Temat interpretacji

Spółka zgodnie z postanowieniami art.91 ustawy o podatku od towarów i usług dokonała corocznej korekty podatku w związku z wykonywaniem zarówno czynności, w związku z którymi przysługuje im prawo do odliczenia podatku , jak również czynności , w związku z którymi takie prawo nie przysługuje w wyniku czego wystąpiła nadwyżka podatku naliczonego nad należnym a Spółka wystąpiła z wnioskiem o zwrot podatku VAT na rachunek bankowy.W wyniku tego wystąpił w Spółce przychód do opodatkowania , który został zarachowany do przychodów do opodatkowania w miesiącu styczniu 2005r

Jednakże Spółka ma wątpliwości czy tenże przychód nie powinien być zakwalifikowany do przychodów 2004r., gdyż przychody te mają związek przyczynowo - skutkowy z kosztami , wydatkami, przychodami Spółki w 2004r. Ponadto podatek naliczony VAT, o który nie podlegał obniżeniu podatek należny VAT w poszczególnych miesiącach 2004r. został zarachowany w koszty uzyskania przychodu 2004r.

Konstrukcja kosztów uzyskania przychodów, określona w art.15 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oparta jest na klauzuli generalnej, która stanowi , że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art.16 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Problem sprowadza się do ustalenia momentu powstania przychodu, jak bowiem można zauważyć art.12 ust.1 pkt.4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie wskazuje konkretnego momentu powstania przychodu wynikającego z dokonanej corocznej korekty podatku naliczonego VAT za 2004r.Pytanie Podatnika-Czy podatek naliczony VAT w części , w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku naliczonego do odliczenia zgodnie z art.91 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi przychód miesiąca stycznia 2005r., czy też przychód miesiąca grudnia 2004r.? Stanowisko wnioskodawcy:W ocenie spółki w powyższej sprawie stosuje się następujące przepisy prawa podatkowego:- art.91 ustawy o podatku od towarów i usług,- art.12 ust.1 pkt.4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.Wg spółki opisany stan faktyczny spowodował przychód do opodatkowania, który został zarachowany w miesiącu styczniu 2005r.

Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.Zgodnie z art.12 ust.1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000r. Nr 54 poz.654 ze zm.) przychodami , z zastrzeżeniem ust.3 i 4 oraz art.13 i 14 są w szczególności :Pkt.4f -w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi przepisami- naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy w tej części , w której podatek uprzednio został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów.Pkt.4g-kwota podatku od towarów i usług:a/nieuwzględniona w wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, podlegających amortyzacji zgodnie z art.16a-16m, lubb/ dotycząca innych rzeczy lub praw niebędących środkami lub wartościami niematerialnymi i prawnymi , o których mowa w lit. a- w tej części , w jakiej dokonano korekty powodującej zwiększenie podatku odliczonegozgodnie z art.91 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54 poz.535 ze zm.) w przewidzianych w art.90 i art.91 w/w ustawy sytuacjach, podatnicy mają obowiązek dokonać korekty podatku VAT. Korekta jest związana ze strukturą sprzedaży opodatkowanej i zwolnionej. Jest ona dokonywana po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego. Jeżeli w wyniku takiej korekty zwiększona została kwota podatku naliczonego to jak wynika to z art.12 ust.1 pkt.4g ustawy, wpływa na zwiększenie przychodu.Jeżeli natomiast w wyniku takiej korekty kwota podatku naliczonego uległa zmniejszeniu, to wpływa to na zwiększenie kosztów uzyskania przychodów -art.16 ust.1 pkt.46 lit. c ustawyo podatku dochodowym od osób prawnych.

Podatnicy rozliczający się z VAT , stosownie do art.91 ust.3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ) , korekty dokonują w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty. Korekta dotyczy roku podatkowego i przy rozliczeniach miesięcznych jest dokonywana w deklaracji składanej w drugim miesiącu następnego roku podatkowego.Deklarację VAT za styczeń składa się do dnia 25 lutego , a zatem korekty VAT dokonuje się w lutym, tj. w deklaracji składanej w lutym.Deklarację CIT składa się natomiast do dnia 20 następującego miesiąca, a zatem korekta VAT dokonana w lutym powinna być wykazana w deklaracji CIT za m-c luty składanej w marcu.Jeżeli podatnik dokonuje korekty odliczonego podatku od towarów i usług w deklaracji VAT składanej w lutym, to przychody i koszty podatkowe wynikające z tej korekty powinien podatnik wykazać w deklaracji CIT-2 za miesiąc luty składanej do 20 marca.