Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w związku z wnioskiem Spółki z dnia 09.06.2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 14.06.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

p o s t a n a w i a

uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika w przedmiocie opodatkowania odsetek stawką 5% oraz zastosowania kursu NBP z dnia dokonania przelewu.

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zaciągnęła w 2005 r. od firmy zagranicznej z Niemiec pożyczkę w EUR. Od pożyczki tej są naliczane i płacone kwartalnie odsetki. Spółka posiada aktualny certyfikat rezydencji podatkowej pożyczkodawcy.

W związku z powyższym Spółka wystąpiła z pytaniem, czy podlega obowiązkowi odprowadzenia do polskiego urzędu skarbowego podatku dochodowego a jeśli tak, to w jakiej wysokości. Dodatkowo Spółka prosi o informacje jaką deklarację powinna sporządzić i w jakim terminie ją złożyć oraz w jakim terminie należy ewentualnie wpłacić podatek dochodowy, a zważywszy na fakt, że odsetki są naliczane w EUR, jakim kursem powinny być one przeliczone na PLN.

Zdaniem Spółki na podstawie umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a RFN, zapłacone odsetki podlegają w Polsce 5% podatkowi dochodowemu. Spółka powinna wpłacić podatek w terminie do 7. dnia miesiąca, następującego po miesiącu w którym pobrano podatek, na rachunek Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie oraz sporządzić deklarację IFT-2 i złożyć ją do końca kwartału następnego roku. Odsetki należy przeliczyć kursem NBP z dnia dokonania przelewu.

Uznając za prawidłowe stanowisko Podatnika, Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie niniejszym zauważa, co następuje.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop, podatnicy o których mowa w art. 3 ust. 2 powołanej ustawy (podlegający ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od dochodów osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, nie posiadający w RP siedziby lub zarządu), uzyskujący na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przychody z tytułu odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych (...), podlegają z tytułu uzyskanych na terytorium Rzeczypospolitej przychodów opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 20%. Przepisy ust. 1 stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest RP - stosownie do ust. 2 wskazanego powyżej artykułu.

Na mocy art. 26 ust. 1 updop podmioty dokonujące wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 updop obowiązane są jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową, jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej.

Wynika z tego, że ustawowo określone zasady opodatkowania odsetek oraz należności licencyjnych mogą ulegać modyfikacji, w związku z postanowieniami umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, w przypadku gdy ich odbiorca ma siedzibę w kraju, z którym RP taką umowę zawarła.

Przepisy odnoszące się do przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego zawiera podpisana w Berlinie dnia 14 maja 2003 r. umowa między Rzecząpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od majątku (Dz. U. z 2005 r. Nr 12, poz. 90), która weszła w życie z dniem 01.01.2005 r. Wprowadziła ona w zakresie opodatkowania odsetek, od dnia jej wejścia w życie, zasadę poboru podatku "u źródła".

Zgodnie z art. 11 ust. 1 i 2 umowy, odsetki które powstają w Umawiającym się Państwie (RP) i są wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (RFN), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie. Jednakże takie odsetki mogą być także opodatkowane w Umawiającym się Państwie, w którym powstają, i zgodnie z ustawodawstwem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do odsetek ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie, to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 5 procent kwoty brutto tych odsetek.

Przez odsetki, stosownie do art. 11 ust. 4 w/w umowy, uważa się dochód z wszelkiego rodzaju wierzytelności, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych hipoteką lub prawem do uczestniczenia w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek rządowych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych, włącznie z premiami i nagrodami związanymi z takimi pożyczkami, obligacjami lub skryptami dłużnymi. Za odsetki nie uważa się natomiast opłat karnych z tytułu opóźnionej zapłaty.

Odsetki nie podlegają opodatkowaniu u źródła jedynie wówczas, gdy są wypłacane w myśl art. 11 ust. 3 umowy:

a) Rządowi Rzeczypospolitej Polskiej lub Rządowi Republiki Federalnej Niemiec;

b) z tytułu jakiegokolwiek rodzaju pożyczki udzielonej, zabezpieczonej lub gwarantowanej przez instytucję publiczną promującą eksport;

c) w związku ze sprzedażą na kredyt wyposażenia przemysłowego, handlowego lub naukowego;

d) w związku ze sprzedażą na kredyt towarów przez jedno przedsiębiorstwo drugiemu przedsiębiorstwu, lub

e) w związku z jakąkolwiek pożyczką udzieloną przez bank.

Reasumując, Spółka powinna pobrać od zapłaconych odsetek zryczałtowany podatek w wysokości 5% kwoty brutto tychże odsetek, w dniu dokonania ich wypłaty.

Jeżeli chodzi o kurs walut wg jakiego powinny zostać przeliczone z EUR na PLN kwoty wypłaconych pożyczkodawcy odsetek, to zgodnie z art. 15 ust. 1 zd. 2 updop, koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu.

Odnośnie prawidłowości rodzaju złożonej przez Spółkę deklaracji i terminu jej złożenia oraz terminu dokonania wpłaty zostanie wydane odrębne postanowienie.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez Pytającego.

Zgodnie z art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na niniejsze postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia (art. 236 ustawy Ordynacja podatkowa). Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN oraz po 0,50 PLN od każdego załącznika - ustawa z dnia 09 września 2000 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zm.).