Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.08.2004, sygn. IIIMUS.WD/423/61/04, Trzeci Mazowiecki Urząd Skarbowy w Radomiu
Temat interpretacji
Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:
- w ramach prowadzonej działalności produkcyjnej, nabywa różnego rodzaju elementy plastikowe oraz elementy opakowań do produkowanych przez siebie wyrobów,
- z jednym z dostawców przedmiotowych elementów Spółka zawarła porozumienie handlowe na mocy, którego zobowiązała się do złożenia określonego /wartościowo/ pułapu zamówień.
W celu zaspokojenia zapotrzebowania Spółki dostawca ten dokonał wydatków inwestycyjnych,
- z uwagi na szereg okoliczności, w tym spadek
popytu na wyroby Spółki, złożone zamówienia nie osiągnęły wartości zakładanego pułapu i spółka, stosownie do przyjętych ustaleń, została obciążona karą umowną.
Biorąc pod uwagę stan faktyczny przedstawiony w piśmie przez spółkę, wyjaśniam, że zagadnienie kosztów reguluje art. 15 i art. 16 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych /jedn. tekst Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm./ Ww. ustawa w art. 15 definiuje pojęcie kosztów uzyskania określając je jako koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów - zatem tak sformułowane pojęcie wskazuje na możliwość elastycznego stosowania tego przepisu w zależności od okoliczności faktycznych sprawy. Natomiast w art. 16 ust. 1 ustawodawca zawarł listę wyłączeń kosztów nie mogących stanowić kosztów uzyskania przychodów, wśród których w pkt 22 cyt. artykułu wskazano określone rodzaje odszkodowań i kar umownych a mianowicie kary umowne i odszkodowania:
-z tytułu wad dostarczonych towarów,
wykonanych robót i usług,
-z tytułu zwłoki w dostarczeniu towaru wolnego od wad,
-z tytułu zwłoki w usunięciu wad towarów albo wykonanych robót i usług.
Unormowania zawarte w powyższych przepisach podatkowych stanowią, że kary umowne i odszkodowania związane z prowadzoną działalnością, co do zasady, są kosztem uzyskania przychodu, z wyjątkiem kar umownych i odszkodowań z określonych w art. 16 ust. 1 pkt 22 ustawy.
W świetle obowiązujących przepisów, kary umowne za nie zrealizowanie przez odbiorcę-zgodnie z przyjętymi w umowie ustaleniami-określonego wartościowo pułapu zamówień, nie są wymienione w art. 16 ust. 1 pkt 22 przedmiotowej ustawy jako wydatki nie będące kosztem uzyskania przychodu.
W związku z powyższym, stanowisko spółki zawarte w przedmiotowym piśmie jest prawidłowe, ponieważ spółka na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów zapłaconą karę, po spełnieniu warunku, że będą to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów oraz że pomiędzy tymi wydatkami, a osiągniętym przychodem zachodzi związek przyczynowy a wydatek ten ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu