Temat interpretacji

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 16.05.2008r. (data wpływu 27.05.2008r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie uznania wydatków na spotkania integracyjne dla pracowników za koszt uzyskania przychodów - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 maja 2008r. wpłynął wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie uznania wydatków na spotkania integracyjne zorganizowane dla pracowników za koszt uzyskania przychodów.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka jest podmiotem wchodzącym w skład międzynarodowej grupy kapitałowej, będącej producentem najwyższej jakości innowacyjnych produktów leczniczych, które dystrybuowano również na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. W związku z prowadzoną przez siebie działalnością gospodarczą, organizuje dla swoich pracowników różnego rodzaju imprezy (imprezy integracyjne), które mogą obejmować w szczególności:

• spotkania okolicznościowe (np. spotkania poprzedzające lub podsumowujące rok finansowy Spółki, spotkania z okazji jubileuszu działalności Spółki lub przy okazji ważnego wydarzenia dla Spółki spotkania przedświąteczne);
• wyjazdy szkoleniowe;
• wyjazdy motywacyjne.
  
  

Podczas imprez integracyjnych pracownicy informowani są w formie prezentacji o osiągnięciach Spółki, wybranych kierunkach i strategiach rozwoju jej działalności prowadzonych oraz wyznaczonych na dany okres celach biznesowych. Pracownicy mogą być również adresatem szkoleń służących ich rozwojowi zawodowemu, podniesieniu ich kompetencji zawodowych, nabyciu przez pracowników nowych umiejętności przydatnych im w wykonywanej pracy itp. W trakcie imprez Integracyjnych pracownicy Spółki mogą uczestniczyć w różnego rodzaju zajęciach typu team-building służących umacnianiu znajomości i współpracy pomiędzy pracownikami. Dodatkowo, Spółka stara się promować wzorce zachowań określone przez Spółkę jako właściwe, wyróżnia podczas imprez Integracyjnych pracowników, których praca i wkład w rozwój Spółki powinny stanowić przykład dla pozostałych pracowników itp. Głównym celem organizowanych Imprez Integracyjnych jest przede wszystkim poprawa efektywności i organizacji pracy poprzez bliższe poznanie się pracowników, większą identyfikację pracowników ze Spółką i jej działalnością, poprawę atmosfery pracy oraz promowanie szczególnie pożądanych wzorców zachowań. Ze względu na przedstawiony powyżej cel i przebieg Imprez Integracyjnych, z założenia przewidziany jest w nich udział wyłącznie pracowników Spółki.

W związku z organizacją Imprez Integracyjnych, Spółka ponosi różnego rodzaju wydatki, które mogą obejmować w szczególności:

• wydatki na zakwaterowanie i wyżywienie pracowników w miejscu, w którym odbywa się Impreza Integracyjna (np. koszty noclegu i wyżywienia, koszty cateringu i zakupu odpowiednich usług gastronomicznych);
• wydatki na podróż pracowników do miejsca, w którym odbywa się Impreza Integracyjna, oraz podróż powrotną (np. wynagrodzenia biur podróży, zakup biletów kolejowych, koszty wynajmu autokarów itp.);
• koszty związane z prowadzonymi podczas imprezy integracyjnej szkoleniami (np. koszty wynajmu sal konferencyjnych oraz sprzętu niezbędnego do przeprowadzenia szkolenia, koszty cateringu towarzyszącego szkoleniu, wynagrodzenie osób prowadzących szkolenie itp.);
• wydatki związane z organizacją programu integracyjnego (np. wynagrodzenie osób prowadzących zajęcia typu team-building lub inne zajęcia typu motywacyjnego, koszty wynajmu odpowiednich obiektów lub pomieszczeń itp.);
• wydatki związane z ewentualną oprawą artystyczną towarzyszącą imprezie integracyjnej (tzn. z programem artystycznym, który w założeniu stanowi integralny element imprezy i służy realizacji zamierzonego celu integracyjnego). Wydatki ponoszone przez Spółkę w związku z organizacją Imprez Integracyjnych są finansowane ze środków obrotowych Spółki. W szczególności, wydatki nie są traktowane jako wydatki na działalność socjalną i nie są finansowane ze środków zgromadzonych w zakładowym funduszu świadczeń socjalnych.
  
  

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Zgodnie z art. 15 ust. 1 Ustawy o PDOP, kosztami uzyskania przychodów są zasadniczo koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych wart. 16 ust. 1 Ustawy o PDOP. Tym samym, w świetle art. 15 ust 1 Ustawy o PDOP, do kosztów uzyskania przychodów mogą być zaliczane faktycznie poniesione wydatki, które spełniają łącznie następujące dwa warunki:

• wpływają na powstanie lub zwiększenie przychodów podatkowych bądź zachowanie lub zabezpieczenie źródła tych przychodów, oraz - nie mogą zawierać się w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, wyliczonych enumeratywnie wart. 16 ust. 1 Ustawy o PDOP.
  
  

Zdaniem Spółki oba powyższe warunki są spełnione w przypadku organizowanych imprez Integracyjnych.

Zdaniem Spółki, wydatki ponoszone przez nią w związku z organizacją imprez integracyjnych dla pracowników stanowią rodzaj kosztów pracowniczych, ponoszonych w celu osiągnięcia przychodów z prowadzonej przez Spółkę działalności gospodarczej (względnie w celu zachowania albo zabezpieczenia źródeł tych przychodów).

Głównym zamierzeniem i celem imprez integracyjnych jest bowiem zmotywowanie pracowników Spółki do bardziej efektywnej pracy (poprzez poprawę atmosfery pracy, zintegrowanie pracowników oraz ich identyfikację z celami biznesowymi Spółki). Wysoka motywacja pracowników przekłada się bezpośrednio na ich wydajność i wysoką jakość wykonywanych czynności służbowych, a przez to pozwala zwiększyć generowane w wyniku prowadzonej działalności przychody, zachować albo zabezpieczyć ich źródło. Integracja pracowników pozwala scalić zespół oraz zakorzenić w nim poczucie wspólnego celu. imprezy integracyjne umożliwiają bliższe poznanie się osób wykonujących czynności służbowe w różnych jednostkach organizacyjnych Spółki, a to w konsekwencji przekłada się na lepszą kooperację i koordynację działania tych jednostek oraz zwiększenie efektywności ich pracy w trakcie prowadzonej działalności gospodarczej. Jest to szczególnie istotne w przypadku Spółki - prowadzącej działalność na terenie całego kraju oraz posiadającej rozbudowane struktury regionalne. W tym kontekście bowiem, Imprezy Integracyjne należy uznać za szczególnie istotny element wewnętrznej polityki, instrument oddziaływania Spółki na wszystkich jej pracowników.

Dodatkowo imprezy integracyjne umożliwiają pracownikom zdobycie szerszej wiedzy na temat całej Spółki, jej sytuacji biznesowej, kierunkach rozwoju oraz wewnętrznych szansach rozwoju zawodowego. W opinii Spółki, pracownicy uzyskują w ten sposób możliwość pełniejszej identyfikacji z pracodawcą Spółką: tym samym można zakładać, że stają się z nią bardziej związani oraz są mniej skłonni ją opuszczać. Ponieważ tak zwany czynnik ludzki jest jednym z najważniejszych składników sukcesu biznesowego każdej spółki, zasadnym wydaje się uznanie trwalszego zwiania pracownika z organizacją za zabezpieczanie źródła dochodów jednostki. Spółka pragnie również wskazać, że wydatki na Imprezy Integracyjne nie są obje katalogiem wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów zawartych w art. 16 ust. 1 Ustawy o PDOP. W szczególności, Spółka stoi na stanowisku, że wydatków na organizację imprez integracyjnych nie można uznać za wydatki o charakterze reprezentacyjnym (tzn. koszty reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 Ustawy o PDOP) - gdyż pojęcie reprezentacji powinno generalnie wiązać się z kontaktami z innymi podmiotami gospodarczymi osobami trzecimi do których są kierowane działania służące kreowaniu własnego pozytywnego wizerunku (np. w formie organizowanych przyjęć, oficjalnych gali lub utrzymywaniem delegacji). W kontekście przedstawionej powyżej argumentacji, Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości dokonanej przez nią interpretacji sposobu zastosowania przepisów Ustawy o PDOP, a tym samym o potwierdzenie, że prawidłowym jest traktowanie wydatków ponoszonych w związku z organizacją Imprez Integracyjnych jako kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy o PDOP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zasady kwalifikowania wydatków do kosztów uzyskania przychodów określają art. 15 i 16 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.). Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 w/w ustawy. Powyższe oznacza, że wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, są kosztami uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiąganymi przychodami. Przy czym zwrot w celu oznacza to, że nie każdy wydatek poniesiony przez podatnika w związku z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą podlega odliczeniu od podstawy opodatkowania, lecz tylko ten wydatek, który pozostaje w takim związku przyczynowo-skutkowym, że poniesienie go ma wpływ na powstanie lub zwiększenie przychodów, albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów.

