Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14a § 1 - § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), Naczelnik Kujawsko - Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy, po analizie złożonego w dniu 19 stycznia 2005r. wniosku, uzupełnionego pismem z dnia 8 lutego 2005r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego
postanawia
uznać, że przedstawione przez Podatnika stanowisko jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 19 stycznia 2005r. do tutejszego Organu wpłynął wniosek podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Z uwagi na fakt, iż wniosek był obarczony brakami formalnymi oraz nie zawierał pełnego opisu stanu faktycznego w dniu 1 lutego 2005r. wezwano Spółkę do jego uzupełnienia. Stosowne wyjaśnienia Strona złożyła dnia 8 lutego 2005r.
Wniosek Jednostki przedstawia następujący stan faktyczny:
Kapitał zakładowy Spółki wynosi 230.000,00zł. Udziałowiec z Włoch, posiadający 60% udziałów, uprawniających do 60% głosów na zgromadzeniu wspólników, udzielił Spółce pożyczki o wartości 300.000 EURO na sfinansowanie zakupu nieruchomości przeznaczonej do prowadzonej działalności gospodarczej. Wymieniona pożyczka stanowi jedyne zadłużenie Spółki. Na podstawie sporządzonej umowy pożyczka jest oprocentowana w skali 5% rocznie, a odsetki od pożyczki płatne są dwa razy w ciągu roku, przy czym w roku 2004 zostały wypłacone po raz pierwszy w dniu 27 grudnia 2004r.
Zdaniem Spółki koszty spłaty odsetek w części nie przekraczającej trzykrotności kapitału zakładowego winny stanowić koszty uzyskania przychodu.
Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Jednostkę stanowiska dotyczącego interpretacji przepisów prawa podatkowego tut. Organ stwierdza, co następuje:
Stosownie do treści przepisu art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), nie uważa się za koszty uzyskania przychodów:
odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych spółce przez jej udziałowca (akcjonariusza) posiadającego nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki albo udziałowców (akcjonariuszy) posiadających łącznie nie mniej niż 25% udziałów (akcji) tej spółki, jeżeli wartość zadłużenia spółki wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale takiego udziałowca (akcjonariusza) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni,
odsetek od pożyczek (kredytów) udzielonych przez spółkę innej spółce, jeżeli w obu tych podmiotach ten sam udziałowiec (akcjonariusz) posiada nie mniej niż po 25% udziałów (akcji), a wartość zadłużenia spółki otrzymującej pożyczkę (kredyt) wobec udziałowców (akcjonariuszy) tej spółki posiadających co najmniej 25% jej udziałów (akcji) i wobec innych podmiotów posiadających co najmniej 25% udziałów w kapitale tych udziałowców (akcjonariuszy) oraz wobec spółki udzielającej pożyczki (kredytu) osiągnie łącznie trzykrotność wartości kapitału zakładowego spółki - w części, w jakiej pożyczka (kredyt) przekracza tę wartość zadłużenia, określoną na dzień zapłaty odsetek; przepisy te stosuje się odpowiednio do spółdzielni, członków spółdzielni oraz funduszu udziałowego takiej spółdzielni.
Z uwagi na cytowane wyżej przepisy należy stwierdzić iż możliwość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów odsetek od pożyczek (kredytów) udzielanych spółce przez podmioty bezpośrednio lub pośrednio z nią powiązane została ograniczona. Nie stanowią zatem kosztów uzyskania przychodów odsetki od pożyczki udzielonej przez osoby powiązane, w kwocie, jaka przypada na część pożyczki przekraczającą trzykrotność kapitału zakładowego, określoną na dzień zapłaty tychże odsetek.
Ponadto tut. Organ uprzejmie wyjaśnia, iż zgodnie z art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej, naczelnik urzędu skarbowego, stosownie do swojej właściwości ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W myśl powyższego nie podlegają urzędowej interpretacji zasady rachunkowego wyliczenia kwot odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów. Należy jednak zauważyć, że zawarte w przedmiotowym wniosku wyliczenie jest nieprawidłowe.
Należy zatem wskazać, że mimo powołania przez Spółkę właściwych przepisów prawa podatkowego i wskazania prawidłowego rozumienia tych przepisów, organ podatkowy nie może potwierdzić prawidłowości sposobu wyliczenia kwot odsetek nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów, bowiem zasady rachunkowego wyliczenia kwot odsetek nie podlegają urzędowej interpretacji.
W związku z powyższym postanowiono jak w sentencji.
Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielania.
Zgodnie z art.14 b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.
Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie. Zażalenie, zgodnie z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia .