Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 29 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 16 czerwca 2025 r. (wpływ 16 czerwca 2025 r.) - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Pani M.M. (dalej jako: Wnioskodawca lub Udziałowiec) posiada 9% akcji w spółce X sp. z o.o. (dalej jako: Spółka). Udziały te zostały objęte w drodze darowizny, nie zostały nabyte ani objęte w wyniku wymiany udziałów. Udziały tych udziałowców nie zostały także przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Pani M.M. posiada miejsce zamieszkania w Polsce i jest opodatkowana w całości od swoich dochodów na terenie Rzeczpospolitej Polskiej (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Spółka jest polską spółką prawa handlowego (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą w (…).

Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych (dalej: „CIT"), którego rok podatkowy trwa od 1 stycznia do 31 grudnia. Spółka jest także czynnym podatnikiem VAT w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka, złożywszy stosowne zawiadomienie do Naczelnika Urzędu Skarbowego, od 1 lutego 2022 r. podlega opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek w rozumieniu ustawy o CIT (dalej: „Ryczałt").

Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się w przeważającej mierze wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej poprzez znajdujące się w jej posiadaniu farmy wiatrowe. Sprzedaż energii elektrycznej następuje do dystrybutorów energii na podstawie zawartych umów. Spółka wyposażona jest we wszystkie niezbędne aktywa materialne i niematerialne do prowadzenia działalności w tym zakresie.

Wspólnicy Spółki - jako osoby fizyczne - zakupili odrębny podmiot - Spółkę (dalej: Spółka A), która jest posiadaczem gotowego projektu farmy fotowoltaicznej. Wskazana Spółka A jest także posiadaczem wszystkich zezwoleń potrzebnych do wybudowania Farmy.

W skład jej majątku wchodzi:

• umowa dzierżawy nieruchomości gruntowej niezabudowanej w miejscowości (…),
• część nieruchomości gruntowej niezabudowanej obejmującej obszar (…) ha w miejscowości (…),
• projekt farmy (…) wraz z zgodą gminy (…) na lokalizację zjazdu z drogi gminnej dz. ew. (…),
• umowa zawarta z C. S.A. o przyłączenie do sieci dystrybucyjnej obiektu,
• decyzja Starosty (…) z dnia (…) grudnia 2024 r. (znak: …) w przedmiocie zatwierdzenia projektu zagospodarowania działki, projektu architektoniczno - budowlanego i udzieleniu pozwolenia na budowę farmy fotowoltaicznej (…) o mocy do 2 MW.

Kupno gotowej spółki jest uzasadnione ekonomicznie, ponieważ wskazana spółka posiada już projekt, a także wszystkie niezbędne pozwolenia potrzebne do wybudowania Farmy. Projekt farmy fotowoltaicznej zostanie sprzedany przez Spółkę A Spółce w dwóch częściach. Ostatnia część obejmuje umowy przyłączeniowe.

Osoby zarządzające podmiotami dochowają należytej staranności, żeby Spółka zapłaciła za elementy umożliwiające budowę Farmy cenę rynkową. Przy kalkulacji ceny zostaną uwzględnione w szczególności:

a)wartość zakupu całej Spółki przez Wspólników,

b)poniesione nakłady na budowę farmy fotowoltaicznej.

W związku z tym zakupem Spółka dokona inwestycji - wybuduje na podstawie projektu gotową farmę fotowoltaiczną (dalej: „Farma") o mocy 2 MW. Farma zostanie wybudowana na odrębnej działce niż działki, na których Spółka prowadziła do tej pory swoją działalność. Wybudowana Farma będzie zajmować się wytwarzaniem energii elektrycznej.

Spółka planuje wyodrębnienie organizacyjne Farmy, która zostanie w następnej kolejności wydzielona do Spółki, która na chwilę obecną nie istnieje, ale zostanie założona w przyszłości. (dalej: Spółka B), której jedynym wspólnikiem będzie Wnioskodawca. W efekcie dokonanych działań reorganizacyjnych Wnioskodawca przestanie być udziałowcem/wspólnikiem w Spółce.

Farma zostanie wyodrębniona na bazie regulaminu, który zostanie przyjęty w formie uchwały Zarządu Spółki. Farma będzie zajmować się wytwarzaniem oraz sprzedażą energii elektrycznej.

W ramach Farmy funkcjonować będą takie składniki materialne jak:

• panele fotowoltaiczne,
• ogrodzenie terenu,
• instalacja odgromowa,
• zabezpieczenia,
• sieć transformatorowa,
• inwertery fotowoltaiczne,
• przyłącze do sieci,

Farma obejmować będzie zespół składników niematerialnych, takich jak:

• umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,
• decyzja o warunkach zabudowy,
• umowa przyłączeniowa,
• umowa o sprzedaż energii.

Farma fotowoltaiczna i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do nowopowstałej farmy fotowoltaicznej, działalność posiadać będzie osobne rachunki bankowe.

Farma będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Spółki.

W związku z opisywanymi czynnościami nie będzie wiązało się przejście żadnych pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom. Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.

Jednocześnie nowo powstała Spółka w przyszłości może podjąć dodatkowe działania w zakresie zawarcia umów dot. usług np. księgowo-administracyjnych. W przyszłości pojawić się może również zatrudnienie pracowników na stałe, ale oczywiście będzie to uzależnione od rozwoju biznesu.

Spółka planuje opisywane działania ze względu na planowaną zmianę modelu prowadzonej działalności, uproszczenie struktury wspólników, a także dywersyfikację ryzyka związaną z poszczególnymi farmami. Podkreślić należy, że farmy wiatrowe i fotowoltaiczne mają inne specyfiki działalności. Farmy fotowoltaiczne mają większą ilość potencjalnych nabywców, ze względu na mniejsze koszty zakupu, mniejsze koszty serwisowania czy utylizacji. Właścicielom łatwiej będzie sprzedać w przyszłości inwestycje wydzielone w poszczególne spółki.

Planowane jest wydzielenie ze Spółki opisywanej Farmy, która w perspektywie realizacji planowanego scenariusza działań zostałaby przeniesiona na odrębną spółkę, której jedynym wspólnikiem byłby Wnioskodawca. Zatem pozostali wspólnicy nie otrzymają żadnych udziałów. Spółka B będzie spółką z o.o. W efekcie Wnioskodawca przestanie być wspólnikiem Spółki i skupi swoją działalność na Spółce B. Spółka B korzystać będzie z Ryczałtu. Wartości składników majątku Farm fotowoltaicznych w Spółce B przyjęte zostaną w takiej wartości podatkowej jaka wynikała z ksiąg prowadzonych przez Spółkę, nie większej niż ich wartość rynkowa. Z podziałem przez wydzielenie nie wiążą się żadne dopłaty.

Po wydzieleniu działalności związanej z farmą fotowoltaicznej w Spółce pozostanie działalność związana z produkcją energii ze źródeł odnawialnych - energii wiatrowej. Działalność ta uzyskuje przychody i jest wystarczająco niezależna by stanowić niezależne przedsiębiorstwo, gdyż w takim modelu do tej pory Spółka funkcjonowała. W jej ramach istnieją:

• zawarte umowy handlowe z odbiorcami i dostawcami,
• należności i zobowiązania wynikające z powyższych,
• zobowiązania z innych tytułów (np. w stosunku do pracowników, samorządów lokalnych, Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, podatków i opłat),
• umowy finansowe zewnętrzne,
• środki pieniężne związane z działalnością,
• aktywa trwałe w postaci wiatraków,
• wszystkie konieczne do prowadzenia działalności zgody i zezwolenia.

Składniki majątkowe przypisane do działalności w zakresie produkcji energii elektrycznej pozostaną w Spółce, jednocześnie składniki majątkowe przypisane do działalności w zakresie produkcji energii elektrycznej, funkcjonujące w ramach tej konkretnej Farmy fotowoltaicznej zostaną przeniesione do nowo powstałej Spółki z uwagi na ich rolę w zakresie działalności gospodarczej, którą prowadzić będzie nowo powstała Spółka. Planowane działanie jest uzasadnione m.in. minimalizacją ryzyka gospodarczego.

Wnioskodawca wskazuje, że w wyniku podziału Spółki ilość i wartość udziałów pozostałych wspólników Spółki nie ulegnie zmniejszeniu i nie obejmą oni udziałów w nowo powstałej Spółce.

Spółka B otrzymując ZCP zobowiązana będzie do podniesienia kapitału zakładowego.

W konsekwencji planowanego wydzielenia w Spółce pojawiły się wątpliwości w zakresie skutków podatkowych danego zdarzenia.

Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka B, będąca spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, będzie posiadać siedzibę oraz zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, co - zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT - oznacza, że będzie podlegać w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.

Przeprowadzenie podziału spółki wynika w dużej mierze z potrzeby skutecznego zarządzania ryzykiem oraz optymalizacji działalności operacyjnej w kontekście prowadzonej inwestycji, a także rozdzielenia Wspólników i posiadanego przez spółkę majątku. Wydzielenie farmy fotowoltaicznej pozwoli na oddzielenie jej od farm wiatrowych, co jest uzasadnione różnicami w charakterystyce technicznej i kosztowej tych inwestycji. Budowa oraz eksploatacja farmy fotowoltaicznej są znacznie prostsze i mniej kosztowne niż farm wiatrowych, a obciążanie jej kosztami i ryzykiem związanym z działaniem farm wiatrowych mogłoby ograniczać jej rozwój i efektywność. Częstym działaniem w praktyce jest zakładanie oddzielnych spółek na każdą inwestycję w farmę fotowoltaiczną. Umożliwia to prostsze zbycie w przyszłości. Taki model realizacji inwestycji nie jest możliwy dla spółek opodatkowanym ryczałtem od dochodów spółek, gdyż nie mogą one posiadać udziałów (akcji) w innych spółkach. Wspólnicy jednak mogą obejmować inne udziały.

Oddzielenie farm fotowoltaicznych od wiatrowych wynika również z zarządzania ryzykiem. Spółka dzielona już w przeszłości miała sytuacje, że ze względu na zawirowania na rynku energetycznym zmuszona była płacić kary umowne. Dodatkowo w związku z nadpodażą w słoneczne dni farmy fotowoltaiczne mogą być wyłączane w związku ze zjawiskiem ujemnych cen energii, co jednak ma bardzo rzadko miejsce w przypadku farm wiatrowych.

Wspólnicy mają inne plany biznesowe na przyszłość, a podział przez wydzielenie umożliwi pozostanie rodzinie D. przy farmach wiatrowych, dzięki czemu będą mogli szybciej podejmować decyzje ze względu na rodzinne zaufanie.

W związku z planowanym podziałem przez wydzielenie, nie dojdzie do podwyższenia kapitału zakładowego spółki przejmującej ani emisji nowych udziałów w tej spółce.

Mechanizm przedmiotowego podziału przez wydzielenie zakłada następcze przeniesienie ZCP do nowo utworzonego podmiotu, który - jako nowa spółka kapitałowa - powstaje w wyniku podziału. Kapitał zakładowy tej spółki zostaje ustalony odrębnie - w oparciu o wartość przenoszonej ZCP - a jego wysokość określa się w planie podziału. Konsekwencją tego jest ustanowienie kapitału zakładowego nowo utworzonej spółki na poziomie odpowiadającym wartości przenoszonej ZCP.

Wnioskodawca zaznacza, że jedynym wspólnikiem w nowopowstałej spółce z o.o. będzie Pani M.M. (udziałowiec), ponieważ planowane wydzielenie konkretnej Farmy (farmy fotowoltaicznej) do nowej spółki ma na celu wyodrębnienie obszaru działalności, którym będzie się zajmowała wyłącznie M.M. w ramach nowej struktury.

Zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, podział przez wydzielenie polega na tym, że część majątku spółki dzielonej zostaje przeniesiona na spółkę nowo zawiązaną lub już istniejącą, a udziały w spółce przejmującej przyznawane są bezpośrednio wspólnikom spółki dzielonej - zgodnie z ustaleniami.

W tym przypadku planowane jest, że całość udziałów w spółce nowej (Spółka B) otrzyma tylko Pani M.M., ponieważ:

• taki podział odpowiada ustaleniom biznesowym między wspólnikami, którzy zdecydowali, że działalność związana z Farmą będzie dalej prowadzona tylko przez Panią M.M., a pozostali skupią się na innych obszarach.
• KSH nie wymaga proporcjonalnego przyznania udziałów wszystkim wspólnikom - możliwe jest przyznanie ich tylko jednemu, jeśli taka jest wola wszystkich stron i wynika to z planu podziału.

Pani M.M. wyrazi zgodę na umorzenie udziałów X bez wynagrodzenia jako element planowanego podziału.

W przypadku podziału przez wydzielenie udziały w spółce przejmującej mogą zostać przyznane wyłącznie jednemu ze wspólników spółki dzielonej - tak jak ma to miejsce w planowanym przypadku. Rozwiązanie to jest prawnie dopuszczalne i odpowiada ustalonemu podziałowi funkcjonalnemu działalności oraz celom reorganizacyjnym.

Pozostali wspólnicy nie otrzymają udziałów, ponieważ uzgodniono, że to Pani M.M. przejmie majątek i działalność Farmy. Nie dochodzi tu do wyjścia wspólników z inwestycji, lecz do jej podziału zgodnie z profilem działalności - to naturalna i biznesowo uzasadniona restrukturyzacja. Wydzielenie nie prowadzi do zubożenia pozostałych wspólników, bo zostają z pozostałą częścią majątku i działalności. Pozostali wspólnicy zachowają swoje prawa w Spółce, która kontynuować będzie działalność w dotychczasowym zakresie (z wyłączeniem wydzielonej Farmy). Wydzielenie zostanie dokonane bez naruszenia praw wspólników - pozostali wspólnicy pozostają udziałowcami Spółki i nadal uczestniczą w jej zyskach, stratach i decyzjach strategicznych. W związku z tym nie powstaje konieczność jakiegokolwiek wyrównania ich sytuacji majątkowej. Wszyscy wspólnicy wyrazili zgodę na plan podziału - zatem brak dodatkowych rozliczeń jest uzgodniony jako warunek biznesowego rozdzielenia.

Nie są też przewidywane żadne dopłaty ani inne świadczenia na rzecz pozostałych wspólników w związku z podziałem przez wydzielenie. Zgodnie z przepisami Kodeksu spółek handlowych, taka forma podziału nie wymaga proporcjonalnego przydziału udziałów wszystkim wspólnikom - możliwe jest przydzielenie udziałów w spółce przejmującej tylko jednemu z nich.

W wyniku planowanego podziału przez wydzielenie, Pani M.M. - jako jedyny wspólnik otrzymujący udziały w Spółce B doprowadzi do umorzenia swoich udziałów w X. Celem tych działań jest rozdzielenie struktur właścicielskich i odpowiedzialności operacyjnej - tak, by każdy ze wspólników był zaangażowany wyłącznie w tę działalność, która odpowiada jego kompetencjom, strategii inwestycyjnej i poziomowi akceptowanego ryzyka. W efekcie Pani M.M. będzie wspólnikiem wyłącznie Spółki B (prowadzącej działalność związaną z Farmą fotowoltaiczną), a nie będzie już udziałowcem Spółki (dzielonej), która kontynuować będzie inne inwestycje, np. farmy wiatrowe.

Należy także zauważyć, że do takich ustaleń biznesowych wspólników nie sposób szukać działań alternatywnych, prowadzących do tych samych skutków. Należy zauważyć, że instytucje prawne takie jak umorzenie udziałów Udziałowca za wynagrodzeniem, czy sprzedaż udziałów Udziałowca pozostałym wspólnikom (lub podmiotowi trzeciemu), by ten następnie wybudował farmę fotowoltaiczną lub odkupił Farmę od X. są rozwiązaniami dedykowany innym potrzebom, przewidują inną liczbę czynności prawnych i faktycznych do wykonania i nie odpowiadają zamierzeniom biznesowym wspólników.

Wartość kosztów uzyskania przychodu do rozpoznania przez Wnioskodawcę w spółce dzielonej (przy hipotetycznej sprzedaży tych udziałów) wynosi 0 zł (otrzymane zostały w drodze darowizny). Wartość emisyjna udziałów z natury rzeczy musi być wyższa niż 0 zł, ale Wnioskodawca pragnie zwrócić uwagę na fakt, że to nie wartość emisyjna udziałów będzie kosztem uzyskania przychodów Wnioskodawcy przy zbyciu. Koszty podatkowe Wnioskodawcy w spółce wydzielonej wynosić będą 0 zł ze względu na normę przepisu art. 21 ust. 1gb, która mówi:

„W przypadku odpłatnego zbycia udziałów (akcji) spółek podzielonych przez wydzielenie, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 8, kosztem uzyskania przychodów u tego wspólnika są wydatki na nabycie lub objęcie udziałów (akcji) spółki podzielonej, ustalone zgodnie z ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 w takiej proporcji, w jakiej pozostaje wartość pozostałego w spółce po wydzieleniu majątku do wartości majątku spółki bezpośrednio przed podziałem."

Przyjęta wartość kosztów uzyskania przychodu dla Wnioskodawcy nie będzie wyższa niż wartość kosztów uzyskania przychodu, jaka zostałaby rozpoznana w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej - w części odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej Farmy do wartości całego majątku spółki dzielonej przed podziałem. Zgodnie z odpowiedzią na punkt 3.

W ocenie Wnioskodawcy, majątek pozostający w Spółce po dokonaniu wydzielenia może spełniać warunki pozwalające na uznanie go za zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Po wydzieleniu części majątku obejmującej określoną Farmę (tj. farmę fotowoltaiczną), w Spółce pozostaną inne, odrębne organizacyjnie i funkcjonalnie segmenty działalności - w szczególności Farmy wiatrowe, które już funkcjonują operacyjnie i generują zyski.

W szczególności, po wydzieleniu składników majątkowych związanych z konkretną Farmą fotowoltaiczną, w Spółce pozostają inne obszary działalności, w tym funkcjonujące już segmenty związane z farmami wiatrowymi. Działalność ta zostanie wyodrębniona na podstawie regulaminu - posiada własną strukturę operacyjną, wewnętrzne regulacje oraz przypisane zasoby techniczne i finansowe, co może wskazywać na istnienie wyodrębnionego zespołu składników umożliwiających prowadzenie niezależnej działalności gospodarczej.

Majątek ten umożliwia kontynuowanie działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie (bez podejmowania zmian), niezależnie od wydzielonego majątku. Tym samym, charakteryzuje się on funkcjonalną samodzielnością, pozwalającą na realizację zadań gospodarczych w sposób zorganizowany.

W ramach prowadzonej ewidencji księgowej możliwe będzie przyporządkowanie do Farmy przychodów, kosztów, należności i zobowiązań. Farma funkcjonować będzie jako odrębna linia działalności, dla której prowadzona będzie wyodrębniona analityka księgowa i raportowanie wewnętrzne, umożliwiające ocenę rentowności i sytuacji finansowej. Przypisane będą jej także konkretne umowy (w tym umowy sprzedaży energii), co dodatkowo pozwalać będzie na ustalenie przepływów pieniężnych oraz zobowiązań i należności w sposób odseparowany od pozostałej działalności Spółki. Funkcjonować będzie oddzielny rachunek bankowy.

Farma stanowić będzie zespół składników pozwalający na samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej - tj. wytwarzanie i sprzedaż energii elektrycznej. Obejmować będzie środki trwałe (instalacje fotowoltaiczne, infrastruktura przyłączeniowa), prawa majątkowe (np. decyzje administracyjne, koncesje, warunki przyłączenia), jak również dedykowane umowy i przypisane obowiązki operacyjne.

Działalność Farmy będzie na tyle odrębna operacyjnie, że możliwa będzie kontynuacja w strukturze odrębnej spółki, bez konieczności dalszego współdziałania z pozostałymi segmentami działalności prowadzonymi przez Spółkę dzieloną. W ocenie Wnioskodawcy, wyodrębnienie to znajdować będzie odzwierciedlenie zarówno w organizacji wewnętrznej, jak i w praktyce operacyjnej, co świadczyć będzie o tym, że składniki przekazywane do Spółki B mają cechy pozwalające na ich traktowanie jako potencjalnie niezależnego przedsiębiorstwa, zdolnego do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zespół składników majątkowych stanowiący Farmę zostanie wyodrębniony organizacyjnie w ramach istniejącego przedsiębiorstwa poprzez podjęcie stosownych uchwał przez właściwe organy spółki oraz wprowadzenie wewnętrznych regulacji organizacyjnych. Przyjęty zostanie odrębny regulamin określający strukturę organizacyjną, zakres działania, sposób zarządzania oraz zasady przypisania odpowiedzialności w ramach wydzielonej jednostki.

Wyodrębnienie będzie obejmować również przypisanie odpowiednich środków trwałych, praw i obowiązków wynikających z umów oraz innych elementów niezbędnych do samodzielnego funkcjonowania farmy jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wszystkie te działania będą miały na celu zapewnienie faktycznego i formalnego wyodrębnienia organizacyjnego, zgodnie z wymogami przepisów prawa oraz zasadami ładu korporacyjnego.

Na moment podziału składniki obejmą elementy niezbędne do kontynuacji działalności operacyjnej związanej z funkcjonowaniem Farmy, takie jak infrastruktura techniczna, prawa majątkowe, umowy operacyjne (np. sprzedaży energii, serwisowe), a także dokumentacja i know-how związane z jej eksploatacją.

