Temat interpretacji
Pismem, uzupełnionym dnia (...) Spółka zwróciła się z zapytaniem m.in. :
- czy dostawca materiałów (kontrahent) może obciążyć Spółkę kosztami wynikającymi z zawartej przez niego umowy faktoringu z bankiem tj. kosztami prowizji, dyskonta, przyznania limitu?
- czy ww. koszty manipulacyjne umowy faktoringu (którymi dostawca obciążył podatnika) będą stanowiły koszty uzyskania przychodów?
Zgodnie z art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004 r. - stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego na pisemne zapytanie podatnika, płatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.Składając zapytanie, podatnik, płatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Naczelnik Urzędu Skarbowego działając w oparciu o ww. przepisy udziela niniejszym wyjaśnienia w części dot. podatku dochodowego od osób prawnych.
Istota faktoringu sprowadza się do nabywania od przedsiębiorców (faktorantów) za określoną cenę wierzytelności przysługujących im w stosunku do dłużników oraz świadczenia dodatkowych usług.
Z treści pisma wynika, że na poczet dostawy materiałów - dostawca zawarł umowę faktoringu z bankiem i kosztami manipulacyjnymi związanymi z tą umową (kosztami prowizji, dyskonta, przyznania limitu) obciążył podatnika.
W przedłożonej umowie z dnia (...) o współpracy handlowej, Spółka upoważniła dostawcę do sprzedaży na rzecz faktora wierzytelności wynikających z zawartych umów sprzedaży i wyraziła zgodę na przyjęcie w związku z tym dodatkowych zobowiązań określonych w załączniku nr 1 do ww. umowy.Zatem dostawca miał prawo obciążyć Spółkę kosztami wynikającymi z ww. załącznika nr 1 (tj. m.in. kosztami prowizji, dyskonta).
W myśl zasady określonej w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.
Zgodnie z tą zasadą oraz postanowieniami ww. umowy o współpracy handlowej koszty prowizji i dyskonta będą dla Spółki kosztami uzyskania przychodów.W tabeli opłat do umowy faktoringowej (załącznik nr 1) nie ujęto kosztu przyznania limitu faktorantowi. W związku z tym będzie on stanowił dla Spółki koszt uzyskania przychodów jedynie w przypadku wykazania jego związku z osiągnięciem przychodów.
Zapytanie Spółka złożyła przed 01.01.2005 r. dlatego informacji o zakresie stosowania prawa podatkowego udzielono na podstawie przepisów ustawy - Ordynacja podatkowa obowiązujących w 2004 r.