Temat interpretacji

Sp. z o.o. złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w sprawie określenia momentu rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych od budynków i budowli znajdujących się na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste, które zostaną wniesione do Spółki w formie wkładu niepieniężnego.

Ze stanu faktycznego wskazanego przez Podatnika wynika:

Spółka zamierza dokonać podwyższenia kapitału zakładowego. Podwyższony kapitał zostanie pokryty wkładem niepieniężnym, wniesionym przez dwie inne spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w postaci ich przedsiębiorstw w rozumieniu przepisów prawa cywilnego i ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W skład przedmiotu aportu wejdzie m.in. przysługujące tym spółkom prawo wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności znajdujących się na tych gruntach budynków i budowli.

W dniu zawarcia umowy dotyczącej przeniesienia majątku przedsiębiorstw wnoszących aport na rzecz Spółki, Podatnik złoży wnioski o dokonanie wpisów w księgach wieczystych stwierdzających przejście prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności znajdujących się na nich budynków i budowli. Jednocześnie w tym samym dniu Wnioskodawca ww. budynki i budowle jako kompletne i zdatne do użytku przekaże do używania i wprowadzi do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zgodnie z przewidywaniami Spółki będą one używane przez okres dłuższy niż jeden rok.

Ponadto we wniosku Podatnik informuje, iż ze względu na przyjęty rok podatkowy trwający od 1 grudnia do 30 listopada Spółka, do jego końca (30.11.2007r.), stosuje przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2006r.

Zdaniem Podatnika, Spółka będzie uprawniona do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych, dokonywanych od wartości początkowej budynków i budowli znajdujących się na gruntach oddanych w użytkowanie wieczyste, począwszy od miesiąca następującego po miesiącu wpisania przedmiotowych budynków i budowli do ewidencji środków trwałych i oddania ich do używania, co nastąpi w dniu zawarcia umowy dotyczącej przeniesienia majątku przedsiębiorstw wnoszących aport.

Organ podatkowy stwierdza, że stanowisko Podatnika jest prawidłowe.

Z art. 158 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wynika, iż przedmiotem wkładu do spółki kapitałowej mogą być wkłady niepieniężne, w tym także wkład w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.Wniesienie do spółki kapitałowej wkładów niepieniężnych w postaci rzeczy i praw majątkowych powoduje przeniesienie własności tych rzeczy i praw z podmiotu wnoszącego na spółkę.

Zgodnie z postanowieniami KSH, zarówno umowa spółki z o.o., jak i zmiana tej umowy oraz oświadczenie wspólnika o przystąpieniu do spółki, wymagają zachowania formy notarialnej (art. 157 § 2, art. 255 § 3 i art. 259 KSH ).

Jeżeli zatem, w związku z wniesieniem do Spółki przedsiębiorstwa, w skład którego wchodzą budynki i budowle oraz prawo wieczystego użytkowania gruntów, zachowana jest forma notarialna, to w takim przypadku dochodzi również do skutecznego przeniesienia na Spółkę prawa własności, a dokonanie wpisu w księgach wieczystych, stwierdzającego przejście prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności znajdujących się na ww. gruntach budynków i budowli, potwierdza jedynie przeniesienie tego prawa.

Na podstawie art. 16a ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania, między innymi budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą. Przepis zawarty w art. 16c ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych wyłącza z amortyzacji między innymi grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Odpisów amortyzacyjnych w myśl art. 16h ust. 1 pkt 1 ww. ustawy dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość wprowadzono do ewidencji, z zastrzeżeniem art. 16e, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Stosownie zaś do art. 16d ust. 2 wyżej wymienionej ustawy, wprowadzenia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych do ewidencji należy dokonać najpóźniej w miesiącu przekazania ich do używania.

Wobec powyższego, skoro zgodnie z art. 16a amortyzacji podlegają stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte przez niego, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia ich do używania, środki trwałe, to w konsekwencji Spółka, do której został wniesiony wkład, obejmujący budynki i budowle, może na podstawie art. 16h ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dokonywać odpisów amortyzacyjnych od miesiąca następującego po miesiącu, w którym wymienione w piśmie środki trwałe zostaną przyjęte do używania i wprowadzone do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Mając na uwadze opisany przez Podatnika we wniosku stan faktyczny oraz treść powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, pierwszym okresem naliczania odpisów amortyzacyjnych, stanowiących zgodnie z art. 15 ust. 6 wspomnianej ustawy koszt uzyskania przychodów, jest miesiąc następujący po miesiącu, w którym zawarta została umowa dotycząca przeniesienia majątku przedsiębiorstw wnoszących aport na rzecz Spółki.