Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanów faktycznych w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie preferencyjnego opodatkowania dochodów generowanych przez prawa własności intelektualnej (tzw. IP Box). Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanów faktycznych

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, który posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Dochody Wnioskodawcy są aktualnie opodatkowane na podstawie podatku liniowego. Wnioskodawca w ramach swojej działalności gospodarczej świadczy usługi programistyczne. Główne PKD Wnioskodawcy to 62.10.B - Pozostała działalność w zakresie programowania. Wnioskodawca posiada również poboczne PKD (…). Przedmiot faktycznej działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę pokrywa się z przedmiotem wskazanym w PKD - w głównej mierze zajmuje się świadczeniem usług programistycznych i to właśnie tej działalności dotyczy niniejszy wniosek. Wnioskodawca prowadząc własną działalność gospodarczą ponosi ryzyko gospodarcze związane z jej funkcjonowaniem i prowadzeniem. Wnioskodawca jest odrębnymi indywidualnym podmiotem.

Wnioskodawca działa w pełni samodzielnie - sam ustala zakres prac, ich hierarchię oraz porządek (kolejność). Kontrahenta Wnioskodawcy interesuje wyłącznie efekt końcowy - określony produkt posiadający wymagane funkcjonalności i możliwości. Kontrahent Wnioskodawcy nie ingeruje w sposób działania Wnioskodawcy. Ponadto Wnioskodawca może ponosić ewentualną odpowiedzialność kontraktową za nienależyte wykonywanie zleconych mu usług oraz za wady prawne i fizyczne tworzonego oprogramowania.

Wnioskodawca świadczy usługi programistyczne zlecone mu przez Zleceniodawcę. W ramach zleconych prac Wnioskodawca świadczy usługi, które zmierzają do stworzenia nowego i indywidualnego rozwiązania. Wnioskodawca tworzy oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy, które ten będzie wykorzystywać w swojej działalności. W ramach usług Wnioskodawca zarówno tworzy, ulepsza, jak i częściowo testuje oprogramowanie. Efektem świadczonych usług jest powstanie nowego oprogramowania, bazującego jednak na pewnych znanych już i istniejących podstawach. Znamienne jest jednak, że Wnioskodawca modernizuje i ulepsza te znane już podstawy, aby wytworzyć nowe i bardziej złożone oprogramowanie.

Wnioskodawca jest częścią zespołu składającego się z kilku programistów, którzy razem świadczą usługi na rzecz Zleceniodawcy. Fakt istnienia takiego zespołu wynika ze złożoności całego projektu - wytworzenie programu przez jedną osobę byłoby bardzo czasochłonne, a Zleceniodawca nie otrzymałby oprogramowania w założonym terminie. Zleceniodawca wskazuje jakie funkcjonalności chciałby, aby tworzony program komputerowy posiadał. Po określeniu wytycznych, programiści określają, jakie czynności należy podjąć, aby osiągnąć zamierzony i wskazany przez Zleceniodawcę cel (faza koncepcyjna). Po ustaleniu zakresu niezbędnych czynności programiści dzielą się pracą (faza wykonawcza). Podział prac może być różny - może zależeć od tego, w czym członkowie zespołu czują się lepiej, obciążenia innymi obowiązkami itp. Zleceniodawca nie ingeruje w podział prac między członków zespołu. Następnie programiści ustalają orientacyjny termin ukończenia prac i podejmują niezbędne czynności, aby doprowadzić do wytworzenia swojej części programu. Czasem jeden programista tworzy jedną część składową całego programu, a czasem jest to część, która razem z wynikiem prac innego programisty pozwoli wytworzyć tę część składową programu komputerowego.

Efektem usług świadczonych przez Wnioskodawcę są elementy składowe oprogramowania tworzonego na zlecenie Zleceniodawcy (funkcjonalności). Wnioskodawca tworzy funkcjonalności oprogramowania, które jednak nie mają charakteru autonomicznego - nie mogą funkcjonować samodzielnie. Z drugiej strony, brak wykonania przez Wnioskodawcę określonych prac skutkowałby tym, że tworzone oprogramowanie nie miałoby wszystkich zaplanowanych funkcjonalności. Tworzone oprogramowanie jest bardzo złożone i jest tworzone z wielu pomniejszych elementów, bez których nie posiadałoby wszystkich funkcjonalności (w rozumieniu nowych rozwiązań) lub mogłoby w ogóle nie funkcjonować.

Prace wykonywane przez Wnioskodawcę są zatem potrzebne do tego, aby uzyskać zaplanowany efekt finalny - program komputerowy posiadający innowacyjne i nieznane dotąd rozwiązania, które nie są na ten moment oferowane przez żadnego innego dostawcę przeglądarek internetowych. Jednocześnie fragmenty programu wytworzone przez Wnioskodawcę nie mogą funkcjonować w oderwaniu od całego programu. Czas pracy nad poszczególnymi funkcjonalnościami jest różny i zależy od jego złożoności. Stworzenie takiej funkcjonalności może trwać nawet kilka miesięcy.

W ramach tworzenia poszczególnych funkcjonalności programu komputerowego, Wnioskodawca również może wyszczególnić różne etapy prac - etap koncepcyjny, etap tworzenia, etap wdrożenia funkcjonalności do całego programu oraz etap testowania. Osobnym etapem może być również etap dokonywania poprawek i etap rozbudowywania funkcjonalności.

W tym miejscu należy podkreślić, że Wnioskodawca nie jest testerem oprogramowania - tym zajmuje się odpowiedni dział Zleceniodawcy. Jednakże, po stworzeniu funkcjonalności Wnioskodawca sprawdza jej funkcjonowanie w ramach całego programu. Po ukończeniu danej funkcjonalności Wnioskodawca przechodzi do prac nad kolejną funkcjonalnością, aż to ukończenia całego projektu. W sytuacji jednak, gdy zespół testerów stwierdzi, że w danej funkcjonalności spostrzegli błędy - rolą Wnioskodawcy jest poprawienie tych błędów. Testerzy nie wskazują jak naprawić daną funkcjonalność, zwracają oni uwagę na spostrzeżenie błędów - to Wnioskodawca musi odnaleźć błąd i go poprawić (etap nanoszenia poprawek).

Może się również zdarzyć sytuacja, w której zespół testerów, inny dział lub Zleceniodawca stwierdzi, aby do danej funkcjonalności dodać nowe funkcjonalności (rozbudować ją). W takim wypadku rolą Wnioskodawcy jest po pierwsze stworzenie tych nowych funkcjonalności, następnie wdrożenie ich do głównej funkcjonalności, a następnie wdrożenie ich do całego programu. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegają w znacznej części na pisaniu nowego kodu źródłowego, poprawianiu go, dostosowywaniu do potrzeb całego programu oraz prawidłowej jego implementacji w ramach całego programu komputerowego. Do zadań Wnioskodawcy należy również znajdowanie błędów oraz naprawianie ich.

W ramach świadczonych usług Wnioskodawca, razem z innymi programistami, tworzy przeglądarkę internetową. Podstawą funkcjonowania tej przeglądarki jest dostępny publicznie projekt, który każdy może modyfikować (projekt typu open source). Projekt ten zapewnia dużą część funkcjonalności, które posiadają standardowe przeglądarki internetowe. Jednakże program komputerowy, nad którym pracuje Wnioskodawca posiadać będzie również rozwiązania, które mają poprawić jakość pracy z przeglądarką. Wnioskodawca opracowuje funkcjonalności dotyczące (…). Funkcjonalności przeglądarki są w dużej mierze skierowane do osób pracujących przy komputerze i korzystających z przeglądarki w ramach pracy. Jednak śmiało z jej funkcjonalności mogą korzystać wszyscy użytkownicy przeglądarki.

Przykładem takich funkcjonalności, których nie zaimplementowano dotychczas w żadnej innej przeglądarce jest funkcjonalność, która po upływie określonego czasu korzystania z przeglądarki (…). Ponadto przeglądarka przypomni i poinstruuje (…). Wnioskodawca zajmuje się właśnie tworzeniem m.in. ww. funkcjonalności - pisze kod źródłowy, który ulepsza i modyfikuje otwarty (ogólnodostępny) projekt przeglądarki i dodaje do niego elementy, których nie sposób odnaleźć w żadnej innej przeglądarce.

Ponadto rolą Wnioskodawcy jest także napisanie całkiem nowego kodu, który następnie implementuje do programu komputerowego. Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają charakter twórczy i unikatowy. Wnioskodawca wykorzystuje do stworzenia funkcjonalności zasoby posiadanej i istniejącej już wiedzy, jednak korzystając z własnych umiejętności, kreatywności i doświadczenia zwiększa zasoby tej wiedzy i tworzy nowe jej zastosowania. Powstałe w ramach świadczenia usług funkcjonalności, z uwagi na ich charakter, nie mogą być nazwane efektem pracy rutynowej. Tworzone funkcjonalności są efektem wiedzy i działalności twórczej Wnioskodawcy. Wnioskodawca wykorzystując swoją wiedzę i umiejętności poprawia ponadto i modyfikuje znane już rozwiązania dzięki czemu doprowadza do zwiększenia ich funkcjonalności i przydatności, albo doprowadza do powstania całkowicie nowego produktu. Funkcjonalności powstają na skutek nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystania wiedzy i umiejętności posiadanych przez Wnioskodawcę. Twórczy charakter działania Wnioskodawcy polega m.in. na dobieraniu odpowiednich algorytmów, których zadaniem jest przetwarzanie otrzymanych danych w konkretny sposób. Wnioskodawca potrafi stworzyć taki algorytm (lub wie, który powinien zostać zastosowany) bowiem posiada do tego odpowiednie umiejętności i doświadczenie. Proces twórczy, który Wnioskodawca przeprowadza podczas świadczenia usług ma charakter skomplikowany i bardzo złożony. Proces najczęściej jest wielowątkowy i wieloetapowy - od etapu koncepcyjnego poprzez etap twórczy do implementacji.

Wytworzenie kodu źródłowego, który jest odrębną funkcjonalnością przeglądarki wymaga znacznych nakładów pracy, ale również wiedzy i umiejętności programistycznych. Ponadto uzupełnianie, poprawianie i modyfikowanie istniejących już lub wytworzonych przez Wnioskodawcę funkcjonalności wymagana znacznych pokładów kreatywności i indywidualnych umiejętności. Zważając na powyższe, mając na uwadze charakter wykonywanych czynności oraz efekt finalny, Wnioskodawca w ramach świadczenia usług wytwarza dzieło (produkt), które posiada indywidualny i autorski charakter. Efekty prac Wnioskodawcy skutkują powstaniem nowych fragmentów programu (kodu źródłowego) lub ulepszeniem już istniejących.

