Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.08.2005, sygn. NUS-PDI-423/2/2005/JA PBB1/423-751/05, Urząd Skarbowy w Lublińcu

Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja Podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublińcu po rozpatrzeniu wniosku z dnia 15.06.2005 r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 28.06.2005 r.) o dokonanie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej aspektów podatkowych wynikających z dobrowolnego umarzania udziałów w spółce z o.o. z czystego zysku na gruncie ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz.U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 28.06.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Lublińcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono stan faktyczny.

Umowa Spółki "....." przewiduje umarzanie udziałów z czystego zysku. Na Zgromadzeniu Wspólników w maju 2005 r. podjęta została uchwała o dobrowolnym umarzaniu udziałów z zysku netto za rok obrotowy 2004 oraz zysku z lat poprzednich znajdującego się na kapitale zapasowym oraz kapitale rezerwowym. Zgromadzenie Udziałowców przeznaczyło łącznie na ten cel kwotę ........ zł. Zgodnie z uchwałą, ZZW udziały skupowane będą od udziałowców wg ceny nabycia tj. ............. zł za jeden udział. Umorzenie udziałów nie spowoduje obniżenia kapitału zakładowego.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego, mając na uwadze obowiązujący stan prawny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublińcu stwierdza co następuje:

Po stronie udziałowców, którzy pozostaną w spółce nie powstaje dochód do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów. W ocenie tut. organu przesądzające znaczenie ma pierwsza część przepisów art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) zawierająca ogólną definicję dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, zgodnie z którą jest nim dochód faktycznie uzyskany z udziału. Użycie określenia faktycznie niewątpliwie oznacza, że chodzi o dochód rzeczywisty, a nie jedynie hipotetyczny. A zatem tylko taki dochód z umorzenia udziałów jest podlegającym opodatkowaniu podatkiem dochodowym z tytułu udziału w zyskach osoby prawnej, który został faktycznie uzyskany przez udziałowca. Ewentualny przyrost wartości udziałów może być uznany jedynie za dochód potencjalny, który może być zrealizowany przez udziałowca dopiero przy wypłacie dywidendy i przy likwidacji spółki (na skutek partycypacji w zysku i udziału w kwocie likwidacyjnej), a także przy sprzedaży udziałów.
Reasumując umorzenie przez spółkę z o.o. własnych udziałów wcześniej przez nią wykupionych, bez obniżenia kapitału zakładowego (buy-back), nie powoduje powstania obowiązku podatkowego z tytułu dochodu z udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Natomiast w kwestii dotyczącej powstania obowiązku podatkowego po stronie Spółki, która skupuje udziały w celu ich umorzenia Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lublińcu wyjaśnia:
Skupowanie przez Spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia bez obniżenia kapitału zakładowego (operacja tzw. buy-backu) nie powoduje powstania po stronie spółki obowiązku podatkowego ponieważ poprzez kupowanie, a potem umarzanie udziałów spółka nie osiąga żadnego dochodu.
Reasumując czynność nabycia przez spółkę własnych udziałów w celu ich umorzenia jest podatkowo obojętna.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach (adres do korespondencji: Izba Skarbowa w Katowicach Ośrodek Zamiejscowy w Bielski-Białej - 43-300 Bielsko-Biała ul. Traugutta 2a) w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.
Zażalenie podlega opłacie skarbowej.