Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.11.2004, sygn. PR. II/423-96/AT/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Białymstoku
Temat interpretacji
Działając na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. -Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr.137, poz.926 z późn.zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku informuje:
Pismem z dnia 12.11.2004r. (data wpływu 15.11.2004r.) Spółka zwróciła się z prośbą o udzielenie pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:- Spółka w Krajowym Rejestrze Sądowym zarejestrowała się 15.09.2003r.,- działalność gospodarczą rozpocznie prawdopodobnie od dnia 15.11.2004r.,- od dnia powstania spółki do chwili obecnej zarząd Spółki stanowią osoby nie posiadające obywatelstwa polskiego ani też zezwoleń na prace na terytorium Polski,- od 15.09.2003 do 29.08.2004 zarząd był jednoosobowy,- od dnia 30.08.2004 do chwili obecnej zarząd Spółki jest dwuosobowy,- zarząd dotychczas nie wykonał jakichkolwiek czynności ponieważ nie prowadził działalności gospodarczej,- do chwili obecnej zarząd Spółki nie ma podpisanych umów o pracę lub też umów cywilnoprawnych oraz nie uzyskał żadnego wynagrodzenia za zarządzanie Spółką.
W tym stanie faktycznym Spółka pyta:1. czy w związku z powstaniem Spółki w dniu 15.09.2003r. służy jej prawo na podstawie art.8 ust.2a ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych prawo do złożenia zeznania podatkowego (CIT-8) łącznie za dwa lata podatkowe (za okres 15.09.2003 do 31.12.2004).2. czy nie uzyskiwanie przez zarząd Spółki wynagrodzenia stanowi podstawę do uznania, iż Spółka uzyskuje przychód do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych,3. czy przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia pracy przez zarząd Spółki zobowiązany jest podatnik deklarować od dnia 15.09.2003 do chwili obecnej składając stosowne deklaracje miesięczne, czy też przychód ten powinien być deklarowany dopiero od miesiąca października 2004 z tytułu wykonywanej pracy przez prezesa Spółki na rzecz podatnika,4. jak Spółka ma oszacować wartość szacowanego przychodu z tytułu pracy prezesa Spółki do miesiąca października 2004r. oraz czy wartość powyższego przychodu może być równa przeciętnemu wynagrodzeniu za prace w Spółce.
Spółka sformułowała też własne stanowisko w sprawie, stwierdzając:
Na podstawie art.8 ust.2 updop, ponieważ podmiot powstał po dniu 30.06.2003 Spółce służy prawo złożenia zeznania podatkowego za rok 2003 i 2004 łącznie.Na podstawie art.12 ust.1 pkt.2 updop od m-ca października 2004r. w związku z wykonywaniem czynności w związku z działalnością gospodarczą przez prezesa Spółki i nie otrzymaniem z tego tytułu wynagrodzenia, powstaje z tego tytułu dla Spółki przychód miesięczny do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych. Przychód powyższy miesięcznie nie może być wyższy od maksymalnego wynagrodzenia uzyskiwanego przez pracowników Spółki wynoszącego od listopada 2004r. 900 zł brutto.Obowiązek zadeklarowania uzyskanego przychodu z tytułu nieodpłatnej pracy zarządu Spółki powstanie przy składaniu zeznania za rok podatkowy 2003 i 2004, skutkiem czego do dnia 31 marca 2004 Spółka ma obowiązek od przychodu z tytułu nieodpłatnej pracy ustalić podatek dochodowy należny.
W tym stanie faktycznym i zajętym w sprawie stanowiskiem podatnika Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku wyjaśnia:
Ad.1) Na podstawie art.8 ust.2a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r.,Nr. 54, poz.654 z późn.zm.) w przypadku podjęcia po raz pierwszy działalności w drugiej połowie roku kalendarzowego i wybrania roku podatkowego pokrywającego się z rokiem kalendarzowym, pierwszy rok podatkowy może trwać od dnia rozpoczęcia działalności do końca roku kalendarzowego następującego po roku, w którym rozpoczęto działalność, pod warunkiem zawiadomienia właściwego naczelnika urzędu skarbowego w terminie 30 dni od dnia rozpoczęcia działalności (art.8 ust.5). W związku z powyższym skoro Spółka działalność ma podjąć prawdopodobnie od 15 listopada 2004, to nie ma podstawy prawnej aby zeznania podatkowe za rok 2003 i 2004 składać łącznie.Zauważyć należy, że rok podatkowy trwa od dnia rozpoczęcia działalności, a nie od dnia zarejestrowania podmiotu. Zatem stanowisko w kwestii, przedstawione przez pełnomocnika działającego w imieniu podatnika jest błędne.
Ad.2,3,4) Zgodnie z art.201 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U.Nr.94, poz.1037 ze zm.) do zarządu mogą być powołane osoby spośród wspólników lub spoza ich grona. W przypadku Spółki obaj wspólnicy stanowią zarząd, powołani zostali uchwałą wspólników co wynika z umowy spółki.Zarząd prowadzi sprawy spółki, reprezentując spółkę za zewnątrz. Może podejmować decyzje we wszystkich sprawach, które nie zostały wyraźnie zastrzeżone w przepisach ustawowych lub w umowie do kompetencji innego organu spółki.W ramach stosunków łączących spółkę kapitałową ze wspólnikami szczególną rolę odgrywają świadczenia wynikające z umowy spółki. Do takich świadczeń zaliczyć można między innymi pełnienie funkcji w organach spółki (co ma miejsce w przedstawionym stanie faktycznym, tj.wspólnik jest prezesem Zarządu). Nie można uznać wypełniania funkcji członka zarządu Spółki przez wspólników jako nieodpłatne świadczenie na rzecz Spółki, nawet jeżeli nie zostało określone z tego tytułu dodatkowe wynagrodzenie wspólników.W takim przypadku wynagrodzeniem wspólnika jest prawo do udziału w zysku tej osoby prawnej.
Reasumując należy stwierdzić, iż w przedstawionym przez podatnika stanie faktycznym, u podatnika nie wystąpi przychód z tytułu nieodpłatnego świadczenia pracy.
Zatem stanowisko podatnika w powyższej kwestii również jest błędne.