W ramach wynagrodzenia otrzymywanego przez Wnioskodawcę za świadczone na rzecz Zleceniodawcy usługi, Wnioskodawca przenosi na rzecz Zleceniodawcy autorskie prawa majątkowe do tworzonego kodu źródłowego oraz wszelkich innych efektów jego pracy. Wnioskodawca przekazuje w ramach tego wynagrodzenia pełne prawa do kodu źródłowego, w tym m.in. do reprodukcji, zbywania, dokonywania zmian, a także do posługiwania się całym lub częścią takiego kodu. Ponadto Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę również uprawnienie do posługiwania się kodem na nieznanych dzisiaj (a mających powstać w przyszłości) polach eksploatacji.

Wnioskodawca ponosi i planuje ponosić następujące koszty w związku z prowadzoną przez niego działalnością (tj. związanych i niezbędnych do tworzenia opisanych powyżej funkcjonalności):

1.zakup i modernizacja sprzętu komputerowego, niezbędnego oprogramowania i urządzeń peryferyjnych, które to urządzenia i oprogramowanie są (lub będą) mu niezbędne do faktycznego świadczenia umówionych usług i wytwarzania poszczególnych funkcjonalności. Przygotowywanie funkcjonalności oraz bieżąca praca nad nimi skutkuje coraz większym obciążeniem urządzeń Wnioskodawcy, a zatem konieczna jest ich bieżąca konserwacja i modernizacja. Modernizacja i zakup nowszych (lepszych) jednostek pozwala również zwiększyć efektywność usług świadczonych przez Wnioskodawcę, a co za tym idzie zwiększyć jego przychody,

2.środki transportu i usługi transportowe - Wnioskodawca ponosi i będzie ponosił niezbędne koszty transportu, za które rozumieć można wynajem/leasing/zakup pojazdu (m.in. samochodu), koszty związane z utrzymaniem środka transportu (koszty napraw, konserwacji, ubezpieczenia) oraz koszty związane z korzystaniem ze środka transportu (koszty paliwa/koszty elektryczności). Ponadto może się zdarzyć, że Wnioskodawca będzie korzystać ze środków transportu osób trzecich (np.: taxi) lub środków komunikacji zbiorowej (np.: pociąg). Wnioskodawca co prawda świadczy usługi w sposób zdalny, jednak może zdarzyć się sytuacja, w której będzie musiał pojawić się u swojego zleceniodawcy. Ponadto środek transportu jest niezbędny w przypadku wystąpienia awarii - Wnioskodawca może być zmuszony, do szybkiego przetransportowania swojej osoby do konkretnego miejsca. Ponadto posiadany środek transportu ułatwi przemieszczanie się Wnioskodawcy w przypadku spotkań niezbędnych do omówienia zakresu prac, terminów wykonania poszczególnych usług itp.,

3.usług telekomunikacyjne oraz materiały biurowe - w związku ze świadczeniem usług polegających na tworzeniu kodu źródłowego, Wnioskodawca potrzebuje ciągłego i nieprzerwanego połączenia internetowego o dużej stabilności i prędkości. Ponadto w związku ze świadczeniem usług konieczne są Wnioskodawcy szeroko rozumiane materiały biurowe - od papieru do drukarki po dyski zewnętrzne. Dzięki temu Wnioskodawca może organizować sobie pracę w ustalony, systematyczny sposób, a ponadto zapewnia bezpieczeństwo danych oraz zapewnia sobie ich kopie zapasowe.

Wnioskodawca prowadzi również ewidencję sprzedaży praw objętych niniejszym wnioskiem. Ponadto Wnioskodawca prowadzi również ewidencję kosztów. W ramach tej ewidencji Wnioskodawca dokonuje wyodrębnienia przychodów i kosztów uzyskania przychodu przypadających na sprzedawane funkcjonalności opisane w niniejszym wniosku.

Na koniec podnieść również należy, że istnieje bezpośrednia zależność między tworzonymi przez Wnioskodawcę funkcjonalnościami, a uzyskiwanym przez niego wynagrodzeniem. W przypadku, gdyby Wnioskodawca nie wytworzył odpowiedniej funkcjonalności i nie przeniósł na Zleceniodawcę prawa własności do tej funkcjonalności (lub jej fragmentu) - nie otrzymałby stosownego wynagrodzenia.

W piśmie z 20 maja 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1)Dochodów za jaki okres albo okresy dotyczy Pana wniosek?

Odpowiedź: Wniosek obejmuje dochody uzyskiwane przez Wnioskodawcę począwszy od 1 listopada 2024 r. Aktualnie Wnioskodawca w dalszym ciągu wykonuje czynności opisane wnioskiem, zatem trudno określić datę końcową tego okresu - można stwierdzić, że trwa do dnia sporządzenia tego pisma i najpewniej będzie trwał w przyszłości.

2)W odniesieniu do Pana działalności, w ramach której tworzy Pan i rozwija „funkcjonalności lub ich fragmenty” proszę wyjaśnić:

a)jakimi zasobami wiedzy dysponuje Pan przed rozpoczęciem realizacji poszczególnej „funkcjonalności lub jej fragmentów”?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do realizacji konkretnej funkcjonalności lub jej fragmentu omawia w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą planowaną funkcjonalność. Na tym etapie zadaniem Wnioskodawcy jest ustalenie, które elementy planowanej funkcjonalności są możliwe do stworzenia, a które nie. Następnie po ustaleniu zakresu pracy i zakładanych jej efektów, Wnioskodawca przystępuje do prac koncepcyjnych, w ramach których sporządza dokumentację opisującą funkcjonalność (m.in. jej wygląd oraz planowane działanie). Na podstawie przygotowanej dokumentacji Wnioskodawca przystępuje do dalszych prac.

Wnioskodawca korzysta z ogólnodostępnego (…). (…), który daje ogromne możliwości i dużą swobodę w jego modyfikacji i implementacji zakładanych funkcjonalności. (…) ten zapewnia podstawowe funkcjonalności klasycznej przeglądarki takie jak (…) itp. Jednak rolą Wnioskodawcy jest taka modyfikacja tego istniejącego (…) (poprzez modyfikację istniejących możliwości lub dodanie nowych, wytworzonych przez Wnioskodawcę), aby spełniały one założenia umówione ze Zleceniodawcą oraz były atrakcyjne dla użytkownika (m.in. po to, aby przekonać go do korzystania z tej konkretnej przeglądarki).

Podkreślenia wymaga, że na rynku istnieje wiele różnych przeglądarek. Rolą Wnioskodawcy jest stworzenie takich funkcjonalności, które odróżnią tworzoną przez niego przeglądarkę od innych i przekonają użytkowników do „przerzucenia” się na tę przeglądarkę z uwagi na jej funkcjonalności, wygląd i nowości.

b)jaki rodzaj wiedzy i umiejętności wykorzystuje Pan i rozwija w ramach tej działalności? Przy użyciu jakich „innowacyjnych technologii” powstają poszczególne innowacyjne rozwiązania, jakie nowe zastosowania i usprawnienia odróżniają tworzone funkcjonalności lub ich fragmenty od już istniejących?

Odpowiedź: Wnioskodawca przede wszystkim wykorzystuje posiadaną wiedzę i umiejętności. Wnioskodawca wykorzystuje przede wszystkim (choć nie tylko):

–    zaawansowaną znajomość języka (…),

–    architekturę oprogramowania oraz wzorce projektowe,

–    wiedzę ogólną z zakresu projektowania gier - głównie przy wdrażaniu animacji oraz aktualnie do projektu (…). Dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy Wnioskodawca potrafi stworzyć naturalne przejście (…). Mechanizm ten jest wykorzystywany w produkcji gier (nie jest on dostępny w innych przeglądarkach). Wnioskodawca zajmuje się również tworzeniem gier (tworzy je we własnym zakresie), dzięki czemu posiada unikalne dodatkowe umiejętności, potrzebne do stworzenia zakładanych funkcjonalności,

–    wiedzę z zakresu grafiki komputerowej, która jest niezbędna do wytworzenia poszczególnych funkcjonalności. Wiele wprowadzanych przez Wnioskodawcę rozwiązań, schematów czy już samych funkcjonalności nie było dotychczas implementowanych w przeglądarkach, co wymaga zastosowania nowych rozwiązań na niskim poziomie (…). Przykładem można wskazać na tworzenie ścieżek (kształtów), które są wykorzystywane w projektach elementów (…). Powyżej opisany (…) przewiduje jedynie wykorzystanie prymitywnych i prostych kształtów. Rysowanie (stworzenie) zaplanowanych kształtów wymaga zdefiniowania nowych klas, które są definiowane w oparciu o wzory matematyczne (…).

Projekt rozwijanej przez Wnioskodawcę przeglądarki wdraża przede wszystkim funkcjonalności związane (…). Rolą Wnioskodawcy jest w pierwszej kolejności stworzenie odpowiednich aplikacji, a następnie ich ścisłe zintegrowanie z przeglądarką. Ponadto w ramach modyfikacji przeglądarki tworzony jest również (…).

Osiągnięcie powyższych założeń jest możliwe dzięki połączeniu (…), której implementacją również zajmuje się Wnioskodawca.

Podkreślenia wymaga, że każda ze stosowanych technologii ma swoje zalety, ale również pewne ograniczenia. Przykładem można wskazać, że strona www nie może bez ograniczenia wpływać na zachowanie przeglądarki. Jednak prawidłowe połączenie obu ww. technologii (najczęściej poprzez implementację w przeglądarce odpowiedniego (…)) daje zaplanowane i założone możliwości. Tym m.in. zajmuje się Wnioskodawca i tutaj doszukiwać się można innowacyjności niespotykanej w innych przeglądarkach.

c)na jakich rozwiązaniach wiedzowych, technicznych, technologicznych, czy programistycznych oparte są te produkty, usługi, procesy?

Odpowiedź: Produkty, usługi, procesy są oparte przede wszystkim na następujących rozwiązaniach:

–programowanie (…),

–generowanie grafik z wykorzystaniem biblioteki (…),

–posługiwanie się technologią webową (…).

Wnioskodawca wykorzystuje również swoje unikalne doświadczenie - nie tylko z zakresu programowania i tworzenia aplikacji (niezbędnych do wytworzenia funkcjonalności przeglądarki), ale również doświadczenie z zakresu (…) (tworzenia gier). Jest to doświadczenie, które pomaga Wnioskodawcy w tworzeniu kolejnych funkcjonalności w założony sposób z nastawieniem na konkretny efekt.

d)co jest efektem Pana działań, tj. jakie nowe zastosowanie powstało przy realizacji opisanego projektu?

Odpowiedź: Efektem działań Wnioskodawcy jest tworzenie nowych funkcjonalności tworzonej przeglądarki. Dotychczas wytworzone i zintegrowane z przeglądarką zostały (…).

Jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca pracuje nad przeglądarką, która ma zwiększyć komfort pracy i efektywność jej użytkowników - głównie osób, których praca związana jest z korzystaniem z przeglądarki. Jednakże nie jest to jedyna grupa docelowa - przeglądarka ma być również wykorzystywana przez użytkowników prywatnych (np.: do celów prywatnych). Rolą przeglądarki będzie m.in. (…).

