Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie przepisów art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.05.2007 r. Znak: SM-25/2007 o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisu ustawy o podatku dochodowego od osób prawnych
postanawiam:
uznać stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w części za niezgodne z przepisami prawa podatkowego.

UZASADNIENIE

W dniu 24.05.2007 r. Spółdzielnia Mieszkaniowa wystąpiła z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącym zwolnienia od podatku dochodowego od osób prawnych odsetek uzyskanych z obligacji, odsetek od nieterminowych wpłat czynszowych oraz opłat czynszowych za użytkowanie garażu.
Z przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że Spółdzielnia posiada 4-letnie obligacje Skarbu Państwa, są to środki pieniężne gromadzone na koncie funduszu remontowego, przeznaczone w przyszłości na ocieplenie bloku oraz wymianę wind. Aby środki pieniężne nie traciły na wartości ulokowano je w obligacjach Skarbu Państwa.
Spółdzielnia Mieszkaniowa posiada w swoich zasobach garaże, które przydzielone zostały członkom spółdzielni na zasadzie spółdzielczego własnościowego prawa. Członkowie są zobowiązani wnosić opłaty do 30 czerwca każdego roku.
Wnioskodawca pyta:
1. Czy odsetki uzyskane z obligacji podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
2. Czy odsetki od nieterminowych wpłat czynszowych mieszkaniowych podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
3. Czy koszty opłat czynszowych za użytkowanie garażu podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?
Spółdzielnia uważa, że zgodnie z przedstawionymi wyżej faktami nie powinna naliczać i odprowadzać podatku dochodowego od osób prawnych.
Wobec przedstawionego stanu faktycznego tutejszy organ podatkowy stwierdza: Zgodnie z obowiązującym od dnia 01.01.2007 r. przepisem art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) - wolne od podatku są dochody spółdzielni mieszkaniowych, wspólnot mieszkaniowych, towarzystw budownictwa społecznego oraz samorządowych jednostek organizacyjnych prowadzących działalność w zakresie gospodarki mieszkaniowej uzyskane z gospodarki zasobami mieszkaniowymi w części przeznaczonej na cele związane z utrzymaniem tych zasobów, z wyłączeniem dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Przepis wyklucza zwolnienie dochodów uzyskanych z innej działalności gospodarczej niż gospodarka zasobami mieszkaniowymi.
Ministerstwo Finansów w piśmie z dnia 22.12.2006 r. znak: DD6-8213-438/WK/06/339/391 wskazuje, iż przez zasoby mieszkaniowe, o którym mowa w ww. przepisie należy rozumieć:
# budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, jak w szczególności:
- dźwigi osobowe i towarowe,
- aparaty do wymiany ciepła,
- kotłownie i hydrofornie wbudowane,
- klatki schodowe,
- strychy, piwnice, komórki,
- garaże,
# pomieszczenia znajdujące się w budynku mieszkalnym lub poza nim, związane z administrowaniem i zapewnieniem bezawaryjnego funkcjonowania osiedlowych budynków mieszkalnych, tj.:
- budynki (pomieszczenia) administracji osiedlowej,
- kotłownie i hydrofornie wolnostojące,
- osiedlowe warsztaty (zakłady) konserwacyjno-remontowe,
# urządzenia i uzbrojenia terenów, na których znajdują się budynki wyżej wymienione jak:
- zbiorniki-doły gnilne, szamba,
- rurociągi i przewody sieci wodociągowo-kanalizacyjnej, gazowej i ciepłowniczej,
- sieci elektroenergetyczne i telefoniczne,
- budowle inżynieryjne (studnie itp.),
- budowle komunikacyjne, jak: drogi osiedlowe, ulice, chodniki,
- inne budowle i urządzenia związane z ukształtowaniem i zagospodarowaniem terenu, mające wpływ na prawidłowe funkcjonowanie osiedlowych budynków mieszkalnych, jak np. latarnie oświetleniowe, ogrodzenia.
Związane z wyżej wymienionymi budowlami (pomieszczeniami), obiektami i urządzeniami opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 12 ust.1 pkt 1 oraz art. 15 ust.1, z uwzględnieniem art. 16 ust.1 ustawy). Dochód powstały z tego tytułu, w myśl art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego, o ile przeznaczony zostanie na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Odsetki uzyskane z obligacji Skarbu Państwa nie mogą być zaliczone do dochodów z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, ponieważ jest to dochód z innych źródeł, tj. kapitałów pieniężnych. Nieistotne w tym przypadku jest to, że otrzymane w ten sposób dochody zostaną przeznaczone na utrzymanie zasobów mieszkaniowych, ponieważ decydujące znaczenie ma źródło ich pochodzenia.
W świetle powyższego należy stwierdzić, iż dochody z odsetek uzyskanych z obligacji będą podlegały opodatkowaniu zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.
Odsetki od nieterminowych wpłat czynszowych mieszkaniowych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią przychód. Biorąc pod uwagę art. 12 ust. 4 pkt cyt. ustawy, zgodnie z którym, do przychodów nie zalicza się kwot naliczonych, lecz nie otrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych pożyczek (kredytów), odsetki od zaległości stanowią przychód w dacie ich otrzymania, a nie naliczenia.
Przychody Spółdzielni pochodzące z odsetek od zaległości z tytułu opłat czynszowych za używanie lokali stanowią przychody z gospodarki zasobami mieszkaniowymi. Dochód z tej działalności będzie podlegał, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnieniu z podatku dochodowego pod warunkiem przeznaczenia go i bez względu na termin wydatkowania na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.

Zgodnie z wyżej powołanym pismem Ministerstwa Finansów z dnia 22.12.2006 r. przez zasoby mieszkaniowe należy rozumieć budynki mieszkalne wraz z wyposażeniem technicznym oraz przynależnymi do nich pomieszczeniami, w szczególności m.in. garaże.
Związane z ww. budynkami (pomieszczeniami) opłaty (czynsze) oraz sfinansowane z nich koszty, stanowią przychody i koszty gospodarki zasobami mieszkaniowymi, Stanowią one jednocześnie przychody i koszty podatkowe w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jeżeli więc garaże o których mowa we wniosku przynależą do budynku mieszkalnego to wnoszone przez członków spółdzielni opłaty czynszowe za użytkowanie garaży stanowią przychody podatkowe a ewentualny dochód powstały z nadwyżki takich przychodów nad kosztami ich uzyskania, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 44 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wolny będzie od podatku dochodowego pod warunkiem, że zostanie przeznaczony na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych.
Mając powyższe na uwadze stwierdza się, że stanowisko zajęte przez podatnika w powołanym na wstępie wniosku w zakresie pytania pierwszego jest niezgodne z przepisami prawa podatkowego, w zakresie pytania drugiego jest prawidłowe, w zakresie pytania trzeciego jest prawidłowe pod warunkiem, że garaże przynależą do budynku mieszkalnego.
Interpretacja niniejsza uwzględnia stan prawny istniejący w 2007 r. oraz stan faktyczny przedstawiony w powołanym na wstępie wniosku.