Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8 poz. 60 z późniejszymi zmianami) oraz art. 15 ust. 1, art. 16 ust. 1 pkt 57 i 57a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późniejszymi zmianami) - Naczelnik Podkarpackiego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie, po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 02.11.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 08.11.2006 r.), uzupełnionego pismem z dnia 11.12.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 13.12.2006 r.) o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania czy wypłacone kwoty nagród na poczet udziałów, które zakupią pracownicy, oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią koszt uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych postanawia uznać że, w przedstawionym stanie faktycznym stanowisko zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Pismem z dnia 02.11.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 08.11.2006 r.), uzupełnionym pismem z dnia 11.12.2006 r. (wpływ do tut. Urzędu w dniu 13.12.2006 r.) Spółka zwróciła się o udzielenie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie dotyczącej uznania czy wypłacone kwoty nagród na poczet udziałów, które zakupią pracownicy oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenie społeczne stanowią koszt uzyskania przychodów zgodnie z ustawą o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedstawiając stan faktyczny Spółka podała, że zamierza dokonać wypłaty nagród dla pracowników na uczestnictwo w zakupie udziałów V. Nagrody Zarządu Spółki zostały przewidziane w Zakładowym Zbiorowym Układzie Pracy dla pracowników Spółki, który stanowi między innymi, że... ustala się fundusz nagród Zarządu Spółki w wysokości 5% funduszu płac z przeznaczeniem na wewnętrzne rozwiązania motywacyjne. Nagrody, o których mowa, wypłacone będą ze środków obrotowych Spółki. Od wypłaconych nagród zostanie pobrana zaliczka na podatek dochodowy od osób fizycznych oraz składki na ubezpieczenia społeczne. Wypłata nagród ma ścisły związek z przychodami, gdyż otrzymają je pracownicy co pozwoli im na zakup udziałów i jednocześnie wpłynie na identyfikację pracownika ze Spółką.

Według Spółki, zgodnie z art. 15 ust. 1 wskazanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Spółka stoi na stanowisku, że kwota wypłaconych nagród stanowić będzie koszt uzyskania przychodów.

Odnosząc się do powyższego tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje.

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Powołane powyżej przepisy art. 15 ustawy o podatku dochodowym wskazują, co należy rozumieć przez koszty uzyskania przychodów. Są to wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Zasada ta dotyczy również wynagrodzeń wypłacanych przez podatnika. Oznacza to, iż wszystkie uzasadnione wydatki, ponoszone na rzecz pracowników w celu osiągnięcia przychodów, są uznawane za koszt uzyskania przychodów. Takim kosztem nie są jednak wydatki wyłączone z kosztów uzyskania przychodów wymienione w art. 16 powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w którym ustawodawca określił katalog wydatków, które nawet pomimo ich poniesienia w celu osiągnięcia przychodów, w rozumieniu przepisów podatkowych nie mogą być uznane za koszt uzyskania przychodów. Między innymi nie stanowią kosztów uzyskania przychodów, stosownie do treści art. 16 ust. 1 pkt 57 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych niewypłacone, niedokonane lub niepostawione do dyspozycji wypłaty, świadczenia oraz inne należności z tytułów określonych w art. 12 ust. 1 i 6, art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, z późniejszymi zmianami), a także zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego wypłacane przez zakład pracy. W myśl art. 16 ust. 1 pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów również nieopłaconych do Zakładu Ubezpieczeń Społecznych składek, z zastrzeżeniem pkt 40, określonych w ustawie z dnia 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek.

Jak wynika z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, wypłacone (ze środków obrotowych Spółki) pracownikom, mające charakter uznaniowy, nagrody pieniężne na zakup udziałów, wiążą się z prowadzoną działalnością gospodarczą i wynikają z uregulowań przyjętego regulaminu Zakładowego Zbiorowego Układu Pracy.

Wobec powyższego, według oceny tut. organu podatkowego wypłacone pracownikom kwoty nagród oraz pobrany od tych kwot podatek dochodowy od osób fizycznych i naliczone składki na ubezpieczenie społeczne przy uwzględnieniu wskazanych powyżej przepisów art. 16 ust. 1 pkt 57 i pkt 57a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią koszt uzyskania przychodów.

Biorąc powyższe pod uwagę uznać należy, iż przedstawione we wniosku stanowisko Spółki jest prawidłowe.