Aktualnie w ramach funkcjonalności przeglądarki, opracowywany jest (…), który jest innowacyjnym rozwiązaniem z perspektywy korzystania z przeglądarki. Jednakże z uwagi na tajemnicę przedsiębiorstwa i obowiązek zachowania tajemnicy, Wnioskodawca nie może na ten moment przybliżyć zakładanego działania (…). Jednak Wnioskodawca może wskazać, że opracowywany (…) jest dużym przedsięwzięciem - pierwsze efekty prac będzie można zobaczyć za ok. (…) (jednak w tym czasie najpewniej nie będzie to jeszcze w pełni gotowa funkcjonalność).

e)w jaki sposób realizował Pan zaplanowane przedsięwzięcie?

Odpowiedź: Wnioskodawca realizuje zaplanowane przedsięwzięcie w sposób zorganizowany, zaplanowany i systematyczny.

Po ustaleniu wytycznych obejmujących przygotowanie danej funkcjonalności, Wnioskodawca tworzy daną funkcjonalność. Do stworzenia funkcjonalności Wnioskodawca wykorzystuje posiadane przez siebie zasoby wiedzy i umiejętności. Wnioskodawca łączy posiadaną wiedzę i umiejętności, aby stworzyć nowe rozwiązanie zgodne z zaplanowanymi wytycznymi. Możliwa jest również modyfikacja już istniejących rozwiązań w taki sposób, aby posiadała ona uzgodnione cechy.

Następnie Wnioskodawca zajmuje się implementacją nowej funkcjonalności. Na początkowym etapie prac Wnioskodawca skupia się, aby funkcjonalność została prawidłowo zaimplementowana. Następnie do pracy przystępuje zespół testerów. Współpracując z testerami Wnioskodawca stara się ustalić słabe i mocne strony funkcjonalności. Kolejnym krokiem jest naniesienie niezbędnych poprawek. Poprawki mogą mieć charakter nieznacznych zmian lub konieczna jest większa przebudowa modelu działania funkcjonalności. Rolą Wnioskodawcy jest naniesienie poprawek lub wykonanie przebudowy - Wnioskodawca sam decyduje jakimi sposobami się posłuży, rolą testera jest jedynie zwrócenie uwagi na konkretne problemy.

Przykładem można wskazać, że po zaimplementowaniu aplikacji (…), okazało się, że w znaczący sposób obciąża ona system operacyjny (przez co nie funkcjonowała w optymalny sposób). Po zwróceniu uwagi testerów na ten problem, Wnioskodawca musiał znaleźć najlepsze i najbardziej optymalne rozwiązanie, którym okazała się przebudowa struktury (…). Przebudowa zajęła Wnioskodawcy ok. 2 miesiące, jednak dzięki wykorzystaniu swojej wiedzy i umiejętności, obciążenie systemu zostało zmniejszone o ok. 30% - mimo, że aplikacja wygląda i działa tak samo, jak przy pierwszym podejściu.

Takie ulepszenia najczęściej wymagają niestandardowego podejścia do problemu i unikalnych rozwiązań, gdzie indziej niespotykanych. Dzięki temu Wnioskodawca jest w stanie uzyskać podobny (założony) efekt, jednak np.: w sposób bardziej optymalny i zrównoważony. Stworzenie jednak takiego efektu wymaga indywidualnego podejścia do problemu.

3)W czym przejawia się twórczy charakter działalności opisanej we wniosku w odniesieniu do „funkcjonalności lub ich fragmentów”, których dotyczy wniosek?

Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności przejawia się przede wszystkim w tym, że Wnioskodawca tworzy całkiem nowe rozwiązania (które dotąd nie były znane) lub modyfikuje już istniejące rozwiązania w taki sposób, aby pozwalały na osiągnięcie założonych efektów (których bez modyfikacji Wnioskodawcy by nie osiągnęły).

Należy wyjaśnić jakie konkretne działania podejmuje Pan celu opracowania nowej/rozwijanej „funkcjonalności lub jej fragmentów”, a w szczególności:

a)jakie konkretne działania zmierzające do usprawnienia wytworzonych już wcześniej w praktyce gospodarczej „funkcjonalności lub ich fragmentów” zostały podjęte w celu realizacji zlecanych zadań?

Odpowiedź: Wnioskodawca zajmuję się m.in. implementacją tzw. (…), polegającej na stworzeniu (…). Po opracowaniu kodu Wnioskodawca generuje paczki z programem, które może następnie przesłać do przetestowania.

Następnie Wnioskodawca konsultuje i ustala finalny zakres nowej funkcjonalności, a dalej opracowuje docelowe implementacje, które są dalej testowane. Kolejne przeprowadzone iteracje mają na celu głównie usprawnienie aplikacji.

Dodatkowo przykładem dokonywanych przez Wnioskodawcę modyfikacji już istniejących i znanych funkcjonalności można wskazać (…). Jest to główny wyznacznik (…). Ten zabieg ma na celu zwiększenie (…).

Ponadto Wnioskodawca musiał się zmierzyć z problemem (…).

Podnieść należy, że co prawda Wnioskodawca posłużył się znanym już rozwiązaniem, jednak nie spełniało ono zakładanych wymagań i nie mogło zostać w sposób optymalny zastosowane w przygotowywanej przeglądarce. Jednak działania Wnioskodawcy oparte na kreatywnych rozwiązaniach i doświadczeniu, doprowadziły do modyfikacji już istniejącego rozwiązania w taki sposób, że jego użycie w przeglądarce jest możliwe. Wnioskodawca dostosował istniejące rozwiązanie do własnych zakładanych potrzeb i wykorzystał je w innym zakresie niż to, do którego było dotychczas stosowane - dzięki pracy Wnioskodawcy rozszerzono możliwości tego rozwiązania, co doprowadziło do powstania nowych cech tego rozwiązania.

b)w oparciu o jakie technologie zostały wytworzone przez Pana „funkcjonalności lub ich fragmenty”? jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Pana praktyce gospodarczej zastosowano?

Odpowiedź: Wnioskodawca wytwarza funkcjonalności oraz ich fragmenty w oparciu o technologię (…) z wykorzystaniem technologii (…).

Wnioskodawca stosuje również nietypowe rozwiązania, aby wytworzyć założone funkcjonalności lub ich fragmenty. Do takich rozwiązań zaliczyć można m.in. (…). W początkowej fazie prac, Wnioskodawca pracował również nad technologią (…), która w założeniu ma zostać ściśle zintegrowana z przeglądarką. Pozwala to m.in. na (…).

Warto również zwrócić uwagę, że proces tworzenia przeglądarki jest procesem złożonym i długotrwałym. Po wykonaniu konkretnych funkcjonalności (których stworzenie może trwać kilka miesięcy) Wnioskodawca zajmuje się tworzeniem nowych rozwiązań - trudno opisać, jakie dalsze funkcjonalności będzie w przyszłości wytwarzać Wnioskodawca.

c)co powoduje, iż wytworzone nowe „funkcjonalności lub ich fragmenty” różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana? Na czym polega oryginalność tych „funkcjonalności lub ich fragmentów”?

Odpowiedź: Przede wszystkim należy zwrócić uwagę, że opisane choćby w niniejszym piśmie funkcjonalności nie występują w innych przeglądarkach. Już samo to świadczy o innowacyjności i odróżnia przeglądarkę współtworzoną przez Wnioskodawcę od innych dostępnych na rynku.

Rolą przeglądarki nie będzie wyłącznie przeglądanie Internetu - tworzone narzędzia mają zapewnić (…). Przeglądarka będzie (…).

Tworzone funkcjonalności obejmują nie tylko klasyczne korzystanie z Internetu, jakie znamy z innych tego typu produktów.

Tworzone funkcjonalności mają również za zadanie (…).

Aktualnie implementowany jest również (…), który nie występuje w żadnej innej przeglądarce. (…).

d)zastosowanie jakich technologii (rozwiązań, narzędzi) powoduje, iż „funkcjonalności lub ich fragmenty” po ich wytworzeniu lub rozwinięciu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Pana?

Odpowiedź: Poza powyżej opisanym uzasadnieniem innowacyjności tworzonych funkcjonalności, wskazać należy m.in. (…). Są to fragmenty dwóch z wytworzonych dotychczas przez Wnioskodawcę funkcjonalności.

Inne wykorzystane narzędzia są już częściowo znane (np.: (…)). Jednak technologia stosowana w przeglądarce jest bardziej elastyczna i daje więcej możliwości niż standardowa technologia. Nowatorskie są również efekty pracy tej technologii i jej zastosowanie. Wnioskodawca wykorzystuje zatem znane już technologie, jednak używa ich w sposób dotychczas nieznany i nieużywany - w tym zakresie technologia różni się od tej już znanej. Wykorzystanie tej technologii wymaga również przeprowadzenia odpowiednich prac, które pozwolą na jej prawidłową implementację w nowym wykorzystaniu.

Można również wskazać, że np.: (…). Celem tej funkcjonalności jest zwiększenie komfortu pracy użytkownika.

4)Czy działalność prowadzona jest przez Pana w sposób ciągły i systematyczny?

Tak, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę ma charakter ciągły i systematyczny.

Jeżeli tak proszę wskazać:

a)jakie cele na wstępie postawił Pan sobie w zakresie realizowanych „funkcjonalności i ich fragmentów” oraz źródeł finansowania zaplanowanych prac?

Odpowiedź: Pierwszym celem Wnioskodawcy było zaimplementowanie dwóch aplikacji (…) jako natywnych elementów przeglądarki. Kolejny etap to opracowanie (…), który jest aktualnie na wczesnym etapie opracowania.

Działania Wnioskodawcy są finansowane przez Zleceniodawcę - za przeniesienie na Zleceniodawcę praw do wytworzonych funkcjonalności lub ich fragmentów, Zleceniodawca wypłaca umówione wynagrodzenie.

b)jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Odpowiedź: Na ten moment aplikacje (…) zostały już zaimplementowane i działają. Możliwe jest ich użytkowanie. Aktualnie Wnioskodawca pracuje nad stworzeniem (…), który na ten moment nie jest jeszcze ukończony i wdrożony. Jednakże (…) (nie jest jednak jeszcze publicznie dostępny).

Wnioskodawca posługuje się własnymi zasobami ludzkimi, tj. własną pracą. Ponadto Wnioskodawca wykorzystuje swój sprzęt komputerowy i programy niezbędne do stworzenia zaplanowanych funkcjonalności.

c)na czym polega systematyczność w odniesieniu do Pana działań w zakresie wykonywanych przez Pana czynności?

Odpowiedź: Wnioskodawca przed przystąpieniem do tworzenia funkcjonalności lub jej fragmentów ustala w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą najważniejsze elementy planowanego rozwiązania. Po ustaleniu tych warunków, Wnioskodawca przystępuje do prac koncepcyjnych - ustala zakres pracy i czynności, które będzie musiał wykonać oraz układa harmonogram prac. Następnie Wnioskodawca przystępuje do wykonania zaplanowanych prac. Prace co do zasady wykonuje zgodnie z założeniami, choć czasem założenia muszą zostać zmodyfikowane (z uwagi np.: na niezaplanowane prace, pojawienie się błędów itp.).

Wnioskodawca ustala sobie zadania do wykonania. Wykonywanie zadań przybliża go do celu, jakim jest stworzenie konkretnej funkcjonalności. Po zakończeniu konkretnego zadania, Wnioskodawca przechodzi do realizacji kolejnego zadania i tak, aż do ukończenia wszystkich zaplanowanych zadań.

Usługi świadczone przez Wnioskodawcę mają co do zasady charakter od ogółu do szczegółu - najpierw Wnioskodawca tworzy ogólny rys funkcjonalności, a następnie „dokłada" do niej kolejne niezbędne cegiełki, aż uzyska ustalony efekt.

Systematyczność polega również na bieżącym sprawdzaniu już wykonanych prac (np.: po ich implementacji do przeglądarki).

Prace są wykonywane przez Wnioskodawcę codziennie, a Wnioskodawca realizuje z góry ustalony plan działania, aż do uzyskania konkretnego efektu.

d)jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do jakiego programu komputerowego?

Odpowiedź: Harmonogram pracy jest ustalany na początku każdego tygodnia. Harmonogram obejmuje listę zadań, które mają zostać wykonane. Zdarza się, że zadania są na tyle duże i skomplikowane, że celem ułatwienia sobie pracy, Wnioskodawca dzieli większe zadania na mniejsze. W założeniu Wnioskodawca ustala harmonogram pracy na tydzień i ustala zakres prac w taki sposób, aby w ciągu tygodnia wykonać wszystkie założone prace.

Wszystkie dotychczasowe harmonogramy zostały wykonane - Wnioskodawca tak dzieli prace, aby w ciągu tygodnia stworzyć funkcjonalność lub jej fragment. Na koniec tygodnia funkcjonalność lub jej fragment jest implementowana do aplikacji/przeglądarki. Należy zwrócić uwagę, że na aplikację (…) składa się wiele funkcjonalności i ich fragmentów. Funkcjonalność nie odnosi się do całej aplikacji, a najczęściej do jej fragmentów, których suma staje się działającą aplikacją o konkretnych założeniach.

Czasem do harmonogramu wpisywane są dodatkowe zadania - głównie z powodu wykrycia błędów, które należy naprawić.

5)Czy efekty Pana pracy, które nazywa Pan „funkcjonalnościami lub ich fragmentami” zawsze, tj. zarówno w przypadku ich tworzenia, jak i rozwijania, były/są utworami w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, tj.:

·zawsze odznaczały się/odznaczają się rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem, zawsze były/są kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej wartości niematerialnej;

·nie były/nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności programistycznych i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny;

·nie były/nie są jedynie „techniczną”, a „twórczą” realizacją szczegółowych projektów zlecanych przez kontrahentów?

Odpowiedź: Nie wszystkie czynności wykonywane przy tworzeniu funkcjonalności lub ich fragmentów mają charakter pracy twórczej - czasem zdarzają się prace, które nie mają takiego charakteru. Czynności te mają jednak charakter wpadkowy i doraźny (nie są to główne czynności). Przykładem można wskazać naprawienie niektórych błędów. Zdarzyć się może, że w toku testów okaże się, że (…). Jest szansa, że problem nie jest zaawansowany i wystarczy posłużenie się już znanymi narzędziami, aby taki błąd naprawić.

Jednakże jest to drobna czynność w całej gamie czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę. Tego typu czynności mają charakter wpadkowy i są co najwyżej czynnością pomocniczą co do całej pracy polegającej na tworzeniu funkcjonalności lub ich fragmentów.

Znakomita większość czasu pracy Wnioskodawcy skupia się na podejmowaniu czynności o charakterze twórczym, a ich efektem jest stworzenie aplikacji/funkcjonalności (tj. programu komputerowego), który jest wytworem autorskim.

Rolą Wnioskodawcy jest stworzenie konkretnej funkcjonalności lub jej fragmentu i zaimplementowanie jej do już istniejącego tworu, jakim jest przeglądarka (do tkanki przeglądarki). W tym miejscu należy wskazać, że cały ekosystem przeglądarki jest tworzony od kilkunastu lat i składa się z ponad (…) milionów linii kodu (a ich liczba stale rośnie). Wpisanie kodu konkretnej funkcjonalności, jej fragmentu lub już całej aplikacji wymaga kreatywnego i nietuzinkowego podejścia i nieszablonowych rozwiązań. Nierzadko drobna z pozoru zmiana wymaga nowej implementacji sporej części istniejącej już funkcjonalności, ponieważ inaczej nie byłoby możliwe jej połączenie z nowym rozwiązaniem. Rolą Wnioskodawcy jest prawidłowe rozwiązywanie problemów z zakresu architektury oprogramowania w taki sposób, aby jednocześnie wprowadzić nową funkcjonalność przy jednoczesnym zachowaniu wszystkich już istniejących.

Zatem działania Wnioskodawcy w znakomitej większości wypadków odznaczają się oryginalnym i twórczym charakterem, ich efekty wymagają określonych umiejętności, a prace nie maja charakteru powtarzalnego, jak również są czynnościami twórczymi, a nie technicznymi.

6)Czy w każdym przypadku – tj. zarówno w przypadku tworzenia, jak i w przypadku rozwijania/ulepszania „funkcjonalności lub ich fragmentów” – efekty Pana prac były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegały/podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Wnioskodawca tworzy aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy komputerowe) osadzone w konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie może zostać jednak zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną przeglądarką. Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których pracuje Wnioskodawca są integralną częścią przeglądarki.

Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej (wdrożonej) przez Wnioskodawcę i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem odrębne funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym programie.

Zgodnie z orzeczeniem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 7 grudnia 2023 r. (II FSK 812/22) podprogram (czy fragment większego programu), który stanowi przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze, stanowi sam w sobie program komputerowy. Wnioskodawca tworzy części większego programu, jednak zgodnie z ww. stanowiskiem Naczelnego Sądu Administracyjnego, efektem jego pracy jest program komputerowy.

7)Czy w przypadku rozwoju „funkcjonalności lub ich fragmentów” – efekt Pana pracy w postaci powstałych rozwiązań, bezpośrednio w wyniku ich stworzenia, przed implementacją, stanowiły/stanowią nowe, odrębne utwory w postaci programu komputerowego podlegające ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych?

Odpowiedź: Jak wskazano powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym środowisku (konkretnej przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku. Jednakże każda funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki.

Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem przeglądarki, stanowi część większego programu. Zważając na powyżej wskazane stanowisko Naczelnego Sądu Administracyjnego Wnioskodawca tworzy program komputerowy stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej aplikacji jest jej wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i funkcjonalności.

8)Czy efekty Pana samodzielnej pracy, które nazywa Pan odpowiednio „funkcjonalnościami lub ich fragmentami” zawsze były/są odrębnymi programami komputerowymi, które podlegają ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych? Czy przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tych „funkcjonalności i ich fragmentów”?

Odpowiedź: Ponownie wskazać należy, że aplikacje mają charakter części programu, jakim jest przeglądarka. Ukończona aplikacja ma zatem charakter programu komputerowego. Funkcjonalność (jako część aplikacji) również można uznać za program komputerowy. Aplikacja stanowi bowiem zbiór poszczególnych funkcjonalności o konkretnej użyteczności.

Wnioskodawcy przysługują osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych funkcjonalności i ich fragmentów.

9)Czy Pana działania polegające na rozwijaniu „funkcjonalności lub ich fragmentów” zmierzają do poprawy użyteczności albo funkcjonalności oprogramowania?

Odpowiedź: Tak, działania Wnioskodawcy polegające na rozwijaniu funkcjonalności lub ich fragmentów zamierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Rozwijanie funkcjonalności ma przede wszystkim poprawić komfort pracy z przeglądarką (jako całością). Grupą docelową są bowiem użytkownicy przeglądarki, którzy korzystają z niej przez wiele godzin dziennie.

Poza standardowymi funkcjonalnościami przeglądarki (które już istnieją), rozwijany program (przeglądarka) ma mieć nowe funkcjonalności, które dotychczas nie są znane i nie są zaimplementowane w innych tego typu programach. Dzięki rozwijaniu funkcjonalności cały program (przeglądarka) staje się bowiem bardziej komfortowa w użytkowaniu, m.in. (…).

Dzięki wprowadzanym zmianom zwiększa się użyteczność i funkcjonalność przeglądarki.

10)Czy zmiany wprowadzane przez Pana do rozbudowywanej/modyfikowanej/ulepszanej „funkcjonalności lub jej fragmentów” miały/mają charakter rutynowych, okresowych zmian?

Odpowiedź: Nie, zmiany nie mają charakteru rutynowych czy okresowych. Zmiany są dokonywane w odpowiedzi na komentarze i opinie użytkowników. Jeśli użytkownicy dostrzegą błąd, nie są zadowoleni ze zmiany itp. - Wnioskodawca poszukuje rozwiązania wskazanych problemów, aby funkcjonalności, jak i sama przeglądarka, funkcjonowała jak najlepiej.

Wnioskodawca nie przeprowadza okresowych zmian, jeśli nie są one konieczne. Wnioskodawca nie monitoruje na bieżąco działania funkcjonalności. Zmiany są wprowadzone w efekcie zgłoszonych uwag.

Każda kolejna funkcjonalność dotyczy tego, co aktualnie jest popularne i może spodobać się użytkownikom. Niektóre projekty są długofalowe (trwają kilka miesięcy), inne zaś są krótsze (np.: kilka tygodni).

11)Czy sposób „przenoszenia” autorskich praw majątkowych do tworzonego kodu źródłowego oraz wszelkich innych efektów Pana prac każdorazowo spełnia warunki przewidziane w przepisach ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności następuje z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tejże ustawy?

Odpowiedź: Umowa miedzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą została zawarta w formie pisemnej, tj. spełniony został warunek przewidziany w art. 53 ww. ustawy. Ponadto spełnione są również wymogi opisane w art. 41 ww. ustawy.

12)W jaki sposób umowy ze zleceniodawcami regulują kwestię Pana wynagrodzenia? Czy otrzymuje Pan wynagrodzenie:

·wyłącznie z tytułu przenoszenia na kontrahenta praw do „programu komputerowego” (jeśli tak, proszę wskazać, jakie to prawa);

·także z tytułu innych czynności (jeśli tak, proszę wskazać jakich i czy ulgą IP Box zamierza Pan objąć również dochód z tego tytułu)?

Odpowiedź: Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą na podstawie zestawienia godzinowego. Zgodnie z umową łączącą Zleceniodawcę i Wnioskodawcę, Wnioskodawca na koniec miesiąca przygotowuje zestawienie godzinowe i na jego podstawie obliczane jest wynagrodzenie Wnioskodawcy i taka kwota zostaje wskazana na fakturze VAT jako kwota netto.

Zestawienie godzinowe jest przygotowywane w sposób rzetelny i możliwie precyzyjny - Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą co do każdej godziny poświęconej na stworzenie funkcjonalności lub jej fragmentu.

Wnioskodawca wskazuje w zestawieniu godzinowym czas pracy związany z tworzeniem i ulepszaniem funkcjonalności i ich fragmentów. Sporadycznie zestawienie godzinowe zawiera prace niewymagające kreatywnego działania (jak np.: wskazane niniejszym pismem drobne poprawki [dot. np.: (…)]).

Wnioskodawca nie wskazuje w zestawieniu czynności, które nie są związane z wykonywaniem funkcjonalności i ich fragmentów. Zestawienie obejmuje nie tylko same czynności bezpośrednio związane z tworzeniem funkcjonalności (tj. pisanie kodu źródłowego). W zestawieniu tym wskazywany jest również czas niezbędny na przygotowania (w tym m.in. obejmujący prace koncepcyjne). Jednak prace te są bezpośrednio związane z tworzoną funkcjonalnością - bez nich praca byłaby chaotyczna, a Wnioskodawca mógłby pominąć ważny element pracy. Z uwagi na dużą sumienność i systematyczność pracy Wnioskodawcy, przygotowanie i ustalenie koncepcji pracy pozwala mu na prowadzenie dalszych prac w sposób efektywny i pierwotnie założony. Ponadto pozwala mu to na trzymanie się ustalonego harmonogramu.

Zgodnie z umową łączącą Zleceniodawcę i Wnioskodawcę, Wnioskodawca przenosi na Zleceniodawcę efekty swojej pracy (przeniesienie autorskich praw majątkowych). Prawa te są przenoszone w związku z wypłatą określonego w umowie wynagrodzenia.

13)Czy faktury, które wystawia Pan na rzecz zleceniodawcy wyodrębniają wynagrodzenie z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich do poszczególnych efektów Pana prac na zleceniodawcę? Jeśli nie, proszę by Pan wskazał dlaczego i w jaki sposób określa Pan wartość wynagrodzenia z tytułu przeniesienia majątkowych praw autorskich?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie wyodrębnia na fakturze VAT osobnej pozycji o nazwie „przeniesienie praw autorskich” lub podobnej. Cały efekt pracy Wnioskodawcy stanowi funkcjonalność lub jej fragment, która następnie jest przenoszona na Zleceniodawcę za umówionym wynagrodzeniem. Ponadto Wnioskodawca wskazuje w zestawieniu godzinowym (które jest następnie podstawą do wystawienia faktury VAT) czynności składające się na stworzenie funkcjonalności lub jej fragmentów.

Powyższe prowadzi do wniosku, że cała kwota objęta na fakturze VAT stanowi wynagrodzenie za przeniesienie praw autorskich na rzecz Zleceniodawcy. Wnioskodawca nie wykonuje innych czynności, które nie byłyby związane bezpośrednio z tworzoną funkcjonalnością lub jej fragmentem.

14)Czy ponosi Pan odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż zleceniodawca)?

Odpowiedź: Wnioskodawca nie ponosi odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich. Kontrahentem Wnioskodawcy jest Zleceniodawca, zatem Wnioskodawca ponosi odpowiedzialność za efekty swojej pracy w stosunku do Zleceniodawcy.

15)Jakich konkretnie kosztów zakupu i modernizacji sprzętu komputerowego dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu i modernizacji sprzętu komputerowego, wniosek dotyczy:

–pamięci ram,

–adaptera (...),

–komputera,

–karty graficznej.

16)Na jakie konkretnie oprogramowania poniósł/ponosi Pan koszty? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: Wnioskodawca co miesiąc opłaca licencję umożlwiającą mu korzystanie z programu (…).

17)Jakich konkretnie kosztów urządzeń peryferyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu urządzeń peryferyjnych, wniosek dotyczy:

–myszki,

–klawiatury,

–tabletu graficznego.

18)Jakich konkretnie kosztów środków transportu i usług transportowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W zakresie kosztów środków transportu i usług transportowych, wniosek dotyczy:

–kosztów paliwa,

–kosztów biletów na komunikację zbiorową (mpk, pociąg, autobus).

19)Jakich konkretnie kosztów telekomunikacyjnych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W zakresie kosztów telekomunikacyjnych, wniosek dotyczy:

–wydatków na Internet,

–wydatków na telefon (abonament).

20)Kosztów zakupu jakich konkretnych materiałów biurowych dotyczy Pana wniosek? Proszę o wskazanie, w formie katalogu zamkniętego, wszystkich wydatków zaliczanych przez Pana do tej kategorii wydatków.

Odpowiedź: W zakresie kosztów zakupu materiałów biurowych, wniosek dotyczy:

–długopisów,

–notesów,

–karteczek samoprzylepnych,

–papieru do drukarki,

–tonerów do drukarki.

21)W jaki sposób, według jakich kryteriów przyporządkowuje Pan poszczególne wydatki z Pana czwartego pytania do działań obejmujących tworzenie i rozwijanie „funkcjonalności lub ich fragmentów”? Czy zawsze zalicza Pan do wskaźnika nexus wszystkie wydatki, jakie przypisuje Pan do kosztów uzyskania przychodów z konkretnych „funkcjonalności lub ich fragmentów”? Czy stosuje Pan inne zasady przyporządkowania wydatków do wskaźników nexus (jeśli tak, proszę wyjaśnić te zasady)?

Odpowiedź: Wnioskodawca posługuje się kryterium bezpośredniego związku kosztów z wykonywaną usługą. Wnioskodawca przyjmuje, że wszelkie wydatki, których poniesienie jest niezbędne do wytworzenia danej funkcjonalności, są związane z jej wytworzeniem (a zatem również z późniejszym przychodem z jej sprzedaży). Jak zostało wskazane powyżej, Wnioskodawca rozlicza się ze Zleceniodawcą na podstawie stawki godzinowej. W związku z powyższym możliwe jest przypisanie kosztów do przychodów z tytułu tworzenia funkcjonalności i ich fragmentów.

Wnioskodawca nie zalicza jednak wszystkich wydatków do kosztów kwalifikowanych, a wyłącznie te mające charakter wydatków bezpośrednich.

22)Czy odrębna ewidencja jest prowadzona w sposób umożliwiający prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu w celu złożenia stosownego zeznania podatkowego, w przewidzianym dla tej czynności terminie?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję pozwalającą na prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu i złożenia stosownego zeznania podatkowego.

23)Czy w odrębnej ewidencji na bieżąco wyodrębnia Pan:

•każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

•przychody, koszty uzyskania przychodów i dochód (stratę) przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej,

•koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przypadające na każde ww. prawo w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu?

Odpowiedź: Tak, Wnioskodawca na bieżąco wyodrębnia koszty i przychody oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Wnioskodawca rozdziela koszty i przychody na kwalifikowane i niekwalifikowane co pozwala mu na rzetelne prowadzenie ww. ewidencji.

Pytania

1.Czy opisane we wniosku prace, polegające m.in. na tworzeniu i rozwijaniu funkcjonalności (lub ich fragmentów), mogą zostać określone jako działalność badawczo-rozwojowa, w rozumieniu ustawy o PIT?

2.Czy opisane we wniosku prace, w ramach których Wnioskodawca tworzy funkcjonalności (lub ich fragmenty), spełniają definicję kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opisaną w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT?

3.Czy do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do funkcjonalności (lub ich fragmentów) można stosować przepisy dot. IP Box, tj. czy mogą zostać objęte stawką podatku równą 5%?

4.Czy Wnioskodawca może uznać opisane niniejszym wnioskiem koszty uzyskania przychodu za kwalifikowane koszty uzyskania przychodu i pomniejszać o nie generowany przychód?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Zdaniem Wnioskodawcy opisane przez niego prace, które polegają m.in. na tworzeniu i rozwijaniu funkcjonalności (lub ich fragmentów), mogą zostać określone jako działalność badawczo-rozwojowa w rozumieniu ustawy o PIT.

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT, za działalność badawczo-rozwojową uznawać powinniśmy działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Jednocześnie zgodnie z art. 5a pkt 39 ustawy o PIT i art. 4 ust. 2 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce przez badania naukowe rozumie się badania podstawowe (za które uznawać można prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawiania na bezpośrednie zastosowanie komercyjne) oraz badania aplikacyjne (za które uznawać można prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawiona na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń).

Za prace rozwojowe uznajemy natomiast (zgodnie z art. 5a pkt 40) ustawy o PIT i art. 4 ust. 3 ustawy o szkolnictwie wyższym i nauce) prace, które obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

W ocenie Wnioskodawcy prowadzona przez niego działalność ma charakter działalności badawczo-rozwojowej. Jak to zostało opisane w stanie faktycznym, prace świadczone przez Wnioskodawcę mają innowacyjny i twórczy charakter, oraz wymagają posiadania od Wnioskodawcy doświadczenia oraz określonych pokładów kreatywności. Zleceniodawca wyłącznie informuje Wnioskodawcę o planowanych funkcjonalnościach, jednak to po stronie Wnioskodawcy jest ustalenie zakresu prac (oraz ich późniejsze przeprowadzenie), które są niezbędne do uzyskania określonej funkcjonalności. Działalność Wnioskodawcy charakteryzuje się również poszerzaniem posiadanej aktualnie wiedzy (oraz tworzeniem nowych jej przejawów). Faktem jest, że część usług świadczonych przez Wnioskodawcę polega na ulepszeniu już istniejących i ogólnodostępnych funkcjonalności. Jednakże Wnioskodawca dokłada swoją wiedzę i doświadczenie, aby znane już rozwiązanie ulepszyć i stworzyć jego nową wersję, potrzebną z uwagi na konkretne założenia Zleceniodawcy. W takim wypadku Wnioskodawca ulepsza i modernizuje znane już oprogramowanie dając mu nowe funkcjonalności.

Ponadto Wnioskodawca tworzy również całkiem nowe rozwiązania, tj. przygotowuje niektóre funkcjonalności „od zera”. W takim wypadku Wnioskodawca bazuje na swoim doświadczeniu i umiejętnościach. Dzięki nim potrafi wybrać i zastosować odpowiedni algorytm, który będzie w stanie wykonać założone polecenia. W ocenie Wnioskodawcy jego praca ma charakter działalności wymagającej dużych pokładów kreatywności oraz umiejętności. Wnioskodawca tworzy nowe zastosowania znanych już programów lub tworzy całkiem nowe funkcjonalności. Wnioskodawca tworzy nowy kod źródłowy lub ulepsza już znany.

Wytwory jego działalności spełniają w ocenie Wnioskodawcy wymogi nazwania tych kodów utworem w rozumieniu przepisów o prawie autorskim. Działalność prowadzona przez Wnioskodawcę nie ma charakteru odtwórczego, bowiem Wnioskodawca tworzy nowe i oryginalne koncepcje na zlecenie Zleceniodawcy. Przygotowując poszczególne funkcjonalności, Wnioskodawca posługuje się posiadanymi już zasobami wiedzy, których wykorzystanie skutkuje powstaniem nowych zastosowań lub całkiem nowych, nieznanych dotychczas, funkcjonalności. Działalność Wnioskodawcy ma też charakter systematyczny. Prowadzone prace cechują się metodycznością, uprządkowaniem i są wykonywane w ramach z góry ustalonego planu (modyfikowanego w razie zaistnienia takich potrzeb).

Ad. 2.

W ocenie Wnioskodawcy prace, w ramach których tworzy funkcjonalności (lub ich fragmenty) spełniają definicję kwalifikowanego prawa własności intelektualnej opisaną w art. 30ca ust 2 pkt 8 ustawy o PIT.

W ocenie Wnioskodawcy wytworzone przez niego funkcjonalności mają charakter utworu w rozumieniu prawa autorskiego. Wytworzone funkcjonalności mają indywidualny i niepowtarzalny charakter. Ponadto są wytworem kreatywnego i innowacyjnego działania Wnioskodawcy korzystającego ze znanych (oraz nowych) zasobów wiedzy.

Podstawą skorzystania z uprawnień przewidzianych w art. 30ca jest uznanie, że dane prawo własności intelektualnej jest:

1. kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, w tym m.in. autorskim prawem do programu komputerowego,

2. prawem podlegającym ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska,

3. prawem, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wytwarzane przez niego funkcjonalności mają charakter utworu w rozumieniu prawa autorskiego.

Ponadto Wnioskodawca tworzy program komputerowy, którego efektem jest konkretna funkcjonalność, która nosi miano autorskiego prawa do programu komputerowego. Wnioskodawca tworzy (rozwija i ulepsza) również ww. funkcjonalności w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie bowiem, z argumentacją przedstawioną w ad. 1 tego wniosku, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność i wytwarzane funkcjonalności noszą miano działalności badawczo-rozwojowej. Zgodnie z objaśnieniami ministerstwa finansów do przepisów dot. IP Box, za program komputerowy rozumieć należy w szczególności zestaw instrukcji przeznaczonych do wykonywania bezpośrednio lub pośrednio w komputerze czynności w celu osiągnięcia określonego rezultatu. Ważne jest również, że pojęcie komputer nie powinno ograniczać się wyłącznie do PC (jako komputera stacjonarnego), ale również powinno się odnosić do innych urządzeń, w których program komputerowy może zostać wykorzystany w celu realizacji funkcji, do której został stworzony. Bez wątpienia funkcjonalności stanowiące elementy składowe przeglądarki internetowej (jako programu komputerowego) również mogą zostać nazwane programem komputerowym.

Ad. 3.

W ocenie Wnioskodawcy do dochodów uzyskiwanych z tytułu przeniesienia na Zleceniodawcę autorskich praw majątkowych do funkcjonalności (lub ich fragmentów) można stosować przepisy dot. IP Box, tj. mogą zostać objęte stawką podatku równą 5%.

W ocenie Wnioskodawcy dochód uzyskiwany w ramach przenoszenia na Zleceniodawcę autorskich praw do programu komputerowego (funkcjonalności lub ich fragmentów) jest dochodem z tytułu wytworzenia tych praw. Gdyby bowiem Wnioskodawca nie wytworzył i nie przeniósł na Zleceniodawcę praw do programu (lub jego fragmentów) - nie otrzymałby stosownego wynagrodzenia.

W związku z powyższym, Wnioskodawca dokonuje przeniesienia na rzecz Zleceniodawcy autorskich praw majątkowych do wytworzonego (ulepszonego, poprawionego, zmodyfikowanego itp.) przez siebie programu komputerowego (funkcjonalności).

Powyżej zostało opisane stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, że prowadzona przez niego działalność ma charakter działalności badawczo-rozwojowej, a wytworem pracy twórczej Wnioskodawcy jest element programu komputerowego.

Powyższe prowadzi natomiast do wniosku, że zarówno działalność Wnioskodawcy, jak i efekt jej pracy spełniają wymogi opisane w art. 30ca ustawy o PIT. W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że odpłatne przeniesienie na rzecz Wnioskodawcy praw do funkcjonalności lub ich fragmentów (tj. do kodu źródłowego) kwalifikuje się na zastosowanie obniżonej - w wysokości 5% - stawki podatku dochodowego.

Ad. 4.

W ocenie Wnioskodawcy wskazane przez niego i opisane niniejszym wnioskiem koszty uzyskania przychodu mogą zostać zakwalifikowane jako koszty uzyskania przychodu i pomniejszyć generowany przychód objęty IP Box. Wskazane przez Wnioskodawcę koszty mają bezpośredni związek z prowadzoną działalnością, a co więcej z uzyskiwaniem dochodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

W związku z powyższym Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisane koszty może uwzględnić obliczając wskaźnik NEXUS (tj. uwzględnić je pod literą „a”). We wskaźniku NEXUS (zgodnie z art. 30ca ust. 4 i 5 ustawy o PIT) podatnik może uwzględnić koszty bezpośrednio związane z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej. Prawdą jest, że ustawodawca wskazał kilka przykładów kosztów, które mogą zostać uwzględnione jako koszty bezpośrednie. Jednak co znamienne ustawodawca posłużył się określeniem „w szczególności” co oznacza, że do tego katalogu można zaliczyć również inne koszty. W ocenie Wnioskodawcy, koszty takie jak:

1.zakup i modernizacja sprzętu komputerowego, niezbędnego oprogramowania i urządzeń peryferyjnych,

2.środki transportu i usługi transportowe,

3.usług telekomunikacyjne oraz materiały biurowe,

są bezpośrednio związane z uzyskiwaniem dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Powyższe prowadzi zatem do wniosku, że opisane koszty mogą zostać uwzględnione przy obliczaniu wskaźnik NEXUS.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) stanowi, że:

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 tej ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z okoliczności przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, który posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pana dochody są aktualnie opodatkowane na podstawie podatku liniowego. W ramach swojej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi programistyczne. Prowadząc własną działalność gospodarczą ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z jej funkcjonowaniem i prowadzeniem. Działa Pan w pełni samodzielnie - sam ustala zakres prac, ich hierarchię oraz porządek (kolejność). Pana Kontrahenta interesuje wyłącznie efekt końcowy - określony produkt posiadający wymagane funkcjonalności i możliwości. Pana Kontrahent nie ingeruje w sposób Pana działania. Ponadto może Pan ponosić ewentualną odpowiedzialność kontraktową za nienależyte wykonywanie zleconych mu usług oraz za wady prawne i fizyczne tworzonego oprogramowania.

Świadczy Pan usługi programistyczne zlecone mu przez Zleceniodawcę. W ramach zleconych prac świadczy Pan usługi, które zmierzają do stworzenia nowego i indywidualnego rozwiązania. Tworzy Pan oprogramowanie na zlecenie Zleceniodawcy, które ten będzie wykorzystywać w swojej działalności. W ramach usług zarówno tworzy, ulepsza, jak i częściowo testuje Pan oprogramowanie. Efektem świadczonych usług jest powstanie nowego oprogramowania, bazującego jednak na pewnych znanych już i istniejących podstawach. Znamienne jest jednak, że modernizuje i ulepsza Pan te znane już podstawy, aby wytworzyć nowe i bardziej złożone oprogramowanie.

W ramach świadczonych usług, razem z innymi programistami, tworzy Pan przeglądarkę internetową. Podstawą funkcjonowania tej przeglądarki jest dostępny publicznie projekt, który każdy może modyfikować ((…)). Projekt ten zapewnia dużą część funkcjonalności, które posiadają standardowe przeglądarki internetowe. Jednakże program komputerowy, nad którym Pan pracuje posiadać będzie również rozwiązania, które mają poprawić jakość pracy z przeglądarką. Opracowuje Pan funkcjonalności (…). Funkcjonalności przeglądarki są w dużej mierze skierowane do osób pracujących przy komputerze i korzystających z przeglądarki w ramach pracy. Jednak śmiało z jej funkcjonalności mogą korzystać wszyscy użytkownicy przeglądarki.

Przykładem takich funkcjonalności, których nie zaimplementowano dotychczas w żadnej innej przeglądarce jest funkcjonalność, która (…). Zajmuje się Pan właśnie tworzeniem m.in. ww. funkcjonalności - pisze kod źródłowy, który ulepsza i modyfikuje otwarty (ogólnodostępny) projekt przeglądarki i dodaje do niego elementy, których nie sposób odnaleźć w żadnej innej przeglądarce.

Ponadto Pana rolą jest także napisanie całkiem nowego kodu, który następnie implementuje do programu komputerowego. Usługi świadczone przez Pana mają charakter twórczy i unikatowy.

Tworzy Pan aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy komputerowe) osadzone w konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie może zostać jednak zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną przeglądarką. Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których Pan pracuje są integralną częścią przeglądarki.

Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej (wdrożonej) przez Pana i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem odrębne funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym programie.

Tworzy Pan części większego programu, jednak efektem Pana pracy jest program komputerowy.

Jak Pan wskazał powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym środowisku (konkretnej przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku. Jednakże każda funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki.

Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem przeglądarki, stanowi część większego programu. Tworzy Pan program komputerowy stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej aplikacji jest jej wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i funkcjonalności.

Przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych funkcjonalności i ich fragmentów.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanego przez Pana efektu tych prac (programu opisanego we wniosku).

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy.

Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że twórczy charakter Pana działania polega m.in. na dobieraniu odpowiednich algorytmów, których zadaniem jest przetwarzanie otrzymanych danych w konkretny sposób. Potrafi Pan stworzyć taki algorytm (lub wie, który powinien zostać zastosowany) bowiem posiada do tego odpowiednie umiejętności i doświadczenie. Proces twórczy, który Pan przeprowadza podczas świadczenia usług ma charakter skomplikowany i bardzo złożony. Proces najczęściej jest wielowątkowy i wieloetapowy - od etapu koncepcyjnego poprzez etap twórczy do implementacji.

Wytworzenie kodu źródłowego, który jest odrębną funkcjonalnością przeglądarki wymaga znacznych nakładów pracy, ale również wiedzy i umiejętności programistycznych. Ponadto uzupełnianie, poprawianie i modyfikowanie istniejących już lub wytworzonych przez Pana funkcjonalności wymagana znacznych pokładów kreatywności i indywidualnych umiejętności. Zważając na powyższe, mając na uwadze charakter wykonywanych czynności oraz efekt finalny, w ramach świadczenia usług wytwarza dzieło (produkt), które posiada indywidualny i autorski charakter. Efekty Pana prac skutkują powstaniem nowych fragmentów programu (kodu źródłowego) lub ulepszeniem już istniejących.

Twórczy charakter opisanej we wniosku działalności przejawia się przede wszystkim w tym, że tworzy Pan całkiem nowe rozwiązania (które dotąd nie były znane) lub modyfikuje już istniejące rozwiązania w taki sposób, aby pozwalały na osiągnięcie założonych efektów (których bez Pana modyfikacji by nie osiągnęły).

Zajmuje się Pan m.in. implementacją tzw. (…). Po opracowaniu kodu generuje Pan paczki z programem, które może następnie przesłać do przetestowania.

Następnie konsultuje i ustala Pan finalny zakres nowej funkcjonalności, a dalej opracowuje docelowe implementacje, które są dalej testowane. Kolejne przeprowadzone iteracje mają na celu głównie usprawnienie aplikacji.

Wytwarza Pan funkcjonalności oraz ich fragmenty w oparciu o technologię (…) z wykorzystaniem technologii (…).

Stosuje Pan również nietypowe rozwiązania, aby wytworzyć założone funkcjonalności lub ich fragmenty. Do takich rozwiązań zaliczyć można m.in. (…). W początkowej fazie prac, pracował Pan również nad technologią (…), która w założeniu ma zostać ściśle zintegrowana z przeglądarką. Pozwala to m.in. na (…).

Warto również zwrócić uwagę, że proces tworzenia przeglądarki jest procesem złożonym i długotrwałym. Po wykonaniu konkretnych funkcjonalności (których stworzenie może trwać kilka miesięcy) zajmuje się Pan tworzeniem nowych rozwiązań - trudno opisać, jakie dalsze funkcjonalności będzie w przyszłości Pan wytwarzać.

Opisane funkcjonalności nie występują w innych przeglądarkach. Już samo to świadczy o innowacyjności i odróżnia przeglądarkę współtworzoną przez Pana od innych dostępnych na rynku.

Rolą przeglądarki nie będzie wyłącznie przeglądanie Internetu - tworzone narzędzia mają zapewnić swego rodzaju (…).

Tworzone funkcjonalności obejmują nie tylko klasyczne korzystanie z Internetu, jakie znamy z innych tego typu produktów. Tworzone funkcjonalności mają również za zadanie odciążyć użytkownika poprzez np.: (…). Aktualnie implementowany jest również (…), który nie występuje w żadnej innej przeglądarce. Rolą tego (…) będzie m.in. poprawa komfortu pracy użytkownika.

Wskazuje Pan m.in. na nowatorskie wykorzystanie (…). Są to fragmenty dwóch z wytworzonych dotychczas przez Pana funkcjonalności.

Inne wykorzystane narzędzia są już częściowo znane (np.: (…)). Jednak technologia stosowana w przeglądarce jest bardziej elastyczna i daje więcej możliwości niż standardowa technologia. Nowatorskie są również efekty pracy tej technologii i jej zastosowanie. Wykorzystuje Pan zatem znane już technologie, jednak używa ich w sposób dotychczas nieznany i nieużywany - w tym zakresie technologia różni się od tej już znanej. Wykorzystanie tej technologii wymaga również przeprowadzenia odpowiednich prac, które pozwolą na jej prawidłową implementację w nowym wykorzystaniu.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania funkcjonalności lub ich fragmentów ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny.

Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań: planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wskazał Pan, że działalność prowadzona przez Pana ma charakter ciągły i systematyczny. Pierwszym Pana celem było zaimplementowanie dwóch aplikacji (...) jako natywnych elementów przeglądarki. Kolejny etap to opracowanie (…), który jest aktualnie na wczesnym etapie opracowania.

Pana działania są finansowane przez Zleceniodawcę - za przeniesienie na Zleceniodawcę praw do wytworzonych funkcjonalności lub ich fragmentów, Zleceniodawca wypłaca umówione wynagrodzenie. Na ten moment aplikacje (…) zostały już zaimplementowane i działają. Możliwe jest ich użytkowanie. Aktualnie pracuje Pan nad stworzeniem (…), który na ten moment nie jest jeszcze ukończony i wdrożony. Jednakże (…) jest na etapie po pierwszych wstępnych implementacjach (nie jest jednak jeszcze publicznie dostępny).

Posługuje się Pan własnymi zasobami ludzkimi, tj. własną pracą. Ponadto wykorzystuje Pan swój sprzęt komputerowy i programy niezbędne do stworzenia zaplanowanych funkcjonalności.

Przed przystąpieniem do tworzenia funkcjonalności lub jej fragmentów ustala Pan w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą najważniejsze elementy planowanego rozwiązania. Po ustaleniu tych warunków przystępuje Pan do prac koncepcyjnych - ustala zakres pracy i czynności, które będzie musiał wykonać oraz układa harmonogram prac. Następnie przystępuje Pan do wykonania zaplanowanych prac. Prace co do zasady wykonuje Pan zgodnie z założeniami, choć czasem założenia muszą zostać zmodyfikowane (z uwagi np.: na niezaplanowane prace, pojawienie się błędów itp.).

Ustala Pan sobie zadania do wykonania. Wykonywanie zadań przybliża Pana do celu, jakim jest stworzenie konkretnej funkcjonalności. Po zakończeniu konkretnego zadania przechodzi Pan do realizacji kolejnego zadania i tak, aż do ukończenia wszystkich zaplanowanych zadań.

Usługi świadczone przez Pana mają co do zasady charakter od ogółu do szczegółu - najpierw tworzy Pan ogólny rys funkcjonalności, a następnie „dokłada” do niej kolejne niezbędne cegiełki, aż uzyska ustalony efekt.

Systematyczność polega również na bieżącym sprawdzaniu już wykonanych prac (np.: po ich implementacji do przeglądarki).

Prace są wykonywane przez Pana codziennie, a Pan realizuje z góry ustalony plan działania, aż do uzyskania konkretnego efektu.

Harmonogram pracy jest ustalany na początku każdego tygodnia. Harmonogram obejmuje listę zadań, które mają zostać wykonane. Zdarza się, że zadania są na tyle duże i skomplikowane, że celem ułatwienia sobie pracy, dzieli Pan większe zadania na mniejsze. W założeniu ustala Pan harmonogram pracy na tydzień i ustala zakres prac w taki sposób, aby w ciągu tygodnia wykonać wszystkie założone prace.

Wszystkie dotychczasowe harmonogramy zostały wykonane - Pan tak dzieli prace, aby w ciągu tygodnia stworzyć funkcjonalność lub jej fragment. Na koniec tygodnia funkcjonalność lub jej fragment jest implementowana do aplikacji/przeglądarki. Należy zwrócić uwagę, że na aplikację (np.: (…)) składa się wiele funkcjonalności i ich fragmentów. Funkcjonalność nie odnosi się do całej aplikacji, a najczęściej do jej fragmentów, których suma staje się działającą aplikacją o konkretnych założeniach.

Czasem do harmonogramu wpisywane są dodatkowe zadania - głównie z powodu wykrycia błędów, które należy naprawić.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej, tj. prowadzenie działalności w sposób systematyczny, w odniesieniu do wskazanych przez Pana funkcjonalności lub ich fragmentów jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku wynika, że wykorzystuje Pan do stworzenia funkcjonalności zasoby posiadanej i istniejącej już wiedzy, jednak korzystając z własnych umiejętności, kreatywności i doświadczenia zwiększa zasoby tej wiedzy i tworzy nowe jej zastosowania. Wykorzystując swoją wiedzę i umiejętności poprawia Pan ponadto i modyfikuje znane już rozwiązania dzięki czemu doprowadza do zwiększenia ich funkcjonalności i przydatności, albo doprowadza do powstania całkowicie nowego produktu. Funkcjonalności powstają na skutek nabywania, łączenia, kształtowania i wykorzystania wiedzy i umiejętności posiadanych przez Pana.

Przed przystąpieniem do realizacji konkretnej funkcjonalności lub jej fragmentu omawia Pan w pierwszej kolejności ze Zleceniodawcą planowaną funkcjonalność. Na tym etapie zadaniem Pana jest ustalenie, które elementy planowanej funkcjonalności są możliwe do stworzenia, a które nie. Następnie po ustaleniu zakresu pracy i zakładanych jej efektów, przystępuje Pan do prac koncepcyjnych, w ramach których sporządza dokumentację opisującą funkcjonalność (m.in. jej wygląd oraz planowane działanie). Na podstawie przygotowanej dokumentacji przystępuje Pan do dalszych prac.

Korzysta Pan z ogólnodostępnego (…). (…), który daje ogromne możliwości i dużą swobodę w jego modyfikacji i implementacji zakładanych funkcjonalności. (…) ten zapewnia podstawowe funkcjonalności klasycznej przeglądarki takie jak (…) itp. Jednak Pana rolą jest taka modyfikacja tego istniejącego (…) (poprzez modyfikację istniejących możliwości lub dodanie nowych, wytworzonych przez Pana), aby spełniały one założenia umówione ze Zleceniodawcą oraz były atrakcyjne dla użytkownika (m.in. po to, aby przekonać go do korzystania z tej konkretnej przeglądarki).

Przede wszystkim wykorzystuje Pan posiadaną wiedzę i umiejętności. Wykorzystuje Pan przede wszystkim (choć nie tylko):

–    zaawansowaną znajomość języka (…),

–    architekturę oprogramowania oraz wzorce projektowe,

–    wiedzę ogólną z zakresu projektowania gier - (…). Dzięki swojemu doświadczeniu i wiedzy potrafi Pan stworzyć (…). Mechanizm ten jest wykorzystywany w produkcji gier (nie jest on dostępny w innych przeglądarkach). Zajmuje się Pan również tworzeniem gier (tworzy je we własnym zakresie), dzięki czemu posiada unikalne dodatkowe umiejętności, potrzebne do stworzenia zakładanych funkcjonalności,

–    wiedzę z zakresu grafiki komputerowej, która jest niezbędna do wytworzenia poszczególnych funkcjonalności. Wiele wprowadzanych przez Pana rozwiązań, schematów czy już samych funkcjonalności nie było dotychczas implementowanych w przeglądarkach, co wymaga zastosowania nowych rozwiązań na niskim poziomie (…). Przykładem można wskazać na tworzenie ścieżek (kształtów), które są wykorzystywane w projektach elementów (…).

Projekt rozwijanej przez Pana przeglądarki wdraża przede wszystkim funkcjonalności związane z (…). Pana rolą jest w pierwszej kolejności stworzenie odpowiednich aplikacji, a następnie ich ścisłe zintegrowanie z przeglądarką. Ponadto w ramach modyfikacji przeglądarki tworzony jest również (…), który będzie w zaawansowany sposób reagować na poczynania użytkownika.

Osiągnięcie powyższych założeń jest możliwe dzięki połączeniu programowania (…) z technologią webową (…), której implementacją również zajmuje się Pan.

Każda ze stosowanych technologii ma swoje zalety, ale również pewne ograniczenia. Przykładem można wskazać, że strona www nie może bez ograniczenia wpływać na zachowanie przeglądarki. Jednak prawidłowe połączenie obu ww. technologii (najczęściej poprzez implementację w przeglądarce odpowiedniego (…)) daje zaplanowane i założone możliwości. Tym m.in. zajmuje się Pan i tutaj doszukiwać się można innowacyjności niespotykanej w innych przeglądarkach.

Produkty, usługi, procesy są oparte przede wszystkim na następujących rozwiązaniach:

–(…)

Wykorzystuje Pan również swoje unikalne doświadczenie - nie tylko z zakresu programowania i tworzenia aplikacji (niezbędnych do wytworzenia funkcjonalności przeglądarki), ale również doświadczenie z zakresu (…) (tworzenia gier). Jest to doświadczenie, które pomaga Panu w tworzeniu kolejnych funkcjonalności w założony sposób z nastawieniem na konkretny efekt.

