VAT na miesiąc sierpień 2006 r.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a updop, dniem powstania przychodu jest dzień wystawienia faktury, nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym została wykonana usługa.

Dlatego też spółka zaliczyła to do przychodów podatkowych miesiąca lipca 2006 r., kiedy była wykonana usługa.

W związku z tym podatnik zwraca się z zapytaniem, czy prawidłowo określił moment powstania przychodu podatkowego od tej sprzedaży.

Płatnik zajął następujące stanowisko:

Zaliczenie przez spółkę wykonanej usługi do przychodów podatkowych miesiąca lipca 2006 r. jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stosownie do swojej właściwości miejscowej naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont.

Z dniem 1 stycznia 2003 r. wprowadzony został przepis art. 12 ust. 3a, w którym ustawodawca określił ściśle datę powstania przychodu z działalności gospodarczej, o której mowa w ust. 3 tego artykułu. Od 1 stycznia 2004 r. ustawodawca dokonał dalszego doprecyzowania brzmienia tego przepisu stanowiąc, że za datę powstania przychodu, o którym mowa w ust. 3, uważa się, z zastrzeżeniem ust. 3c i 3d dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym:
- wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, lub
- wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty, lub
- otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że na podstawie postanowień umowy zawartej przez spółkę z jej kontrahentem, otrzymywane przez nią miesięczne wynagrodzenie prowizyjne jest wypłacane raz w miesiącu do 10-tego dnia następnego za miesiąc poprzedni na podstawie wystawionej faktury sprzedaży. W przedstawionym przypadku zastosowanie będą miały rozwiązania dotyczące określenia daty powstania przychodu należnego przy świadczeniu usług. Spółka wystawia swojemu kontrahentowi faktury określające płatność za wykonaną usługę, zatem przychód należny z tytułu świadczenia usług powinien zostać wykazany w dacie wystawienia faktury, chyba że usługa została wykonana w miesiącu wcześniejszym niż miesiąc wystawienia faktury.

Taka sytuacja ma miejsce w opisanym przypadku. Usługa była wykonana w miesiącu lipcu 2006 r., a fakturę dotyczącą tej usługi wystawiono dopiero w miesiącu następnym t.j. w sierpniu 2006 r. Spółka powinna zatem uznać przychód ze sprzedaży zakładów na gry liczbowe oraz sprzedaży losów loterii pieniężnych za przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych z końcem miesiąca, w którym wykonano usługę, czyli Spółka powinna zaliczyć te przychody do przychodów podatkowych w miesiącu lipcu 2006 r.

Pouczenie

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14 a § 4, w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.