Temat interpretacji

w zakresie ustalenia, w jakiej wysokosci Spolka z o.o. powinna rozpoznac koszt uzyskania przychodow w przypadku odplatnego zbycia udzialow nabytych w drodze wymiany udzialow

Na podstawie art. 14b ? 1 i ? 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613 ze zm.) oraz ? 4 pkt 2 rozporzadzenia Ministra Finansow z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upowaznienia do wydawania interpretacji przepisow prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r., poz. 643), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, dzialajacy w imieniu Ministra Finansow stwierdza, ze stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 17 wrzesnia 2015 r. (data wplywu do tut. Biura 22 wrzesnia 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego, dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych, w zakresie ustalenia, w jakiej wysokosci Spolka z o.o. powinna rozpoznac koszt uzyskania przychodow w przypadku odplatnego zbycia udzialow nabytych w drodze wymiany udzialow - jest prawidlowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 wrzesnia 2015 r. wplynal do tut. Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisow prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczacej podatku dochodowego od osob prawnych, m.in. w zakresie ustalenia, w jakiej wysokosci Spolka z o.o. powinna rozpoznac koszt uzyskania przychodow w przypadku odplatnego zbycia udzialow nabytych w drodze wymiany udzialow.

We wniosku zostalo przedstawione nastepujace zdarzenie przyszle:

Wnioskodawca jest obecnie spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia w organizacji, w ktorej udzialowcem jest osoba fizyczna, belgijski rezydent podatkowy. W najblizszej przyszlosci planowane jest podwyzszenie kapitalu zakladowego lub kapitalu zakladowego i zapasowego Wnioskodawcy. Podwyzszenie kapitalu zostanie pokryte wkladem niepienieznym w postaci co najmniej 50% udzialow w spolce kapitalowej zorganizowanej w formie polskiej spolki z ograniczona odpowiedzialnoscia (dalej odpowiednio: ?Udzialy?, ?Spolka Kapitalowa?). W zamian za wniesione aportem Udzialy Wnioskodawca wyda jedynemu udzialowcowi Spolki Kapitalowej wlasne nowo wyemitowane udzialy (dalej: ?Udzialy Wnioskodawcy?). Jedynym wspolnikiem Spolki Kapitalowej jest spolka akcyjna z siedziba dla celow podatkowych w Wielkim Ksiestwie Luksemburga bedaca rezydentem podatkowym w Luksemburgu) tj. podlegajaca tamze opodatkowaniu od calosci dochodow, bez wzgledu na miejsce ich osiagania), zorganizowana w formie prawnej societe anonyme (dalej: ?Udzialowiec?). Na moment dokonania niniejszej transakcji Spolka nie bedzie juz spolka w organizacji.

W zwiazku z dokonaniem aportu przez Udzialowca, Spolka uzyska bezwzgledna wiekszosc praw glosu w Spolce Kapitalowej. Zarowno Wnioskodawca, Spolka Kapitalowa, jak i udzialowiec wnoszacy Udzialy, ktore dadza Wnioskodawcy bezwzgledna wiekszosc praw glosu w Spolce Kapitalowej podlegaja opodatkowaniu od calosci swoich dochodow bez wzgledu na miejsce ich osiagniecia w Polsce lub innym panstwie nalezacym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego (tj. w Luksemburgu). Rozwazana transakcja stanowic bedzie zatem transakcje ?wymiany udzialow?, o ktorej mowa w art. 12 ust. 4d, 11 i 12 ustawy o podatku dochodowym od osob prawnych. Jednoczesnie, nie przewidziano doplat w gotowce, o ktorych mowa w art. 12 ust. 4d cyt. ustawy. Wartosc nominalna Udzialow Wnioskodawcy wydanych Udzialowcowi przez Wnioskodawce bedzie odpowiadala wartosci rynkowej Udzialow, okreslonej w umowie zawartej na moment wniesienia Udzialow do Spolki.

Spolka Kapitalowa moze zostac przeksztalcona w spolke osobowa, niebedaca podatnikiem podatku dochodowego od osob prawnych (dalej: ?Spolka Osobowa?).

W przyszlosci Spolka moze dokonac odplatnego zbycia calosci lub czesci Udzialow w Spolce Kapitalowej albo zbycia przypadajacego na nia udzialu w prawach i obowiazkach Spolki Osobowej (dalej: ?udzial w Spolce Osobowej?) powstalej z przeksztalcenia Spolki Kapitalowej.

W zwiazku z powyzszym zadano m.in. nastepujace pytanie:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszlym, w przypadku zbycia calosci lub czesci Udzialow w Spolce Kapitalowej, kosztem uzyskania przychodow Wnioskodawcy z tytulu zbycia bedzie wartosc nominalna Udzialow Wnioskodawcy wydanych wspolnikowi Spolki Kapitalowej tj. Udzialowcowi (w ramach transakcji wymiany udzialow), odpowiadajaca wartosci rynkowej Udzialow w Spolce Kapitalowej z dnia wymiany udzialow...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku zbycia calosci lub czesci Udzialow w Spolce Kapitalowej, kosztem uzyskania przychodow Wnioskodawcy z tytulu zbycia bedzie wartosc nominalna Udzialow Wnioskodawcy wydanych Udzialowcowi (w ramach transakcji wymiany udzialow), odpowiadajaca wartosci rynkowej Udzialow w Spolce Kapitalowej z dnia wymiany udzialow.

Uzasadniajac powyzsze stanowisko Wnioskodawca wskazal, ze zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osob prawnych (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 851 ze zm., dalej: ?ustawa o CIT?), kosztami uzyskania przychodow sa koszty poniesione w celu osiagniecia przychodow lub zachowania albo zabezpieczenia zrodla przychodow, z wyjatkiem kosztow enumeratywnie wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

Zgodnie z powyzszymi uregulowaniami, Spolka dla celow podatkowych ma mozliwosc pomniejszenia przychodow o wszelkie wydatki, pod warunkiem, ze wykaze ich zwiazek z prowadzona dzialalnoscia gospodarcza lub inna dzialalnoscia ?zarobkowa?, a ich poniesienie ma lub moze miec wplyw na wielkosc osiagnietego przychodu lub jego zachowanie albo zabezpieczenie.

Zatem, aby dany wydatek mogl byc zakwalifikowany do kosztow uzyskania przychodow musza byc spelnione lacznie dwa warunki, a mianowicie:

• wydatek musi byc poniesiony w celu uzyskania przychodu, zachowania albo zabezpieczenia zrodla przychodow,
• wydatek nie moze znajdowac sie w grupie wydatkow okreslonych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT, wydatki poniesione przez spolke nabywajaca przy wymianie udzialow - w wysokosci odpowiadajacej nominalnej wartosci udzialow (akcji) wydanych wspolnikom spolki, ktorej udzialy sa nabywane, powiekszonych o zaplate w gotowce, o ktorej mowa w art. 12 ust. 4d ustawy o CIT, sa kosztem uzyskania przychodu z odplatnego zbycia tych udzialow (akcji).

Z powolanego przepisu wynika, ze w przypadku sprzedazy udzialow/akcji nabytych w ramach operacji wymiany udzialow, koszt uzyskania przychodow stanowic bedzie wartosc wydatkow na ich nabycie w wysokosci odpowiadajacej nominalnej wartosci udzialow spolki nabywajacej wydanych udzialowcom spolki, ktorej udzialy sa nabywane (skorygowane o wartosc ewentualnej zaplaty w gotowce).

W zwiazku z powyzszym, zdaniem Wnioskodawcy, koszty uzyskania przychodow z tytulu zbycia przez Wnioskodawce Udzialow w Spolce Kapitalowej powinny zostac ustalone z uwzglednieniem regulacji dotyczacej wysokosci kosztu podatkowego, zawartej w art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT.

Wnioskodawca zauwaza, ze Wojewodzki Sad Administracyjny w Krakowie w wyroku z 7 lutego 2012 r., sygn. akt I SA/Kr 2186/11, zwrocil uwage, ze: majac na uwadze tresc przepisow ustawy podatkowej - udzial obejmowany jest przez wspolnika w zamian za wniesiony przez niego do spolki wklad (pieniezny lub niepieniezny), na co wskazuje przepis art. 158 ? 1 K.s.h. Stanowi on niejako ekwiwalent za wklad, a jego wartosc nominalna uzalezniona jest w zasadzie od wartosci wniesionego przez wspolnika na jego pokrycie wkladu. Udzial kapitalowy wyraza wiec zakres zaangazowania kapitalowego wspolnika w spolce, odzwierciedla wartosc kapitalu, jaki wspolnik zainwestowal w spolke. Wartosc nominalna wyraza kwotowo czesc kapitalu zakladowego, ktora przedstawia dany udzial. Tym samym wartosc nominalna udzialu lub wszystkich udzialow danego wspolnika wyraza zakres jego kapitalowego uczestnictwa w spolce. W konsekwencji tylko tak oznaczona wartosc stanowic moze owe ?wydatki na objecie lub nabycie (...) udzialow lub akcji w spolce, o ktorych mowa w przepisie art. 16 ust. 1 pkt 8 u.p.d.o.p.?. Takze w wyroku WSA w Bydgoszczy z 21 pazdziernika 2010 r., sygn. akt I SA/Bd 769/10, zaprezentowano zbiezne stanowisko, w swietle ktorego: W zamian za otrzymane udzialy Spolka wyda wnoszacemu aport udzialy wlasne. Stanowia one zatem swego rodzaju wynagrodzenie za udzialy otrzymane w postaci wkladu niepienieznego. Wartosc wydanych udzialow wlasnych posiada wiec pewna wartosc rynkowa i odpowiada ich nominalnej wartosci. W konsekwencji nalezy stwierdzic, ze wartosc nominalna wlasnych udzialow wydanych w zamian za otrzymane udzialy stanowi wydatek na nabycie udzialow w mysl przepisu art. 16 ust. 1 pkt 8 updop. Tym samym w momencie zbycia wartosc ta stanowi koszt uzyskania przychodow.

