Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.02.2004, sygn. POIII/423/1/04, Izba Skarbowa w Krakowie Ośrodek Zamiejscowy w Tarnowie

Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz.926 ze zm.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie w odpowiedzi na pismo z dnia 12.02.2004 r. w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia :

Zapytanie jednostki dotyczy możliwości odliczenia od dochodu darowizny przekazanej na rzecz Polskiego Czerwonego Krzyża w sytuacji, gdy statut zakładu nie przewiduje przekazywania darowizn na rzecz innych podmiotów.

Ze złożonych do tut. Urzędu przez Zakład Opieki Zdrowotnej dokumentów (statut zakładu, zeznania roczne CIT-8, sprawozdania finansowe, oświadczenie o zwolnieniu ze składania deklaracji CIT-2), wynika iż ZOZ korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art.17 ust.1 pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W świetle art.17 ust.1 pkt 4 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wolne od podatku są dochody podatników, z zastrzeżeniem ust.1c, których celem statutowym jest działalność naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, w tym również polegająca na kształceniu studentów, kulturalna, w zakresie kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej inwalidów oraz kultu religijnego w części przeznaczonej na te cele.

Stosownie do art.17 ust.1b w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwolnienie, o którym mowa w ust.1 dotyczące podatników przeznaczających dochody na cele statutowe lub inne cele określone w tym przepisie, ma zastosowanie, jeżeli dochód jest przeznaczony i - bez względu na termin- wydatkowany na cele określone w tym przepisie, w tym także na nabycie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych służących bezpośrednio realizacji tych celów oraz na opłacenie podatków nie stanowiących kosztu uzyskania przychodów

W myśl art.16 ust.1 pkt 14 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów "darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju(...)"

Stosownie do art.18 ust.1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych podstawę opodatkowania stanowi dochód ustalony zgodnie z art.7 albo w art.7a ust.1, po odliczeniu m.in. darowizn przekazanych na cele określone w art.4 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, organizacjom, o których mowa w art.3 ust.2 i 3 tej ustawy, prowadzącym działalność pożytku publicznego w sferze zadań publicznych określonych w tej ustawie - łącznie do wysokości nieprzekraczającej 10 % dochodu, o którym mowa w art.7 ust.3 albo w art.7a ust.l.

Zgodnie z art.7 ust.3 w/w ustawy o podatku dochodowym przy ustalaniu dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania nie uwzględnia się przychodów z tych źródeł, z których dochody nie podlegają opodatkowaniu albo są wolne od podatku oraz kosztów ich uzyskania.

W związku z powyższym jeżeli Zakład nie osiąga dochodu do opodatkowania , to nie ma możliwości odliczenia od dochodu kwoty przekazanej darowizny.

Jednocześnie Jednostka traci prawo do zwolnienia od opodatkowania tej części dochodu, którą wydatkowała w związku z przedmiotową darowizną.

Stosownie do art.25 ust.4 w/w ustawy jeżeli podatnicy, o których mowa w art.17 ust.1, uprzednio zadeklarowali, że przeznaczą dochód na cele określone w tych przepisach i dochód ten wydatkowali na inne cele - podatek od tego dochodu, bez wezwania, wpłaca się do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wydatku; przepis ten stosuje się również do dochodów za lata poprzedzające rok podatkowy, zadeklarowanych i niewydatkowanych w tych latach na cele określone w art.17 ust.1b. W składanych deklaracjach podatnicy są obowiązani do wykazania sumy dochodów, w tym także z lat poprzedzających rok podatkowy, przeznaczonych a nie wydatkowanych do końca okresu za który składana jest deklaracja.

Należy zaznaczyć, że jeżeli Zakład w danym roku podatkowym poniesie stratę i równocześnie nie będzie posiadał dochodów z lat poprzedzających rok podatkowy, przeznaczonych na cele określone w art.17 ust.1 pkt 4 w związku z art.17 ust.1b i niewydatkowanych do końca roku podatkowego, wówczas kwota przekazanej darowizny nie będzie podlegała opodatkowaniu. Straty bowiem nie można opodatkować.

Reasumując, przy założeniu, że Zakład nie osiąga dochodów ze źródeł przychodów opodatkowanych, nie ma możliwości odliczenia do dochodu kwoty przekazanej darowizny.