Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005r, Nr 8, póz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Spółki. z o.o., z lutego.2005r żądającego udzielenia pisemnej interpretacji w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów w podatku dochodowym od osób prawnych premii / rabatów udzielonych kontrahentom.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie
Podany we wniosku stan faktyczny jest następujący:
Podatnik prowadzi sprzedaż hurtową towarów. Podatnik zawiera umowy handlowe ze swoimi odbiorcami, w których określa się, że za zrealizowanie określonego progu obrotów w określonym czasie odbiorcy przysługuje rabat procentowy od wartości zrealizowanych zakupów. Dodatkowo umowa zobowiązuje odbiorcę do kupowania możliwie najszerszego asortymentu produktów, terminowego regulowania należności, promowania marki, uzgadniania z przedstawicielem Podatnika cen sprzedaży.
W niektórych umowach w ogóle nie ma żadnych zobowiązań poza zrealizowaniem określonego poziomu obrotów i tylko od takiego warunku uzależnione jest przyznanie rabatu/premii. Podatnik wystawia na tę okoliczność fakturę korygującą VAT, która odnosi się do wszystkich dostaw zrealizowanych w okresie, za który przysługuje rabat (premia). Bardzo często jest to okres dłuższy niż jeden miesiąc
Stanowisko Wnioskodawcy co do oceny tego stanu faktycznego:
W związku z ostatnią interpretacją Ministerstwa Finansów z dnia 30 grudnia 2004 roku pismo nr PP3-812-1222/2004/AP/4026 część odbiorców uważa, iż przyznawany przez Podatnika rabat jest w istocie wynagrodzeniem za świadczone przez nich na rzecz Podatnika usługi tj. dokonywanie nabyć określonej wartości.
Podatnik ma wątpliwość, czy jeśli na gruncie ustawy o podatku VAT, zostanie przyjęte, iż odbiorcy świadczą na rzecz Podatnika usługi pod nazwą "dokonywanie nabyć", które powinny być opodatkowane VAT, a dokumentowane zwykłą fakturą to, czy jako czynności związane ze sprzedażą, nie stanowiące jako takiej usługi będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodu u Podatnika.
Podatnik uważa, iż niezależnie od sposobu dokumentowania premii pieniężnej, którą podatnik jest zobowiązany wypłacić swoim odbiorcom, premia taka będzie stanowić koszt uzyskania przychodu, ponieważ bez poniesienia takiego wydatku, uzyskanie przychodu nie byłoby w ogóle możliwe.
Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym:
Skutki podatkowe dotyczące wypłacania premii pieniężnych nabywcom uzależnione są od wielu czynników, tj. m. in. od ustalenia za co faktycznie premie zostały wypłacone, tzn. czy dotyczą konkretnych dostaw, czy też odnoszą się do wszystkich dostaw w określonym czasie itp.
Z przedstawionego stanu faktycznego Spółki wynika, iż warunki wypłaty premii pieniężnej są szczegółowo określone we wcześniej zawartych umowach z kontrahentami. Premie pieniężne wypłacane są z tytułu dokonywania przez nabywcę nabyć określonej wartości towarów, w określonym czasie, przy dokonywaniu terminowych płatności za zrealizowane dostawy oraz przy braku zaległości płatniczych na koniec okresu rozliczeniowego. Za zrealizowanie określonego progu obrotów w określonym czasie odbiorcom przysługuje rabat procentowy od wartości zrealizowanych zakupów.
Podatnik wypłaca więc premię pieniężną w konkretnej sytuacji, po spełnieniu konkretnych, określonych w zawartej umowie warunków. Tak ustalona premia stanowi dla odbiorców dodatkową korzyść, wynagrodzenie należne za wykonanie określonych czynności, polegających na wywiązaniu się z zawartych w umowie zobowiązań, w określonym terminie, w ramach zawartej umowy.
Podatnik wystawia na tę okoliczność fakturę korygującą VAT, która odnosi się do wszystkich dostaw zealizowanych w okresie, za który przysługuje rabat/premia. Wystawiając fakturę korygującą Bardzo często jest to okres dłuższy niż jeden miesiąc.
Powyższe stanowisko jest nieprawidłowe.Premia pieniężna wypłacana przez Podatnika nie może być rozpatrywana w kontekście postanowień art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zgodnie z którym za przychody związane z działalnością gospodarcząiz działami specjalnej produkcji rolnej, osiągniętymi w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (rodzaje rabatów), gdyż premia ta nie może być utożsamiana z rabatem, czyli obniżką ustalonej ceny określonego towaru.
Premia pieniężna stanowi jedną z form uatrakcyjnienia oferowanej sprzedaży, ale również ma na celu umocnienie więzi gospodarczych podatnika z jej kontrahentami.
Należy uznać, iż wypłacone premie pieniężne będą stanowić koszt uzyskania przychodów stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r.Nr 54, póz. 654 ze zmianami), jeżeli zostaną udokumentowane fakturą wystawioną przez otrzymującego premię pieniężną.
Zdaniem organu podatkowego pomiędzy wydatkiem poniesionym przez podatnika z tytułu wypłaty premii pieniężnej a wielkością osiągniętego przychodu zachodzi związek przyczynowo-skutkowy. Wydatek ten jest ponoszony w celu utrzymania na co najmniej dotychczasowym poziomie lub zwiększenie wielkości sprzedaży.
Po spełnieniu warunków określonych w umowie w zakresie przyznania premii pieniężnej oraz po jej udzieleniu, wypłacający premię ma prawo na podstawie otrzymanej faktury VAT zaliczyć ją w wartości netto po pomniejszeniu o podatek od towarów i usług naliczony do swoich kosztów uzyskania przychodów - zgodnie z w/w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Reasumując postanowiono jak w sentencji.
Tutejszy Urząd informuje, że przy udzieleniu niniejszej interpretacji nie były brane pod uwagę i oceniane załączniki do wniosku Spółki.