Koncowo, organy podatkowe potwierdzaja, ze art. 16 ust. 1 pkt 8e ustawy o CIT nie uzaleznia mozliwosci rozpoznania kosztow uzyskania przychodu od zdarzen dotyczacych spolki, ktorej udzialy (akcje) sa nabywane, a jakie moga nastapic po nabyciu udzialow przez podatnika i wydaniu przez niego udzialow (akcji) w jego kapitale zakladowym (np. Dyrektor Izby Skarbowej w Lesznie w interpretacji indywidualnej z 2 kwietnia 2015 r. Znak: ILPB3/4510-1-3/15-2/JG).

Spolka podziela poglad, ze, w odniesieniu do wysokosci kosztu uzyskania przychodu, tj. wartosci Udzialow Wnioskodawcy wydanych za udzialy w Spolce Kapitalowej, nalezy ustalic go w oparciu o wartosc nominalna Udzialow Wnioskodawcy, ktora odzwierciedla rzeczywisty koszt poniesiony przez Spolke na nabycie udzialow w Spolce Kapitalowej. Nominalna wartosc jest bowiem podstawowym wskaznikiem wartosci udzialow w spolkach kapitalowych. Podkreslic nalezy, ze nominalna wartosc udzialow jest co do zasady stala i nie podlega mechanizmom rynkowym. Ustalanie wartosci kosztow podatkowych w oparciu o obiektywnie znane wartosci, w oderwaniu od wahan rynkowych, stanowi odzwierciedlenie zasady, iz uwzglednieniu w podstawie opodatkowania podlegaja jedynie koszty rzeczywiscie poniesione.

W swietle powyzszego, zdaniem Wnioskodawcy w przypadku zbycia Udzialow w Spolce Kapitalowej Wnioskodawca bedzie uprawniony do rozpoznania kosztu podatkowego w wysokosci udzialow wlasnych (Udzialow Wnioskodawcy) wyemitowanych na rzecz Udzialowca w ramach wymiany udzialow.

W swietle obowiazujacego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszlego uznaje sie za prawidlowe.

Majac powyzsze na wzgledzie, stosownie do art. 14c ? 1 Ordynacji podatkowej, odstapiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszlego przedstawionego przez Wnioskodawce i stanu prawnego obowiazujacego w dniu wydania interpretacji.

Jednoczesnie wskazac nalezy, ze w pozostalym zakresie objetym wnioskiem, zostalo wydane odrebne rozstrzygniecie.

Stronie przysluguje prawo do wniesienia skargi na niniejsza interpretacje przepisow prawa podatkowego z powodu jej niezgodnosci z prawem. Skarge wnosi sie do Wojewodzkiego Sadu Administracyjnego w Krakowie ul. Rakowicka 10, 31-511 Krakow, po uprzednim wezwaniu na pismie organu, ktory wydal interpretacje w terminie 14 dni od dnia, w ktorym skarzacy dowiedzial sie lub mogl sie dowiedziec o jej wydaniu ? do usuniecia naruszenia prawa (art. 52 ? 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postepowaniu przed sadami administracyjnymi ? t.j. Dz. U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skarge do WSA wnosi sie (w dwoch egzemplarzach ? art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doreczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usuniecia naruszenia prawa, a jezeli organ nie udzielil odpowiedzi na wezwanie, w terminie szescdziesieciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 ? 2 ww. ustawy).

Skarge wnosi sie za posrednictwem organu, ktorego dzialanie lub bezczynnosc sa przedmiotem skargi (art. 54 ? 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Bialej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biala.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 709 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach