Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 06.06.2005, sygn. ZD/406-49/CIT/05, Pierwszy Wielkopolski Urząd Skarbowy w Poznaniu
Temat interpretacji
W dniu 3.03.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w związku z zakończeniem badania sprawozdania finansowego za 2004r., wspólnicy Wnioskującej ustalili, że cały zysk netto za 2004r. zostanie wypłacony w formie dywidendy.
Opierając się na regulacjach art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych postanowiono, na podstawie deklaracji CIT-2 za kwiecień 2004r. oraz dokumentów księgowych, stanowiących podstawę opracowania wymienionej deklaracji, wydzielić zysk netto za 4 miesiące roku 2004. Tę część zysku za 4 miesiące, która przypada wspólnikowi niemieckiemu, spełniającemu warunki wynikające z treści art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, postanowiono przed wypłatą umniejszyć o 5 % podatek na podstawie art. 10 ust. 2 lit. 2a) umowy między Polską Rzecząpospolitą Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku, podpisanej w Warszawie dnia 18 grudnia 1972r. (Dz. U. z 1975r. Nr 31, poz. 163 ze zm.).
Natomiast część zysku wypracowanego w okresie od 1 maja 2004r. do dnia 31 grudnia 2004r. (obliczonego jako różnica między zyskiem netto za cały rok 2004r. oraz ustalonym zyskiem netto za 4 miesiące 2004r.), przypadającą wymienionemu wspólnikowi niemieckiemu, Wnioskująca postanowiła wypłacić w całości, tj. bez pomniejszenia o podatek dochodowy od osób prawnych na podstawie zwolnienia wynikającego z art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie Podatnik wskazał, iż zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957), przepisy art. 22 ust. 4 i ust. 5 mają zastosowanie do dochodów osiągniętych od dnia uzyskania przez Rzeczpospolitą Polską członkostwa w Unii Europejskiej.
Zatem - w opinii Wnioskującej - wskazany sposób rozliczenia dywidendy, przypadającej wspólnikowi niemieckiemu, spełniającemu warunki wynikające z treści art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowy.
Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, tutejszy organ podatkowy stwierdza co następuje:
Stosownie do art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (teskt jednolity: Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji), (...).
Zgodnie natomiast z regulacją art. 26 ust. 1 wskazanej ustawy, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych (...) w art. 22, są obowiązane pobierać, (...), w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat.
Przywołane regulacje prawa podatkowego wyraźnie wskazują, iż ustawodawca nie uzależnia zasad opodatkowania dochodów (przychodów) uzyskanych z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, od regulacji obowiązujących w tym zakresie w okresie, za który wypłacana jest dywidenda. Przeciwnie, do celów opodatkowania dochodów (przychodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, należy stosować regulacje obowiązujące w dacie uzyskania tego przychodu przez beneficjenta, albowiem w tym właśnie momencie faktycznie uzyskuje on dochód z udziału (art. 10 ust. 1 ustawy podatkowej), a Wnioskująca (Płatnik), zgodnie z dyspozycją przywołanego art. 26 ust. 1 ustawy podatkowej, dokonuje poboru zryczałtowanego podatku dochodowego od tych wypłat.
Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.