Farma będzie wyposażona we wszystkie elementy potrzebne do produkcji energii elektrycznej, a dodatkowo podpisana będzie umowa o dystrybucję, zatem Farma będzie w stanie generować przychody zasadniczo bez konieczności angażowania dodatkowych składników majątkowych czy podejmowania istotnych działań prawnych lub faktycznych.

Spółka B będzie miała w momencie podziału faktyczną możliwość kontynuowania działalności gospodarczej w dotychczasowym zakresie, w oparciu o składniki majątkowe oraz organizacyjne przypisane jej w planie podziału. Przeniesione zostaną wszystkie kluczowe elementy umożliwiające samodzielne funkcjonowanie, takie jak m.in. zasoby rzeczowe, zobowiązania, umowy z kontrahentami. Ewentualna konieczność podjęcia dodatkowych, incydentalnych działań organizacyjnych (np. zawarcie nowej umowy z biurem rachunkowym lub aktualizacja danych rejestrowych) nie wpływa na ogólną zdolność Spółki B do natychmiastowego prowadzenia działalności operacyjnej. Są to czynności o charakterze technicznym, które nie stanowią przeszkody dla ciągłości działalności gospodarczej.

Na podstawie odpowiedzi udzielonej w punkcie 9, należy wskazać, że Spółka B może być zobowiązana do podjęcia jedynie incydentalnych działań technicznych, formalnych, które nie wpływają na jej ogólną zdolność do prowadzenia działalności gospodarczej od momentu podziału. Działania te nie mają charakteru przesądzającego o samodzielności i kompletności wyodrębnionych składników majątkowych, lecz stanowią standardowe czynności towarzyszące każdej reorganizacji.

Do takich działań mogą należeć w szczególności:

• aktualizacja danych w rejestrach publicznych (np. KRS, REGON, VAT),
• przeniesienie praw i obowiązków z wybranych umów, które nie mogą zostać automatycznie przejęte (np. wymagających zgody kontrahenta).

Wszystkie te działania mają charakter uzupełniający i nie są warunkiem sine qua non rozpoczęcia działalności przez Spółkę B. Są to czynności o charakterze porządkowym, nieprzesądzające o możliwości samodzielnego działania.

Nowopowstała spółka planuje rozwój i nie wyklucza dalszych inwestycji, w związku z czym być może zdecyduje o zatrudnieniu dodatkowych pracowników w przyszłości.

Pytania

1.Czy farma fotowoltaiczna stanowić będzie zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w efekcie podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Wnioskodawcy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych?

2.Czy podział przez wydzielenie i wniesienie ZCP do Spółki B będzie dla niej neutralne na gruncie CIT i nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania?

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest odpowiedź na pytanie nr 1 w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych. Na pytanie nr 2 w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pani stanowisko w sprawie

AD. 1

Zgodnie z art. 5a pkt 4 ustawy o PIT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa (dalej: „ZCP") rozumieć należy organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Ponadto, zgodnie z utrwaloną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych, aby zespół składników majątku mógł zostać uznany za ZCP muszą zostać spełnione łącznie następujące przesłanki:

1.istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, powiązanych funkcjonalnie (dalej: „Przesłanka nr 1");

2.zespół ten jest organizacyjnie wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej: „Przesłanka nr 2");

3.zespół ten jest finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie (dalej: „Przesłanka nr 3");

4.składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych (zespół składników jest wyodrębniony funkcjonalnie) (dalej: „Przesłanka nr 4");

5.zespół tych składników może stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze (dalej: „Przesłanka nr 5").

Taką wykładnię przykładowo przedstawiono w piśmie z dnia 5 stycznia 2024 r., nr: 0114-KDIP1-1.4012.645.2023.1.AKA. Wnioskodawca przywołuje interpretacje zapadające również na gruncie VAT i CIT ze względu na fakt, że definicje te są tożsame.

Przy czym należy zwrócić uwagę, że dla stwierdzenia, czy przedmiotem danej transakcji (zbycia) jest ZCP, konieczne jest przeanalizowanie zbywanych składników majątkowych pod kątem spełniania ww. kryteriów biorąc pod uwagę ich status w istniejącym przedsiębiorstwie konkretnego zbywcy na moment poprzedzający daną transakcję.

Istotnym dla oceny omawianych czynności jest ustalenie, czy przekazane elementy tworzą całość umożliwiającą Wnioskodawcy prowadzenie określonej aktywności gospodarczej. Za niewystarczające uznać należy proste porównanie katalogu składników należących do Spółki z listą składników przekazanych Wnioskodawcy. Chodzi bowiem przede wszystkim o funkcjonalny i organizacyjny związek między nabytymi składnikami, decydujący o samodzielnej realizacji celów gospodarczych.

O tym, czy nastąpiło zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją.

Aby zatem ocenić, czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze zbyciem przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem transakcji, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o PIT uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji,
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W konsekwencji, Wnioskodawca przedstawia poniżej ocenę spełnienia w przedstawionym w niniejszym wniosku stanie faktycznym wskazanych powyżej przesłanek.

Przesłanka nr 1: Zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Pierwsza przesłanka istnienia ZCP to przede wszystkim fakt, że istnieją tam zarówno składniki materialne, jak i niematerialne, przy czym w orzecznictwie podkreśla się, że jeżeli dane przedsiębiorstwo nie posiada zobowiązań, nie należy ich sztucznie wyodrębniać.

Albowiem jedynie istnienie składników materialnych wykluczałoby możliwość uznania ich za przedsiębiorstwo, a w rzeczywistości byłoby dostawą towarów. Również z drugiej strony same składniki niematerialnie nie mogłyby realizować celów przedsiębiorstwa, bez żadnej ich obecności w sferze materialnej.

Takie rozumienie przepisu występuje również w orzecznictwie, przykładowo w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 6 listopada 2019 r., sygn. akt I SA/Rz 525/19:

„W końcu należy się odnieść do zbioru funkcjonalnie powiązanych składników o charakterze materialnym i niematerialnym, jako istocie przedmiotu zbycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Z definicji tej wynika, że przedmiotem takiej transakcji nie mogą być tylko i wyłącznie rzeczy o charakterze materialnym (ruchome bądź nieruchome), gdyż one same z siebie nie mogą być uznane za zdolne do prowadzenia działalności gospodarczej."

W ocenie Wnioskodawcy, Farma będzie wyposażona w składniki materialne (przykładowo panele fotowoltaiczne, sieć transformatorową czy inwertery), a także w składniki niematerialne (umowę przyłączeniową, decyzję o warunkach zabudowy, umowę dystrybucji energii elektrycznej, umowę o sprzedaży energii, kontakty z kontrahentami, zobowiązania finansowe). Umowa o dystrybucję energii stanowi również zobowiązanie, które stanowi element definicji ustawowej.

Wnioskodawca wskazuje również, że składniki niematerialne, wskazane w treści opisanego zdarzenia przyszłego we wniosku, będą przedmiotem przeniesienia w ramach podziału przez wydzielenie Farmy, wśród nich mogą powstać także zobowiązania, które, jeśli będą wynikały z działalności Farmy, to wówczas zostaną także przeniesione do nowej spółki powstałej z podziału przez wydzielenie, np. z tytułu pozyskanego finansowania.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że wskazany zespół składników materialnych i niematerialnych funkcjonalnie umożliwi kontynuowanie działalności oraz zarobkowanie. Nie jest to zespół przypadkowych składników, ale ich zespół przemyślany i zaplanowany pod kątem samodzielnej oraz wydzielonej działalności. Farma posiadać będzie bowiem wszystkie elementy niezbędne do funkcjonowania w sensie fizycznym (produkcji energii), prawnym (wszelkie niezbędne pozwolenia), ale także do dalszej dystrybucji energii elektrycznej w postaci podpisanej umowy.

Dodatkowo dzięki uzyskanym wcześniej kontaktom, Farma nie będzie potrzebowała żadnych początkowych działań by znaleźć kontraktorów, przykładowo w zakresie serwisu farmy. Nie jest to typowa działalność produkcyjna, która potrzebuje nieustannej obsługi pracowniczej, a jedynie okresowych przeglądów lub serwisów, stąd też brak przejścia pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP.

Przesłanka nr 2: Zagadnienie wyodrębnienia organizacyjnego w istniejącym przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji

Ustawa o PIT nie zawiera definicji wyodrębnienia organizacyjnego. W praktyce stosowania prawa przyjmuje się jednak, iż o spełnieniu tej przesłanki można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze danego przedsiębiorstwa. Takie organizacyjne wydzielenie powinno nastąpić na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub innego aktu o podobnym charakterze.

Jak wskazuje się w interpretacjach, przykładowo w piśmie z dnia 28 maja 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, nr 0112-KDIL3.4012.133.2024.4.EW:

„Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące część przedsiębiorstwa powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w istniejącym przedsiębiorstwie, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa."

W przedmiotowej sprawie Farma zostanie dopiero wybudowana lub nabyta, zatem nie została wyodrębniona w formie wydziału lub innej formalnej jednostki. Wyodrębnienie nastąpi jednak na bazie regulaminu, w którym szczegółowo określone zostaną zasady działalności oraz organizacji Farmy, a jednocześnie ma na celu jasne wydzielenie składników składających się na nią. Zdaniem Wnioskodawcy, spełnione zostało kryterium przesłanki wyodrębnienia organizacyjnego. Wyodrębnione zostaną również w ewidencji wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, to jest wszystkie przychody i koszty będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak aby możliwe było ustalanie wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez zaburzania jej zdarzeniami związanymi z budową lub nabyciem Farmy.

Przesłanka nr 3: Zagadnienie wyodrębnienia finansowego w istniejącym przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji

Ustawy podatkowe nie precyzują, co należy rozumieć pod pojęciem wyodrębnienia finansowego. Jak wynika z ukształtowanej praktyki organów podatkowych i sądów administracyjnych wyodrębnienie finansowe wymaga posiadania takiego systemu ewidencji, który umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Przez taki system należy rozumieć m.in. prowadzenie zakładowych planów kont w taki sposób, by była możliwa odrębna ewidencja zdarzeń gospodarczych związanych z działalnością zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W praktyce organów podatkowych wskazuje się, że wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W zakresie wyodrębnienia finansowego, determinantą jest odpowiednia ewidencja umożliwiająca przypisanie zdarzeń gospodarczych do ZCP, co podkreślane jest często w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Pismo z dnia 27 maja 2024 r., nr 0111-KDIB3-3.4012.163.2024.2.MW):

„ Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa."

Zdaniem Wnioskodawcy, składniki majątku mające być przedmiotem wydzielenia zostaną wyodrębnione na płaszczyźnie finansowej w ramach działalności. Na podstawie ewidencji wyodrębnione zostaną wszelakie zdarzenia gospodarcze powiązane z Farmą, tzn. wszystkie przychody i koszty będą oddzielone od pozostałej działalności gospodarczej, tak aby możliwe było ustalanie wyniku finansowego podstawowej działalności Spółki bez zaburzania jej zdarzeniami związanymi z budową lub nabyciem farmy.

Ponadto, owe wyodrębnienie pozwalać będzie na przyporządkowanie zdarzeń gospodarczych do działalności związanej z wytwarzaniem energii elektrycznej, a także na odpowiednie wyodrębnienie wskazanych zdarzeń gospodarczych dotyczących Farmy.

Przesłanka 4: Zagadnienie wyodrębnienia funkcjonalnego w istniejącym

przedsiębiorstwie Przedmiotu Transakcji jako zespołu składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań)

Ustawy podatkowe nie zawierają również definicji wyodrębnienia funkcjonalnego. Niemniej jednak przesłankę tę (zgodnie z ukształtowaną linią orzeczniczą sądów administracyjnych i organów podatkowych) należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych i zdolności do funkcjonowania jako niezależne przedsiębiorstwo. Zorganizowana część przedsiębiorstwa ma bowiem stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. ma obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Przy czym należy uznać, że - aby można było mówić o ich wyodrębnieniu - zakres tych zadań musi odróżniać je od innych funkcji gospodarczych realizowanych przy pomocy tego przedsiębiorstwa. W konsekwencji należy stwierdzić, że aby można było mówić o wyodrębnieniu funkcjonalnym:

a)funkcje przypisane do danego zespołu składników majątkowych muszą być w sposób widoczny odseparowane od pozostałych zadań realizowanych w ramach przedsiębiorstwa,

b)przy pomocy takiego zespołu składników majątkowych nie powinny być realizowane funkcje przypisane do składników wchodzących w skład pozostałej części przedsiębiorstwa,

c)składniki wchodzące w skład pozostałej części przedsiębiorstwa nie powinny być wykorzystywane do realizacji funkcji przypisanych do tego zespołu składników majątkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego w niniejszym wniosku polega na tym, że wyodrębnione składniki majątku - będące przedmiotem planowanego wydzielenia - umożliwiają świadczenie działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej. Co więcej, składniki majątku będą stanowiły samodzielne przedsiębiorstwo, zdolne do realizacji zadań gospodarczych w zakresie wskazanego wytwarzania energii elektrycznej.

Istotnym do podkreślenia jest fakt, że z przeniesieniem Farmy nie wiąże się przeniesienie żadnych pracowników. Wynika to ze specyfiki funkcjonowania działalności Farmy, która co do zasady jest bezobsługowa w codziennej działalności, wymaga jedynie okresowych przeglądów, serwisów lub doraźnych napraw. Okresowe przeglądy, pomiary elektryczne czy też prace serwisowe będą zlecane kontrahentom. Dlatego też brak przejścia pracowników nie jest przesłanką wykluczającą stwierdzenie istnienia ZCP. Jest to ukierunkowane specyfiką działalności Farmy.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości nowa spółka zatrudni pracowników administracyjnych, jednak na obecną chwilę nie jest to planowane.

Brak przeniesienia pracowników nie wyklucza jednak powstania ZCP, co zostało wyrażone w interpretacjach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

"Jednocześnie, brak przeniesienia na rzecz Wnioskodawcy pracowników Spółki P. nie wpłynie na zdolność kontynuowania dotychczasowej działalności gospodarczej Spółki P. przez W. w oparciu o otrzymany zespół składników materialnych i niematerialnych. W konsekwencji, biorąc pod uwagę powołane wyżej stanowisko organów podatkowych i sądów administracyjnych, w ocenie Wnioskodawcy fakt wyłączenia pracowników nie będzie mieć wpływu na kwalifikację przenoszonego zespołu składników materialnych i niematerialnych jako przedsiębiorstwa." (Pismo z dnia 17 lipca 2023 r., nr 0111-KDIB3-1.4012.261.2023.4.IK).

Przesłanka 5: Zdolność Przedmiotu Transakcji do stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze

Ostatnią cechą definiującą ZCP jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze. W zakresie tej przesłanki uznaje się (zgodnie z praktyką stosowania prawa, potwierdzoną dostępnymi interpretacjami organów podatkowych i orzeczeniami sądów administracyjnych), iż część mienia przedsiębiorstwa może być uznana za jego zorganizowaną część, gdy posiada potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, tj. prowadzenia niezależnej od reszty przedsiębiorstwa działalności gospodarczej (stanowienia niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze).

Analiza taka jest niezbędna do stwierdzenia czy dane składniki majątkowe mogą być zakwalifikowane jako ZCP. Kwalifikacja taka jest możliwa wyłącznie, gdy określony zespół składników materialnych i niematerialnych potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania przypisane mu w strukturze organizacyjnej danego podmiotu. Sąd w Szczecinie w wyroku z dnia 12 czerwca 2019 r. sygn. akt I SA/Sz 328/19 wskazał, że jeżeli dla kontynuowania działalności gospodarczej konieczne jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie stanowiły przedmiotu transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, to nie można stwierdzić, że zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

W efekcie planowanych przez Spółkę działań zmierzających do wydzielenia Farmy z majątku Spółki tytułem podkreślenia wymaga, że składniki majątku będące przedmiotem wydzielenia będą posiadać w dalszym ciągu pełną zdolność do niezależnego funkcjonowania jako samodzielne przedsiębiorstwo, a w konsekwencji utworzona nowa spółka będzie mogła kontynuować działalność prowadzoną dotychczas przez Spółkę przy pomocy nabytej zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego przedstawione w treści złożonego wniosku Farma fotowoltaiczna będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników.

Wnioskodawca podkreśla także, że składniki majątkowe pozostałe w Spółce będą zdolne do niezależnego działania jako podmioty gospodarcze, zdolne do efektywnego prowadzenia działalności, tak jak ma to miejsce obecnie. W przyszłości, w momencie wydzielenia Farmy fotowoltaicznej zdolność niezależnego działania składników majątkowych pozostających w Spółce zostanie utrzymana.

Jednocześnie, Spółka nie planuje na chwilę obecną świadczyć względem Spółki B usług. Takie działania nie są również planowane z perspektywy Spółki B. Spółki będą realizowały podobną działalność gospodarczą polegającą na produkcji prądu - pozyskiwanie usług pomiędzy sobą nie jest konieczne do prowadzenia tego typu działalności.

Farma - będącą przedmiotem transakcji - w zakresie działalności, do której została wybudowana, tj. do produkcji energii elektrycznej, będzie kontynuować działalność w tym zakresie. Wnioskodawca, na którego rzecz zostanie wydzielona Farma, nie będzie zmuszony do poczynienia nakładów, aby dostosować ją do prowadzonej działalności, w związku z czym przesłankę faktycznej możliwości kontynuowania tej działalności - niezależnie od Spółki - należy również uznać za spełnioną.

Stanowisko to, w zakresie dotyczącym wykładni art. 5a pkt 4 ustawy o PIT, znajduje również potwierdzenie m.in. w następujących interpretacjach podatkowych Dyrektora KIS, np. z dnia:

• 1 marca 2024 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.44.2024.1.MR,
• 8 listopada 2016 r., sygn. 1462-IPPB1.4511.1051.2016.1.MM,
• 12 września 2024 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.488.2024.8.MG.

Stanowisko, że farma fotowoltaiczna może stanowić ZCP zostało przedstawione w interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora KIS z dnia:

• 21 lipca 2022 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.77.2022.1.MAZ,
• 16 maja 2023 r., sygn. 0111-KDIB3-2.4012.74.2023.3.MN.

Powyższe rozstrzygnięcia zapadły w podobnych stanach faktycznych, tj. dotyczyły farm fotowoltaicznych niezawierających dokładnie takich samych elementów jak w przedmiotowym stanie faktycznym, niemniej jednak pomniejsze różnice w konstrukcji i projekcie konkretnych farm nie mogą przesądzać, że nie są organizacyjnie i finansowo wyodrębnione i mogłyby stanowić samodzielnie prowadzoną działalność.

Zważając na powyższe należy przyjąć, że farma fotowoltaiczna spełnia przesłanki określone w przepisach ustawy o PIT w kwestii uznania jej za ZCP. Z punktu widzenia tego, czy farma zostanie nabyta już jako gotowy produkt, czy dopiero wybudowana nie ma to znaczenia.

Spółka B będzie skupiała wyłącznie aktywa i pasywa związane z Farmą i wyłącznie z tym będzie wiązała prowadzenie działalności gospodarczej. Będzie to osobny zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań oraz będzie organizacyjne i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie.

Powyższa analiza spełnienia przesłanki przez Przedmiot Transakcji mający zostać wyodrębniony prowadzi do konkluzji, że stanowi on zorganizowaną część przedsiębiorstwa pozwalającego na kontynuowanie działalności w zakresie wytwarzania oraz sprzedaży energii elektrycznej.

Jeśli chodzi zaś o podział spółek handlowych, to został uregulowany w Kodeksie spółek handlowych (dalej „KSH").

Zgodnie z art. 528 par. 1 KSH spółkę kapitałową można podzielić na dwie albo więcej spółek kapitałowych.

Zgodnie z art. 529 par. 1 pkt 4 KSH podział może być dokonany przez przeniesienie części majątku spółki dzielonej na istniejącą spółkę lub na spółkę nowo zawiązaną. Jest to jedyny podział, który nie skutkuje rozwiązaniem spółki dzielonej.

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych - respektowane co do wspólników - przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT źródłami przychodów są m.in. kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych (...).

Zgodnie z przepisem art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ustawy o PIT:

Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także:

• w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych;
• w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa - ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) przydzielonych w spółce przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej, obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest wartość lub kwota wydatków poniesionych przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielanej części majątku spółki dzielonej do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem;
• w przypadku połączenia spółek lub spółek niebędących osobami prawnymi albo podziału spółek w innych przypadkach niż określone w pkt 7 - ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia lub podziału nadwyżka wartości emisyjnej udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej, nad wydatkami na nabycie lub objęcie odpowiednio udziałów (akcji) w spółce przejmowanej lub dzielonej obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 albo udziałów w spółce niebędącej osobą prawną; jeżeli podział spółki następuje przez wydzielenie majątku spółki stanowiącego zorganizowaną część przedsiębiorstwa, kosztem uzyskania przychodów są wydatki poniesione przez wspólnika na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce dzielonej, ustalone w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego wspólnika wartość wydzielonej z majątku spółki zorganizowanej części przedsiębiorstwa do wartości majątku spółki dzielonej bezpośrednio przed podziałem.

W związku z tym, w przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (udziałowiec spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:

• otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
• majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Jeżeli zostaną spełnione warunki wskazane z wyżej wymienionych przepisów to podział spółki kapitałowej przez wydzielenie ZCP będzie dla udziałowców zdarzeniem neutralnym podatkowo na gruncie podatku PIT i po stronie udziałowca spółki dzielonej nie powstanie przychód w momencie podziału.

