Temat interpretacji

Na podstawie art. 12 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz.U. z 2000, Nr 54, poz. 654 z późn. zm. ) do przychodów nie zalicza się (...) otrzymanych lub zwróconych pożyczek, kredytów, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek ( kredytów), a także nie uważa się za koszty uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 10 lit.a w/w ustawy wydatków na spłatę pożyczek, kredytów, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,( kredytów ).

Wynika stąd, że samo zaciągnięcie kredytu oraz późniejszy jego zwrot na gruncie prawa podatkowego traktuje się jako zdarzenie podatkowo neutralne, nie powodujące ani powstania przychodu ani kosztów jego uzyskania.

Skutki w podatku dochodowym wywołują jednak w przypadku kredytu zaciągniętego w obcej walucie powstałe różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych kredytu, które są wynikiem wahań kursów walutowych w czasie.

Powstałe zatem różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych będą miały wpływ na ustalenie przychodów bądź kosztów uzyskania przychodów, w zależności czy będą to różnice dodatnie czy też ujemne.

Sposób rozliczenia różnic kursowych po stronie przychodu precyzuje art. 12 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, natomiast sposób rozliczenia różnic kursowych stanowiących koszty uzyskania przychodu ustawodawca zawarł w art. 15 ust. 1a wyżej przywołanej ustawy.

Generalna zasada wynikająca z analizy treści art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje, że różnice kursowe z tytułu różnych walut, mogą być uwzględnione w kosztach uzyskania przychodów dopiero wówczas, gdy nastąpi faktyczna zapłata za nabyty towar lub usługę.

Z kolei z art. 12 ust 1 ustawy wynika, że w odniesieniu do różnic kursowych decydujące dla momentu powstania przychodu jest faktyczne wejście przez podatnika w ich posiadanie.

W przypadku kredytu obrotowego zaciągniętego w walutach obcych różnice kursowe będą stanowiły przychód lub koszt uzyskania przychodu z dniem ich zapłaty.

Tak więc w miesiącu, w którym następuje spłata kredytu, powstałe różnice kursowe należy ujmować w księgach i uwzględnić za ten miesiąc przy obliczaniu zaliczki na podatek dochodowy.Sam fakt odnowienia umowy w postaci aneksu nie ma istotnego znaczenia, gdyż różnice kursowe od kredytu będą miały miejsce w przypadku rzeczywistej spłaty kredytu.

Przychód z tytułu różnic kursowych powstaje w związku ze zmianą kursu waluty obcej jaka może wystąpić w okresie między dniem zawarcia umowy określającej wartość świadczenia w danej walucie, a dniem realizacji płatności wynikającej z umowy.