Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 17 marca 2008 r. (data wpływu 19 marca 2003 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części nabytego przedsiębiorstwa jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2008 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części nabytego przedsiębiorstwa.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 8 listopada 2007 roku, w wyniku prywatyzacji bezpośredniej, Spółka nabyła od Skarbu Państwa przedsiębiorstwo państwowe. Przy zakupie tego przedsiębiorstwa powstała tzw. ujemna wartość firmy.

W tym samym dniu Spółka wniosła zorganizowaną część nabytego przedsiębiorstwa państwowego, poza gruntami, budynkami i budowlami na nich posadowionymi, aportem do nowoutworzonej spółki zależnej (spółki z o.o.).

Zgodnie z art. 93 § 1 w związku z art. 94 Ordynacji podatkowej Spółka weszła we wszelkie prawa i obowiązki przejętego przedsiębiorstwa państwowego.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

Zdaniem Spółki, z chwila nabycia przedsiębiorstwa ujemna wartość przedsiębiorstwa nie spowodowała powstania przychodu podatkowego po stronie Spółki. Ujemną wartość firmy należy traktować bowiem jak każdy inny rabat czy obniżkę ceny.

Zgodnie zaś z dyspozycją art. 16g ust. 10 pkt 2 ujemna wartość firmy znajdzie odzwierciedlenie w ustalonej wartości początkowej poszczególnych środków trwałych.

Z chwila wniesienia aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa do spółki zależnej dla wnoszącego aport (Spółki) nie powstanie przychód z tytułu objęcia udziałów.

W ocenie Wnioskodawcy dopiero zbycie udziałów wygeneruje przychód podatkowy oraz koszty podatkowe. Kosztami podatkowymi, zdaniem Spółki, będą wydatki związane z wniesieniem aportu. Będzie to zatem koszt poszczególnych środków trwałych w wartości przyjętej do ewidencji zgodnie z art. 16 ust. 10 pkt 2 cyt. ustawy, czyli z uwzględnieniem powstałej przy zakupie przedsiębiorstwa ujemnej wartości firmy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.

Art. 15 ust. 1 powołanej ustawy stanowi natomiast, iż kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Z kolei zgodnie z art. 7 ust. 2 tej ustawy dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym; jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że w dniu nabycia przedsiębiorstwa państwowego, Spółka wniosła zorganizowaną jego część, poza gruntami, budynkami i budowlami na nich posadowionymi aportem do nowoutworzonej spółki zależnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwrócił się z zapytaniem w zakresie dotyczącym ustalenia przychodu oraz kosztów uzyskania przychodu w związku z objęciem udziałów w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części nabytego przedsiębiorstwa.

Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przychodem jest nominalna wartość udziałów (akcji) w spółce kapitałowej albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

Stwierdzić należy zatem, iż objęcie udziałów w spółce w zamian za wkład niepieniężny skutkować będzie powstaniem przychodu podatkowego wyłącznie w sytuacji, gdy udziały obejmowane będą w zamian za aport w innej postaci niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część.

W konsekwencji w przedmiotowej sytuacji, w której Wnioskodawca objął udziały w spółce zależnej, jak informuje, w zamian za wniesiony wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa państwowego zakupionego od Skarbu Państwa, takie działanie nie będzie skutkować powstaniem przychodu podatkowego. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy, przychód podatkowy powstanie w momencie zbycia tak objętych udziałów.

W zakresie pytania drugiego wskazać należy, że z treści art. 16 ust. 1 pkt 8 tej ustawy wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji.

Stosownie z kolei do art. 15 ust. 1k pkt 2 powołanej ustawy w przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) w spółce albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny, na dzień zbycia tych udziałów (akcji), wkładów, koszt uzyskania przychodów ustala się w wysokości wartości przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, wynikającej z ksiąg przedsiębiorstwa, określonej na dzień objęcia tych udziałów (akcji), wkładów, nie wyższej jednak niż ich wartość nominalna z dnia objęcia.

Z przepisu tego wynika zatem, iż w momencie zbycia udziałów objętych wcześniej w zamian za wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa, Spółka będzie miała prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów wartość zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa, wynikającą z ksiąg tego przedsiębiorstwa i określoną na dzień objęcia udziałów w spółce zależnej, nie wyższej jednak od ich nominalnej wartości z dnia objęcia.

Wartość zorganizowanej części tego przedsiębiorstwa należy ustalić w oparciu o wycenę aktywów i pasywów na podstawie ksiąg tego przedsiębiorstwa, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (j.t. Dz. U. z 2002 r., Nr 76, poz. 694 ze zm.), na dzień objęcia przedmiotowych udziałów.

Nie można więc zgodzić się ze stanowiskiem Spółki, iż kosztami podatkowymi będą wydatki związane z wniesieniem aportu rozumiane jako koszt poszczególnych środków trwałych w wartości przyjętej do ewidencji zgodnie z art. 16 ust. 10 pkt 2 cyt. ustawy. Zauważyć należy, że przepis ten odnosi się do określenia łącznej wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych w przypadku odpłatnego nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.