Zdaniem Wnioskodawcy, planowany podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Wnioskodawcy - jako udziałowca Spółki - obowiązku podatkowego na moment podziału Spółki. W przedmiotowym przypadku przyjmując, że farma będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa, na gruncie przywołanych wyżej przepisów nie powstanie dochód ani przychód, a tym samym sama transakcja będzie podatkowo neutralna dla Wnioskodawcy.

Potwierdzają to interpretacje, przykładowo:

„Z opisu sprawy wynika, że nie będą spełnione negatywne przesłanki dla zastosowania art. 24 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o których mowa w ust. 8db art. 24 ww. ustawy. Prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym z uwagi na to, że zarówno przejmowany na skutek Podziału majątek, związany z Działem W, jak i pozostający w Spółce Dzielonej majątek, związany z Działem D, będą stanowiły zorganizowane części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to Podział oraz objęcie przez Panią udziałów w Spółce Przejmującej nie będzie skutkować powstaniem przychodu po Pani stronie podlegającego opodatkowaniem podatkiem dochodowym od osób fizycznych na moment Podziału.

Ponadto z art. 24 ust. 5 pkt 6 ww. ustawy wynika, że: Dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także: 6) w przypadku połączenia lub podziału podmiotów - dopłaty w gotówce otrzymane przez wspólników podmiotu przejmowanego, podmiotów łączonych lub dzielonych.

Z opisu sprawy wynika, że wskutek podziału udziałowcy Spółki Dzielonej nie otrzymają dodatkowych wypłat lub dopłat. W związku z powyższym również na podstawie tego przepisu po Pani stronie nie wystąpi przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych." Pismo Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 29.12.2022 r., sygn. 0114-KDIP3-1.4011.1030.2022.1.MK1.

„Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego Działalność Wydzielana oraz Działalność Operacyjna będzie na moment wydzielenia również wyodrębniona funkcjonalnie. Jak wynika bowiem z treści wniosku, w zakresie funkcjonalnym Działalność Wydzielana oraz Działalność Operacyjna posiadać będą na dzień Podziału następującą charakterystykę:

- działalności te prowadzone są w oparciu o przypisane do nich składniki materialne i niematerialne (w tym zobowiązania) oraz w oparciu o pracowników wykonujących swoje obowiązki w ramach tych działalności;

- składniki materialne i niematerialne wykorzystywane w jednej z działalności nie są wykorzystywane w drugiej działalności.

Istotne jest również, że - jak wynika z opisu sprawy - wydzielane do Spółki Majątkowej składniki materialne i niematerialne pozwolą Spółce Majątkowej w pełnym zakresie kontynuować Działalność Wydzielaną, zaś składniki materialne i niematerialne pozostałe w Spółce pozwolą w pełnym zakresie kontynuować Działalność Operacyjną.

W konsekwencji, prawidłowo Państwo ocenili, że podział przez wydzielenie nie będzie skutkował powstaniem po stronie Zainteresowanych będących osobami fizycznymi - jako wspólników Spółki dzielonej - przychodu, o którym mowa w art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych." Pismo Dyrektora KIS z dnia 23.02.2023 r., sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.838.2022.4.RR.

Co warte podkreślenia, zdaniem Wnioskodawcy, działania związane z podziałem Spółki przez wydzielenie nastąpią z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a ich celem nie będzie uniknięcie bądź uchylenie się od opodatkowania.

Wnioskodawca wskazuje, że spółki te planują zmianę modelu prowadzonej działalności, uproszczenie struktury, a także dywersyfikację ryzyka związaną z poszczególnymi farmami. W przypadku inwestycji takich jak farmy fotowoltaiczne i wiatrowe, każda farma może funkcjonować jako osobna spółka, co często jest praktykowane w ramach zmniejszenia ryzyka obciążającego poszczególną inwestycję, w celu zabezpieczenia jej funkcjonowania. W przypadku prowadzenia kilku farm (wiatrowych lub fotowoltaicznych) w jednej spółce, problemy operacyjne jednej farmy mogą wpłynąć na stabilność całej spółki.

W związku z powyższym przedmiotowa transakcja będzie neutralna na gruncie podatku dochodowego dla Wnioskodawcy.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

W myśl art. 529 § 1 k.s.h.:

Zgodnie z art. 529 § 2 k.s.h.:

Podział przez wydzielenie jest instytucją prawa handlowego będącą jedną z form restrukturyzacji, polegającą na rozdrobnieniu majątku spółki dzielonej, które polega na przekazaniu składników majątkowych (pasywów i aktywów) spółki dzielonej bez przeprowadzenia likwidacji, do spółek nowo tworzonych. Instytucję podziału spółek regulują przepisy art. 528-550 k.s.h.

Stosownie do art. 531 § 1 k.s.h.:

W myśl art. 531 § 2 k.s.h.:

Zgodnie z art. 532 § 1 k.s.h.:

Cechą szczególną trybu podziału spółki wskazanego w art. 529 § 1 pkt 4 k.s.h. jest to, że spółka dzielona nie przestaje istnieć, nie traci swojej podmiotowości prawnej, a jedynie zmniejsza swój majątek o część, która jest przenoszona do istniejącego podmiotu (następuje tylko przeniesienie części majątku tej spółki na inną spółkę już istniejącą lub nowo zawiązaną). W takiej sytuacji ma miejsce sukcesja uniwersalna częściowa (art. 531 § 1 k.s.h.), tj. następstwo generalne dotyczące praw i obowiązków związanych z przenoszonymi składnikami majątku (określonymi w planie podziału). Zatem następstwo prawne, w zakresie, o którym mowa powyżej dotyczy tylko i wyłącznie określonej w planie podziału części przenoszonej na inny podmiot (sukcesja uniwersalna częściowa).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1632 ze zm.):

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 4 ustawy z o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z cytowanego przepisu, status zorganizowanej części przedsiębiorstwa posiada tylko taka część mienia przedsiębiorstwa, która spełnia łącznie następujące warunki:

• stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań),
• jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniona w istniejącym przedsiębiorstwie,
• jest przeznaczona do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest zatem dowolnym zbiorem składników majątkowych (materialnych i niematerialnych) wchodzących w skład przedsiębiorstwa, ale wyodrębnionym organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie zespołem tych składników, zdolnym do bycia oddzielnym przedsiębiorstwem, samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Na podstawie powyższego wskazuję, że jednym z podstawowych elementów istnienia zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań).

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze.

Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, gdy sposób prowadzenia ewidencji rachunkowej przedsiębiorstwa pozwala na przyporządkowanie majątku, przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, a ściślej do realizowanych przez nią zadań gospodarczych. Nie należy jednak utożsamiać tego pojęcia z pełną samodzielnością finansową.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy natomiast rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość, tj. obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Kolejną cechą definiującą zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest zdolność do bycia niezależnym przedsiębiorstwem samodzielnie realizującym określone zadania gospodarcze.

Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona - obiektywnie oceniając - posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie całość).

Uznanie zespołu składników materialnych i niematerialnych za zorganizowaną część przedsiębiorstwa możliwe jest zatem w sytuacji jednoczesnego spełnienia wszystkich przesłanek określonych w powołanym przepisie.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ponadto, przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uwzględnić należy następujące okoliczności:

• zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz
• faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia podziału. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest ustalenie czy Farma fotowoltaiczna, będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w konsekwencji podział przez wydzielenie będzie neutralny dla Pani.

Z treści wniosku wynika, że Spółka prowadzi swoją działalność gospodarczą, w ramach której zajmuje się w głównej mierze wytwarzaniem i sprzedażą energii elektrycznej. Spółka wybuduje farmę fotowoltaiczną, która będzie zajmować się sprzedażą energii elektrycznej. W ramach farmy funkcjonować będą takie składniki materialne jak:

• panele fotowoltaiczne,
• ogrodzenie terenu,
• instalacja odgromowa,
• zabezpieczenia,
• sieć transformatorowa,
• inwertery fotowoltaiczne,
• przyłącze do sieci.

Farma obejmować będzie zespół składników niematerialnych takich jak:

• Umowa z wykonawcą farmy wraz z kopią umowy ubezpieczeniowej od odpowiedzialności cywilnej,
• decyzja o warunkach zabudowy,
• umowa przyłączeniowa,
• umowa o sprzedaż energii.

Działalność będzie wydzielona na bazie regulaminu, celem określenia składników materialnych i niematerialnych, które składają się na farmę.

Farma fotowoltaiczna i zdarzenia gospodarcze jej dotyczące będą ewidencjonowane w wyodrębnionej części ksiąg rachunkowych, która umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do działalności nowo powstałej Farmy.

Zgodnie z Pani wskazaniem, Farma fotowoltaiczna będzie w stanie samodzielnie wykonywać swoje zadania bez angażowania innych składników majątku Wnioskodawcy, a nowopowstała Spółka będzie prowadziła działalność, w oparciu o posiadane składniki materialne i niematerialne.

W związku z przeniesieniem nie wiąże się przejście żadnych pracowników. Farma jest w stanie funkcjonować bez bieżącej obsługi pracowników, a okresowe pomiary elektryczne lub prace serwisowe mogą być zlecane kontrahentom.

Zestawiając przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego z przywołanymi przepisami prawa, i analizując go w kontekście zadanego we wniosku pytania, wskazać należy, że w rozpatrywanym zdarzeniu przyszłym wyodrębniany przedmiot transakcji (tj. farma fotowoltaiczna funkcjonująca w Pani przedsiębiorstwie) przenoszony do nowopowstałej Spółki na moment podziału przez wydzielenie będzie stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 5a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Opis zdarzenia przyszłego, analizowany w kontekście przywołanych przepisów wskazuje, że zostaną spełnione wszystkie wskazane powyżej przesłanki. Odpowiednio przyporządkowane, wydzielone składniki materialne i niematerialne, potwierdzone regulaminem, pozwalające na prowadzenie opisanej działalności gospodarczej świadczą o wyodrębnieniu organizacyjnym. Część Pani przedsiębiorstwa w postaci Farmy fotowoltaicznej będącej przedmiotem planowanego wydzielenia do nowopowstałej Spółki na dzień dokonania Podziału będzie stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Farma fotowoltaiczna, będzie stanowić funkcjonalnie odrębną całość i obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działalności gospodarczej polegającej na produkcji oraz sprzedaży energii elektrycznej. Mając na uwadze, że ewidencja księgowa umożliwia przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań osobno do działalności nowo powstałej Farmy - to należy uznać, że doszło do wyodrębnienia finansowego.

Ponadto nowo powstała Spółka będzie prowadziła działalność o podobnym charakterze co spółki dzielonej, polegającą na produkcji oraz sprzedaży energii elektrycznej.

Reasumując, opisany w zdarzeniu przyszłym, zespół składników materialnych i niematerialnych wchodzących skład Farmy fotowoltaicznej mającej być przedmiotem planowanego wydzielenia będzie stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 5a pkt 4 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Pełen katalog przychodów należących do kapitałów pieniężnych wymieniony został w art. 17 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 24 ust. 5 pkt 6, 7 i 7a ww. ustawy:

W przypadku podziału przez wydzielenie podatnik (wspólnik spółki dzielonej) może uzyskać przychód (dochód), o którym mowa w ww. przepisach, jeśli:

• otrzyma dopłaty w gotówce lub/i;
• majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce dzielonej nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Dochody z tytułu dopłat podlegają - na moment ich otrzymania - opodatkowaniu 19% zryczałtowanym podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z opisu sprawy wynika, że wydzielana Farma będzie stanowiła zorganizowaną część przedsiębiorstwa. Zatem w związku z planowaną transakcją w opisanym zdarzeniu przyszłym po Pani stronie Pani nie powstanie dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych w rozumieniu art. 24 ust. 5 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Natomiast w opisanej sprawie zastosowanie znajdzie dyspozycja art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie, zgodnie z art. 24 ust. 8 ww. ustawy:

Warunki zastosowania powołanego przepisu określają:

• art. 24 ust. 8da ww. ustawy:

• oraz art. 24 ust. 8db ww. ustawy:

W myśl art. 24 ust. 19 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 24 ust. 20 ww. ustawy:

Z opisu sprawy wynika, że:

1)Spółka przejmowana i przejmująca są polskimi rezydentami podatkowymi dla potrzeb podatku dochodowego od osób prawnych.

2)Udziały w Spółce nie zostały nabyte lub objęte w wyniku wymiany udziałów albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

3)Wartość emisyjna przydzielanych Panu udziałów w spółce przejmującej ustalona na dzień poprzedzający dzień połączenia będzie wyższa niż Pana wydatki na objęcie lub nabycie udziałów w spółce przejmowanej, w rozumieniu przepisu art. 22 ust. 1f lub art. 23 ust.1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie wskazał Pan, że przyjęta wartość kosztów uzyskania przychodu dla Pani nie będzie wyższa niż wartość kosztów uzyskania przychodu, jaka zostałaby rozpoznana w przypadku odpłatnego zbycia udziałów w spółce dzielonej - w części odpowiadającej proporcji, w jakiej pozostaje wartość wydzielanej Farmy do wartości całego majątku spółki dzielonej przed podziałem.

Opisane we wniosku, planowane połączenie spółek przez przejęcie będzie zatem podlegało regulacji powołanego art. 24 ust. 5 pkt 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie nadwyżka wartości emisyjnej udziałów przydzielonych Pani w spółce przejmującej nad kosztami nabycia/objęcia udziałów w spółce przejmowanej (obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie będzie podlegała opodatkowaniu na moment połączenia spółek, stosownie do postanowień art. 24 ust. 8 ww. ustawy. W planowanym zdarzeniu nie zostaną bowiem spełnione przesłanki wyłączające możliwość przesunięcia momentu opodatkowania wskazane w art. 24 ust. 8db ustawy.

W konsekwencji, na moment połączenia spółek przez przejęcie nie powstanie po Pani stronie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja dotyczy tylko Pana indywidualnej sprawy i nie wywołuje skutków podatkowych dla pozostałych udziałowców spółki.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zostały one wydane w indywidualnej sprawie i nie są wiążące dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołane interpretacje nie stanowią źródła prawa, wiążą strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartych w nich stanowisk organów podatkowych nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tutejszy organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…), (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.