Temat interpretacji

Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 12.01.2005r. (data wpływu 14.01.2005r.), uzupełnionego w dniu 23.03.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych naliczonych, lecz nie zapłaconych odsetek, na podstawie art. 12 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)uznajeza nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku

Z przedstawionego w w/w wniosku stanu faktycznego wynika, iż Spółka otrzymała od udziałowca posiadającego 60% udziałów w kapitale podstawowym Spółki oprocentowane pożyczki. Naliczone, lecz nie zapłacone w całości odsetki były ewidencjonowane w księgach Spółki lecz nie były zaliczane do kosztów uzyskania przychodów.W wyniku potwierdzenia sald rozrachunków Spółka dokonała przeksięgowania naliczonych odsetek z konta rozrachunków na przychody, opodatkowała podatkiem dochodowym od osób prawnych i zadeklarowała w zeznaniu CIT-8 za 2003 r. W opinii Spółki spisane, naliczone odsetki od pożyczek są przychodem nie podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że przez umowę pożyczki, zgodnie z treścią art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy albo tę samą ilość rzeczy tego gatunku i tej samej jakości. Umowa pożyczki może być czynnością prawną dokonaną pod tytułem nieodpłatnym, jak i odpłatnym. W tym ostatnim przypadku odpłatność polega najczęściej na zapłacie odsetek.

Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych naliczone lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów) nie stanowią kosztów uzyskania przychodów. Jak wynika z powyższej regulacji odsetki, przy ograniczeniu zawartym w art. 16 ust. 1 pkt 60 i 61 ustawy, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów dopiero w momencie zapłaty przez dłużnika i odpowiednio w tej samej dacie stanowią przychód wierzyciela. Oznacza to, że nie zapłacone odsetki zarówno u wierzyciela, jak i dłużnika są podatkowo obojętne, chyba że zachodzą okoliczności określone w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.W sytuacji opisanej we wniosku zobowiązanie Spółki - pożyczkobiorcy wobec kontrahenta - pożyczkodawcy uległo obniżeniu, na skutek zmniejszenia wysokości należnych odsetek. W tej sytuacji Spółka winna skorygować zaewidencjonowane w księgach koszty finansowe dotyczące naliczonych odsetek, albowiem ich kwota nie została potwierdzona przez pożyczkodawcę. Różnica w kwocie odsetek stwierdzona w wyniku potwierdzenia sald nie stanowi przychodu w rozumieniu art. 12 w/w ustawy, a zatem korekta naliczonych odsetek od otrzymanych pożyczek nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych. W świetle powyższego organ podatkowy postanowił, jak w sentencji.Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.