Temat interpretacji

DECYZJA

Na podstawie art. 14b § 2 i § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60, z późn. zm.), oraz art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) po ponownym rozpatrzeniu, w związku z wyrokiem WSA w Lublinie z dnia 14 marca 2007r. sygn. akt I SA/Lu 464/06, zażalenia z dnia 07.03.2006 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kraśniku z dnia 27.02.2006 r. Nr SP-423/45/2005 w sprawie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie wnioskodawcy:- zmieniam zaskarżone postanowienie w sposób przedstawiony w uzasadnieniu.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 05.12.2005 r. Wspólnota Mieszkaniowa wystapiła do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kraśniku o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie zastosowania prawa podatkowego - z zapytaniem czy:
1) zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali we Wspólnocie na poczet pokrycia kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej na mocy art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (w tym przychody z funduszu remontowego) są przychodami, o których mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a koszty utrzymania nieruchomości wspólnej, o których mowa w art. 14 ustawy o własności lokali są kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
2) zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali we Wspólnocie na poczet pokrycia kosztów indywidualnych lokali na mocy art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (np. za wodę, wywóz śmieci, ogrzewanie lokalu) są przychodami, o których mowa w art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, a koszty indywidualnych lokali, o których mowa w art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali są kosztami uzyskania przychodu, o których mowa w art. 15 i następnych ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,
3) dochodem, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest wyłącznie różnica pomiędzy przychodami z tytułu wynajmu części nieruchomości wspólnej i przychodami z wpłaconych odsetek z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej i koszty utrzymania lokali indywidualnych, a kosztami poniesionymi w związku z wynajmem części wspólnej oraz kosztami ściągania nieterminowych wpłat.

We wniosku przedstawiono następujacy stan faktyczny. Na mocy art. 6 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali Wspólnotę Mieszkaniowa tworzy ogół właścicieli, których lokale wchodzą w skład nieruchomości. Wspólnota Mieszkaniowa nie posiada osobowości prawnej, a co za tym idzie, nie posiada własnego majątku. Zarządza ona jedynie majątkiem swoich członków w takim zakresie, w jakim wchodzi on w skład nieruchomości wspólnej Wspólnoty Mieszkaniowej, na podstawie ustawy o własności lokali. Środki pieniężne wpłacone przez właścicieli lokali we Wspólnocie Mieszkaniowej nie stają się w żadnej chwili własnością Wspólnoty, pozostają one własnością członków Wspólnoty. Członkowie Wspólnoty Mieszkaniowej na mocy art. 13 i art. 15 ustawy o własności lokali dokonują wpłat zaliczek na poczet kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i kosztów indywidualnych lokali. Wspólnota Mieszkaniowa opłaca wydatki z tym związane.Po zakończeniu roku kalendarzowego Wspólnota Mieszkaniowa przedkłada właścicielom lokali rozliczenie zebranych środków i poniesionych wydatków ze wskazaniem, w jakiej części wydatków partycypuje każdy z jej członków.

Wspólnota Mieszkaniowa otrzymuje ponadto, na mocy umowy najmu, pieniądze od najemcy pomieszczenia znajdującego się w części wspólnej nieruchomości i od najemcy wynajmującego miejsce pod reklamę na elewacji. Najemcy nie są członkami Wspólnoty Mieszkaniowej. Wspólnota Mieszkaniowa ponosi koszty utrzymania pomieszczeń wspólnych i elewacji. W stosunku do osób zalegających z opłatami lub wnoszących je po terminie określonym w art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali, Wspólnota Mieszkaniowa nalicza odsetki wg zasad określonych uchwałą Wspólnoty Mieszkaniowej. Wspólnota Mieszkaniowa dochodzi również długów, w związku z czym dokonuje opłat sądowych.

W przedstawionym stanowisku w ocenie Wspólnoty, opłaty z tytułu kosztów utrzymania nieruchomości wspólnej i opłaty z tytułu utrzymania indywidualnych lokali odnoszą się do wewnętrznych rozliczeń właścicieli lokali, wynikających z faktu współwłasności wspólnego przedmiotu i nie stanowią przychodów, o których mowa w art. 12, 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zaś koszty utrzymania nieruchomości wspólnej i indywidualnych lokali nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o własności lokali. Zdaniem Wspólnoty Mieszkaniowej jej przychodem są natomiast należne kwoty i odsetki z tytułu wynajmu nieruchomości wspólnej, nawet wówczas, gdy nie są jeszcze opłacone, jeśli zostały naliczone i zaewidencjonowane wg podjętej uchwały uznającej je za przychody Wspólnoty Mieszkaniowej. Zaś kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione przez Wspólnotę Mieszkaniowa na utrzymanie źródła przychodu (najmu) lub koszty wynikające z treści zawartej umowy. Dochodem, o którym mowa w art. 7 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest różnica pomiędzy przychodami z tytułu wynajmu, nieruchomości wspólnej i przychodami z wpłaconych odsetek z tytułu nieterminowych wpłat zaliczek na koszty utrzymania nieruchomości wspólnej i koszty utrzymania lokali indywidualnych a kosztami poniesionymi w związku z wynajmem części wspólnej oraz kosztami ściągania nieterminowych wpłat.

Po dokonaniu analizy wskazanego przez Wspólnotę stanowiska - organ podatkowy I instancji wydał w trybie art. 14a) § 1 i § 4 Ordynacji podatkowej postanowienie z dnia 27.02.2006 r. nr SP-423/45/2005 w sprawie interpretacji przepisów podatkowych, w którym uznał stanowisko Wspólnoty Mieszkaniowej zawarte we wniosku za nieprawidłowe.Na wydane postanowienie zostało złożone zażalenie z dnia 07.03.2006 r., w którym Wspólnota Mieszkaniowa wnosi o uchylenie przedmiotowego postanowienia, zmianę wydanej interpretacji i uznanie w całości stanowiska Wspólnoty Mieszkaniowej wskazanej we wniosku z dnia 05.12.2005 r.

W ocenie Wspólnoty Mieszkaniowej stanowisko Urzędu Skarbowego w Kraśniku nie znajduje uzasadnienia w obowiązujacych przepisach prawnych, w wyrokach sądowych, a także jest sprzeczne z interpretacją innych urzędów i izb skarbowych.W zażaleniu wskazano także na brak podstawy prawnej zajętego stanowiska oraz subiektywna opinię bez zgłębienia istoty tematu, czym dokonano nieuzasadnionego opodatkowania prywatnych środków właścicieli lokalu. Podniesiono również, że organ podatkowy nie ustosunkował się do każdego z wymienionych 3 zapytań i stanowiska Wspólnoty Mieszkaniowej w tym zakresie.

Organ podatkowy II instancji decyzją z dnia 23.05.2006 r., znak PD-1/4218-30/06/I odmówił zmiany zaskarżonego postanowienia. Na powyższą decyzję została wniesiona skarga z dnia 26.06.2006 r. do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie. W uzasadnieniu skargi Wspólnota zakwestionowała interpretacje organów podatkowych dotyczące ustalenia przychodów, kosztów i dochodu podatkowego. Uznała, że stanowisko organów podatkowych jest krzywdzące dla właścicieli i nie znajduje uzasadnienia w przepisach prawa podatkowego oraz powoduje niejednakowe traktowanie obywateli, a więc jest sprzeczne z Konstytucją Rzeczpospolitej Polskiej. Wskazano, że stanowisko Wspólnoty znajduje oparcie w przepisach prawa podatkowego i ustawy o własności lokali oraz w piśmie Izby Skarbowej w Gdańsku z dnia 7.11.2004 r. znak BI/05-714/04 i piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 23.12.2003 r., znak PP1/811/912/03/JW. Natomiast pismem procesowym z dnia 11.12. 2006r. Skarżąca ograniczyła zakres skargi do kwestii czy zaliczki wpłacane przez właścicieli lokali we wspólnocie na pokrycie kosztów indywidualnych lokali, na mocy art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali są przychodami, a koszty z tym związane kosztami uzyskania przychodów stosownie do przepisów art. 12 i art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w pozostałym zakresie przyjmując za prawidłowe stanowisko zaskarżonej decyzji.

WSA w Lublinie wyrokiem z dnia 14.03. 2007 r., sygn. akt I SA/Lu 464/06 uchylił zaskarżoną decyzję.

Rozpatrując argumenty zażalenia, organ odwoławczy zważył, co następuje.

Podstawowym aktem prawnym regulującym zasady organizacyjne wspólnot mieszkaniowych jest ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903, ze zm.).Wspólnota Mieszkaniowa jako jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej podlega przepisom ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654, ze zm.).Z kolei w myśl art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. Nr 80, poz. 903 z późn. zm.) nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz część budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali. W tym miejscu należy wskazać, że współwłasnością właścicieli wyodrębnionych lokali objęte są tylko te części budynku i inne urządzenia, które nie są odrębnymi lokalami należącymi do właścicieli wyodrębnionych lokali i które nie służą wyłącznie do użytku tych właścicieli ze względu na należące do nich lokale (por. wyrok SN z 2.12.1998r. ICKN 903/97 OSNC 1999/6/113).

Wspólnota mieszkaniowa zarządza wspólnym majątkiem właścicieli lokali (nieruchomością wspólną), nabywa prawa i zaciąga zobowiązania.Z art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 1 ustawy o własności lokali wynika, iż na właścicielu lokalu spoczywa obowiązek:
1) ponoszenia wydatków związanych z utrzymaniem jego lokalu;
2) uczestniczenia w kosztach zarządu związanych z utrzymaniem nieruchomości wspólnej, o których mowa w art. 14 powołanej ustawy.Należy również wskazać, że za utrzymanie własnych lokali odpowiada osobiście każdy z właścicieli, a wydatki te nie stanowią kosztu zarządu nieruchomością wspólną.Zgodnie z przepisami art. 12 ust. 1, art. 13 ust. 1, art. 14 i art. 29 ust.1 w/w ustawy o własności lokali do przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej zalicza się opłaty wnoszone przez właścicieli lokali na pokrycie kosztów zarządu nieruchomości wspólnej. Natomiast, stosownie do przepisu art. 17 powołanej ustawy, za zobowiązania dotyczące nieruchomości wspólnej odpowiada wspólnota mieszkaniowa bez ograniczeń, a każdy właściciel lokalu - w części odpowiadającej jego udziałowi w tej nieruchomości.

Z kolei art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) stanowi, że przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności: pkt 1 - otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zdaniem Sądu w orzecznictwie sądowoadministracyjnym przyjmuje się, że otrzymanymi pieniędzmi lub wartościami pieniężnymi są tylko takie wartości, które powiększają aktywa majątkowe podatnika, a więc takie, którymi może on rozporządzać jak własnymi ( za wyrokiem z 14.05.1998r. SA/Sz 1305/97, Lex 35950).Kosztami podatkowymi stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w 2006 r., są koszty poniesione w celu osiagnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Mając na uwadze powyższe przepisy, przyjeć należy, iż ponoszone przez właścicieli lokali wydatki związane z utrzymaniem ich własnych lokali (art. 13 ust. 1 ustawy o lokalach) nie stanowią przychodu Wspólnoty Mieszkaniowej, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy podatkowej i nie są kosztami uzyskania na podstawie art. 15 ust. 1 tejże ustawy.Natomiast wpływy na konto Wspólnoty Mieszkaniowej dotyczące wpłat na pokrycie kosztów zarządu nieruchomością wspólną, na fundusz remontowy oraz otrzymane odsetki od środków pieniężnych w banku, w tym również od środków pieniężnych funduszu remontowego, a także wpływy z tytułu wynajmu lokali użytkowych i mieszkalnych (części wspólne) oraz należności za udostępnienia ściany budynku na reklamę kwalifikują się do przychodów Wspólnoty Mieszkaniowej w rozumieniu art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W momencie wydatkowania kwot, które wpłynęły zgodnie z ich przeznaczeniem, są one kosztem uzyskania przychodów w dacie poniesienia wydatku.

Należy również wskazać, że interpretacja ta uwzględnia w całości stanowisko Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie zawarte w wyroku z 14.03.2007r., sygn. akt I SA/Lu 464/06, stosownie do uregulowania zawartego w art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi ( Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.)Odnosząc się do argumentów zażalenia dotyczących braku podstawy prawnej zaskarżonej interpretacji i nieustosunkowania się do przedstawionych w punktach zagadnień prawa podatkowego należy wskazać, że organ podatkowy I-ej instancji w zaskarżonym postanowieniu odpowiedział na postawione pytania wskazując podstawę prawną zajętego stanowiska, tj. art. 12 ust. 1, art. 15 ust. 1 oraz art. 7 ust. 2 ustawy podatkowej.Powołane w zażaleniu interpretacje Dyrektora Izby Skarbowej w Gdańsku w piśmie z dnia 7.11.2004 r., sygn. B1/005-714/04, jak również interpretacja Naczelnika Urzędu Skarbowego w Kielcach w piśmie z dnia 11.08.2004 r., sygn. akt OG-005/6/PD1/9/2004 wobec powołanego wyroku WSA w Lublinie nie mają znaczenia w sprawie.

Natomiast przytoczone przez Wspólnotę wyroki Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 22 lutego 2001 r. IACa 1309/2000 oraz Sądu Apelacyjnego w Warszawie z dnia 15 kwietnia 2004 r. IACa 1382/03 nie dotyczyły sprawy ustalenia podstaw opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych, lecz przesunięcia środków z funduszu właścicieli na fundusz remontowy wspólnot mieszkaniowych.W kwestii wewnętrznych rozliczeń Ministerstwo Finansów w swoim piśmie nr PP1-811/912/03/JW z dnia 23.12.2003 r. zajęło stanowisko jedynie w sprawie naliczenia podatku VAT do zaliczek na koszty utrzymania nieruchomości.W postanowieniu z dnia 27.02.2006 r., Nr SP-423/45/2005 odniesiono się do wszystkich przedłożonych zapytań. Nie wydano oddzielnych postanowień do każdego zapytania, gdyż poszczególne zapytania dotyczyły przychodów, kosztów uzyskania przychodów oraz dochodów Wspólnoty Mieszkaniowej i dlatego z uwagi na ścisłe ich powiązanie i przejrzystość odpowiedzi zostały zawarte w jednym postanowieniu.Zawarcie odpowiedzi na 3 zapytania dotyczące jednego zagadnienia w jednym postanowieniu nie uchybia ich prawidłowości.Biorac pod uwagę powyższe orzeczono jak w sentencji.