Efektem Pana działań jest tworzenie nowych funkcjonalności tworzonej przeglądarki. Dotychczas wytworzone i zintegrowane z przeglądarką zostały (…), której założeniem jest zwiększenie efektywności pracy użytkownika przeglądarki.

Pracuje Pan nad przeglądarką, która ma zwiększyć komfort pracy i efektywność jej użytkowników - głównie osób, których praca związana jest z korzystaniem z przeglądarki. Jednakże nie jest to jedyna grupa docelowa - przeglądarka ma być również wykorzystywana przez użytkowników prywatnych (np.: do celów prywatnych). Rolą przeglądarki będzie m.in. (…).

Zatem, powyższe pozwala uznać, że wykorzystywał Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

·badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

·prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badań rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak wskazuje Pan we wniosku oraz jego uzupełnieniu, Pana działania polegające na rozwijaniu funkcjonalności lub ich fragmentów zamierzają do poprawy użyteczności i funkcjonalności oprogramowania. Rozwijanie funkcjonalności ma przede wszystkim poprawić komfort pracy z przeglądarką (jako całością). Grupą docelową są bowiem użytkownicy przeglądarki, którzy korzystają z niej przez wiele godzin dziennie.

Dzięki wprowadzanym zmianom zwiększa się użyteczność i funkcjonalność przeglądarki.

Zmiany nie mają charakteru rutynowych czy okresowych. Zmiany są dokonywane w odpowiedzi na komentarze i opinie użytkowników. Jeśli użytkownicy dostrzegą błąd, nie są zadowoleni ze zmiany itp. - poszukuje Pan rozwiązania wskazanych problemów, aby funkcjonalności, jak i sama przeglądarka, funkcjonowała jak najlepiej.

Nie przeprowadza Pan okresowych zmian, jeśli nie są one konieczne. Nie monitoruje Pan na bieżąco działania funkcjonalności. Zmiany są wprowadzone w efekcie zgłoszonych uwag.

Każda kolejna funkcjonalność dotyczy tego, co aktualnie jest popularne i może spodobać się użytkownikom. Niektóre projekty są długofalowe (trwają kilka miesięcy), inne zaś są krótsze (np.: kilka tygodni).

Tworzy Pan aplikacje oraz ich funkcjonalności (programy komputerowe) osadzone w konkretnej przeglądarce. Żaden z tworzonych programów nie może zostać jednak zainstalowany osobno - są one immanentnie związane z konkretną przeglądarką. Wszystkie aplikacje i funkcjonalności, przy których Pan pracuje są integralną częścią przeglądarki. Jednocześnie możliwe jest niejako „wyciągnięcie” aplikacji zainstalowanej (wdrożonej) przez Pana i jej konkretne scharakteryzowanie. Aplikacje te stanowią bowiem odrębne funkcjonalności w ramach całej przeglądarki, są one niejako „widoczne” w całym programie. Tworzy Pan części większego programu, jednak efektem Pana pracy jest program komputerowy. Jak Pan wskazał powyżej aplikacje są tworzone w konkretnym środowisku (konkretnej przeglądarki) i mogą być używane wyłącznie w tym środowisku. Jednakże każda funkcjonalność mogłaby niejako zostać wyodrębniona z całej przeglądarki. Konkretna funkcjonalność, mimo tego, że nie może zostać użyta poza środowiskiem przeglądarki, stanowi część większego programu. Tworzy Pan program komputerowy stanowiący część większego programu (przeglądarki). Celem tworzonej aplikacji jest jej wdrożenie do przeglądarki celem poszerzenia jej możliwości i funkcjonalności.

Zatem powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia i rozwijania funkcjonalności lub ich fragmentów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu – takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, należy stwierdzić, że działalność prowadzona przez Pana polegająca na tworzeniu i rozwijaniu funkcjonalności lub ich fragmentów spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ww. ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie natomiast do treści art. 30ca ust. 7 powołanej ustawy:

Na mocy art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Przepisy o IP Box nie narzucają podatnikom konkretnej formy ewidencjonowania zdarzeń na cele stosowania preferencji IP Box.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do treści art. 30cb ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 powołanej ustawy:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) jest prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-na podstawie umowy o świadczenie usług ze Zleceniodawcą, tworzy Pan oraz rozwija funkcjonalności (lub ich fragmenty) w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-    aplikacje mają charakter części programu, jakim jest przeglądarka. Ukończona aplikacja ma charakter programu komputerowego. Funkcjonalność (jako część aplikacji) również można uznać za program komputerowy. Aplikacja stanowi zbiór poszczególnych funkcjonalności o konkretnej użyteczności;

-    przysługują Panu osobiste i majątkowe prawa autorskie do tworzonych funkcjonalności i ich fragmentów;

-umowa miedzy Panem a Zleceniodawcą została zawarta w formie pisemnej, tj. spełniony został warunek przewidziany w art. 53 ww. ustawy. Ponadto spełnione są również wymogi opisane w art. 41 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

-prowadzi Pan odrębną ewidencję pozwalającą na prawidłowe i terminowe ustalenie kwalifikowanego dochodu i złożenia stosownego zeznania podatkowego;

-w prowadzonej ewidencji wyodrębnia Pan koszty i przychody oraz kwalifikowane prawo własności intelektualnej. Rozdziela Pan koszty i przychody na kwalifikowane i niekwalifikowane co pozwala Panu na rzetelne prowadzenie ww. ewidencji.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 24 ze zm.).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 powołanej ustawy:

Mając powyższe na uwadze, tworzone przez Pana autorskie prawo do programu komputerowego (funkcjonalności lub ich fragmentów), jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (funkcjonalności lub ich fragmentów) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym, może Pan zastosować stawkę opodatkowania 5% do kwalifikowanego dochodu osiągniętego w sposób opisany we wniosku z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, na podstawie przepisów art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wątpliwość Pana budzi również kwestia uznania wskazanych we wniosku i jego uzupełnieniu wydatków za koszty uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Potwierdza to art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Do powołanej w zdaniu poprzednim regulacji odwołuje się również art. 30ca ust. 7 cytowanej ustawy.

W związku z powyższym należy określić – po pierwsze – przychody z kwalifikowanego prawa IP, a następnie koszty uzyskania tych przychodów.

Co do kosztów uzyskania przychodów to należy wskazać, że muszą to być koszty poniesione w celu uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzenia za przeniesienie autorskich praw do programów komputerowych, a zatem funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni lub pośredni związane są z przychodem z kwalifikowanych praw IP.

W celu określenia takich kosztów zastosowanie znajdzie art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym:

Aby zatem wydatek mógł być uznany za koszt uzyskania przychodu, winien w myśl powołanego przepisu, spełniać łącznie następujące warunki:

-    pozostawać w związku przyczynowym z przychodem lub źródłem przychodu i być poniesiony w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu,

-    nie znajdować się na liście kosztów nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów, wymienionych w art. 23 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

-    być właściwie udokumentowany.

Z powyższego wynika zatem, że kosztami, o których mowa w przepisach odnoszących się do IP Box, w zakresie obliczenia dochodu, który zostanie następnie przemnożony przez wskaźnik nexus, będą wszelkiego rodzaju koszty – które są funkcjonalnie związane z przychodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i które to w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu, o ile koszty te stanowić będą mogły koszt podatkowy.

Powyższe potwierdza również treść Objaśnień podatkowych wskazujących na możliwość uwzględnienia w kalkulacji dochodu (który następnie zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus) również kosztów pośrednich. Objaśnienia, nie wskazują natomiast, w jaki sposób koszty pośrednie należy przyporządkować do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej i do pozostałych przychodów.

Należy również zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony jednorazowo w kosztach uzyskania przychodów. Zaliczyć do kosztów w takim wypadku można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

W celu alokowania kosztów pośrednich do przychodów z kwalifikowanych praw własności intelektualnej można w drodze analogii zastosować zasadę wynikającą z treści art. 22 ust. 3 i ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z pierwszą regulacją wyrażoną w art. 22 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast z art. 22 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że:

W przypadku braku możliwości alokowania konkretnego kosztu, który poniósł Pan w ramach prowadzonej działalności gospodarczej do przychodów ze zbycia praw autorskich, może Pan przyporządkować wydatki do przychodów ze zbycia praw autorskich według ustalonej proporcji jako stosunek przychodów ze zbycia funkcjonalności lub ich fragmentów do Pana przychodów ogółem z prowadzonej działalności w danym okresie.

Reasumując, wydatki poniesione przez Pana na:

1)zakup i modernizację sprzętu komputerowego (pamięć ram, adapter (...), komputer, karata graficzna), niezbędnego oprogramowania (licencja na program (…)) i urządzeń peryferyjnych (myszki, klawiatury, tablet graficzny);

2)środki transportu i usługi transportowe (paliwo, bilety na komunikację zbiorową (mpk, pociąg, autobus));

3)usługi telekomunikacyjne (Internet, abonament telefoniczny) oraz materiały biurowe (długopisy, notesy, karteczki samoprzylepne, papier do drukarki, tonery do drukarki),

które Pan poniósł i ponosi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, przy zachowaniu odpowiedniej metodologii alokacji, są kosztami uzyskania przychodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w kontekście art. 30ca ust. 7 w zw. z art. 9 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i może Pan pomniejszyć o nie generowany przychód.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

‒wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

‒kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

‒dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Przyjąć należy zatem, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez Niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez Niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także zauważyć, że w przypadku poniesienia wydatku na zakup środka trwałego, który podlega amortyzacji podatkowej oraz ma związek z wytworzeniem, rozwojem, ulepszeniem kwalifikowanego IP, cały wydatek nie może zostać uwzględniony we wskaźniku nexus. Uwzględnić można jedynie odpisy amortyzacyjne dokonane przez podatnika w roku podatkowym, w którym będzie korzystał z preferencyjnej stawki podatkowej.

Reasumując, wydatki ponoszone przez Pana na:

1.zakup i modernizację sprzętu komputerowego (pamięć ram, adapter (...), komputer, karata graficzna), niezbędnego oprogramowania (licencja na program (…)) i urządzeń peryferyjnych (myszki, klawiatury, tablet graficzny);

2.środki transportu i usługi transportowe (paliwo, bilety na komunikację zbiorową (mpk, pociąg, autobus));

3.usługi telekomunikacyjne (Internet, abonament telefoniczny) oraz materiały biurowe (długopisy, notesy, karteczki samoprzylepne, papier do drukarki, tonery do drukarki),

mogą zostać uznane za koszty do obliczenia wskaźnika nexus, przy zachowaniu właściwej proporcji, o których mowa w lit. „a” wzoru z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zaistniałych stanów faktycznych przedstawionych przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Ponadto zaznaczam, że okoliczność wykazania wartości wynagrodzenia za przeniesienie prawa własności intelektualnej w umowie lub fakturze nie podlega ocenie w drodze interpretacji przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanów faktycznych i zastosuje się Pan do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.