Kosztami podatkowymi są również tzw. koszty pracownicze. Koszty te obejmują przede wszystkim wynagrodzenia zasadnicze, wszelkiego rodzaju nagrody, premie i diety oraz wydatki związane z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych pracowników. Mogą również obejmować wydatki ponoszone na rzecz pracowników w postaci organizacji dla nich imprez okolicznościowych (integracyjnych), lecz w każdej sytuacji trzeba sprawdzić, jaki jest cel takiego spotkania. W przypadku, gdy wydatki poniesione zostały na zorganizowanie imprezy okolicznościowej oraz spotkań integracyjnych czy motywacyjnych mających na celu poprawę komunikacji wewnętrznej i motywacji do pracy poprzez zintegrowanie pracowników, budowanie zespołu, poprawy atmosfery pracy oraz ułatwienie ułożenia wzajemnych relacji między pracownikami i w efekcie poprawę efektywności pracy a przez to zwiększenie przychodów osiąganych przez podatnika, to wówczas spełniają warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, i mogą zostać zakwalifikowane do kosztów podatkowych. Jeśli jednak impreza integracyjna nie służy takiemu celowi, a spotkania pracowników mają charakter typowo rozrywkowy i konsumpcyjny, to w takim przypadku nie można uznać, iż poniesione wydatki mają związek z przychodem, wobec czego nie stanowią one kosztu uzyskania przychodów.

W tym miejscu podnieść należy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego, w którym zastosowanie znajdą np. przepisy art. 180 i 191 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.). Organ wydający interpretację opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku nie prowadzi postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby pełną i jednoznaczną ocenę istniejącego związku przyczynowo skutkowego między wydatkami wymienionymi we wniosku a celem osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Należy jednocześnie zaznaczyć, iż prawidłowe zaliczenie wydatku do kosztów uzyskania przychodów uwarunkowane jest wykazaniem jego celowości i związku z przychodem, jak i prawidłowym udokumentowaniem. Trzeba pamiętać, że to na podatniku ciąży obowiązek wykazania związku poniesionych wydatków z przychodami, bo to on wywodzi skutki prawne w postaci zmniejszenia zobowiązania podatkowego. Dlatego podatnik powinien posiadać dowody dokumentujące integrujący i motywacyjny charakter imprezy, (np. przykładowy program imprezy integracyjnej przygotowany przez osoby odpowiedzialne za organizację spotkania, listy pracowników biorących udział w spotkaniu itp.).

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, że wydatki ponoszone na rzecz pracowników ze środków obrotowych w związku z organizacją dla nich imprez o charakterze szkoleniowym, motywacyjnym i okolicznościowym są związane pośrednio z prowadzoną przez Spółkę działalnością oraz mają na celu poprawę atmosfery pracy, a przez to zwiększenie jej efektywności, a to przekłada się na wysokość osiąganych przez Spółkę przychodów. W związku z powyższym poniesione wydatki nie wykraczające poza główny cel spotkania jakim jest integracja pracowników i nie mające charakteru reprezentacji (okazałości czy wystawności) można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.