Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 26.10.2005, sygn. 1471/DPD1/423/77/05/MK, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki z dnia 09.08.2005r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, tj. czy Spółce przysługuje prawo do zaliczenia w koszty uzyskania przychodu odsetek od pożyczki zaciągniętej i w całości wydatkowanej za zakup akcji, w momencie zapłaty lub kapitalizacji tych odsetek aż do całkowitej spłaty zadłużenia i niezależnie od tego, czy po dokonaniu zakupu zostanie dokonane połączenie Spółki z podmiotem, którego akcje zostały nabyte, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny
postanawia:
- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.
UZASADNIENIE
Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka X należy do grupy zajmującej się produkcją cementu. W celu ograniczenia kosztów administracyjnych, została podjęta decyzja o połączeniu spółek, w drodze przejęcia Spółki Y przez Spółkę X. Aby móc zastosować uproszczoną procedurę przejęcia zgodnie z art. 526 par. 6 kodeksu spółek handlowych, przed dokonaniem połączenia Spółka X nabędzie akcje Spółki Y. Zakup akcji zostanie sfinansowany z pożyczki zaciągniętej i wydatkowanej w całości na ten cel. W efekcie połączenia, przedsiębiorstwo Spółki Y zostanie przeniesione na Spółkę X i wykreślone z rejestru przedsiębiorców bez przeprowadzenia procedury likwidacyjnej.Spółka stoi na stanowisku, iż odsetki od pożyczki na zakup akcji stają się kosztem uzyskania przychodów nie w momencie ich naliczenia, lecz w momencie zapłaty lub kapitalizacji, co wynika z art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop. Zdaniem Spółki w przedmiotowej sprawie nie będą miały także zastosowania przepisy art. 16 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy, zgodnie z którym, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów albo akcji w spółce (...); wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji (...). Dla poparcia swego stanowiska Spółka przytacza pismo Ministerstwa Finansów z dnia 07.08.2002r. Nr PB4/AK-8214-6905-192/92.W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego przedstawiona przez Stronę argumentacja jest prawidłowa. Zgodnie z treścią art. 16 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce oraz innych papierów wartościowych, a także wydatków na nabycie tytułów uczestnictwa lub jednostek uczestnictwa w funduszach kapitałowych; wydatki takie są jednak kosztem uzyskania przychodu przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia tych wkładów, udziałów, akcji oraz innych papierów wartościowych (...).Użycie przez ustawodawcę określenia "wydatki na nabycie" oznacza, że do kosztów uzyskania przychodów - ale dopiero z chwilą sprzedaży udziałów lub akcji, zalicza się wszelkie koszty bezpośrednio warunkujące nabycie tych udziałów lub akcji, bez których poniesienia nie byłoby możliwe skuteczne nabycie udziałów lub akcji. Do typowych kosztów warunkujących nabycie udziałów lub akcji zaliczyć należy zapłaconą cenę udziałów lub akcji oraz inne koszty bezpośrednio związane z tym zakupem (np. opłaty notarialne, prowizje biura maklerskiego itp.). Natomiast odsetki od pożyczek i kredytów zaciągniętych na zakup akcji związane są ze źródłem finansowania tego rodzaju wydatków. W związku z tym odsetki od takich pożyczek i kredytów nie stanowią wydatków na nabycie (objęcie) udziałów (akcji), niewątpliwie jednak pozostają w związku z przychodami podatnika, dlatego też na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdop, stanowiącego, iż nie uważa się za koszt uzyskania przychodów naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów), odsetki, o których mowa we wniosku są kosztem uzyskania przychodów w momencie ich zapłaty lub kapitalizacji. Powyższe stanowisko jest zgodne z interpretacją Ministra Finansów wydaną w trybie art. 14 § 1 pkt. 2 ustawy Ordynacja podatkowa (pismo nr PB4/AK-8214-6905-192/02 z dnia 07.08.2002r.).Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie.Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.
P o u c z e n i e
Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa). Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w terminie 7 dni od daty jego doręczenia (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa).