Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

2 września 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 2 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z – brak daty sporządzenia (wpływ 6 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A.B (dalej: Wnioskodawczyni) jest polskim rezydentem podatkowym, posiadającym nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) (dalej: ustawa o PIT).

Wnioskodawczyni od 28 lat zamieszkuje w nieruchomości będącej domem jednorodzinnym, która była wspólną własnością majątkową Wnioskodawczyni i męża. Nieruchomość zlokalizowana jest w Polsce, w województwie (…).

Wnioskodawczyni wraz z mężem, wychowywała w domu siedmioro dzieci, które w większości usamodzielniły się i wyprowadziły z domu rodzinnego. Wnioskodawczyni wraz z mężem, jeszcze przed śmiercią męża, planowała zakup mniejszej nieruchomości celem zamieszkania w niej i uniknięcia przy tym dużych kosztów utrzymania, które wcześniej, ze względu na zamieszkiwanie w domu rodzinnym wszystkich dzieci, były uzasadnione. Śmierć męża nastąpiła w 2021 r. Po śmierci męża, Wnioskodawczyni zakupiła mniejszą nieruchomość będącą domem jednorodzinnym w stanie deweloperskim. Tym samym, w 2024 r. nabyła prawo własności nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny, zlokalizowany w Polsce, w województwie (…).

Z uwagi na brak środków na wykończenie zakupionego domu, nigdy w nim nie zamieszkała. Ponadto, Wnioskodawczyni zrezygnowała z zamieszkania w nowej nieruchomości również z uwagi na fakt, że wymagałoby to ponoszenia dużych kosztów utrzymania oraz nakładu pracy (sprzątanie, utrzymywanie ogrodu itd.), co po śmierci męża stało się dla Wnioskodawczyni dużym ciężarem.

Wnioskodawczyni zdała sobie sprawę, że w przyszłości koszty utrzymania domu będą zbyt wysokie. Zdecydowała się zatem na sprzedaż zakupionego wcześniej domu, w takim samym stanie (stanie deweloperskim), w jakim został zakupiony. Sprzedaż domu nastąpiła w marcu 2025 r. i miała miejsce przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie. Nieruchomość nie była składnikiem majątku wykorzystywanym w działalności gospodarczej, tym samym sprzedaż nie nastąpiła w ramach wykonywanej działalności gospodarczej. Środki ze sprzedaży domu zostały przeznaczone na zakup mieszkania. Powodem zakupu mieszkania był fakt, iż Wnioskodawczyni doszła do wniosku, że na starość będzie chciała mieszkać w mieszkaniu, którego koszty utrzymania są zdecydowanie mniejsze oraz mniej jest obowiązków w związku z jego utrzymaniem.

Wnioskodawczyni wydatkowała środki na zakup mieszkania w ciągu 3 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło zbycie domu. W kwietniu 2025 r. Wnioskodawczyni nabyła bowiem prawo własności nieruchomości stanowiącej lokal mieszkalny w budynku zlokalizowanym w Polsce, w województwie (…). Mieszkanie nie stanowi nieruchomości nabywanej na cele rekreacyjne. Wnioskodawczyni obecnie nie ma sprecyzowanego, planowanego terminu zamieszkania w lokalu mieszkalnym. Zakupione mieszkanie chciałaby czasowo wynająć, aby było ono utrzymywane i zachowane w należytym stanie użytkowania ogrzewane, wentylowane i nadzorowane, a za rok, dwa lub kilka lat planuje tam przeprowadzkę. Tym samym szykuje sobie zapewnienie bezpiecznego miejsca do życia na przyszłość i docelowo planuje w nim zamieszkać, realizując tym samym własne cele mieszkaniowe.

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:

1.Jaka jest forma prawna zakupionego w 2025 r. mieszkania (np. spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (inny – jaki?))?

Odpowiedź: Jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość.

2.Proszę o skonkretyzowanie:

a)kto, kiedy (w jakich latach), w jaki sposób będzie użytkował mieszkanie zakupione przez Panią w 2025 r.?

Odpowiedź: Planowo od lat 2030-2031 mieszkanie będzie zamieszkane przez Wnioskodawczynię, a do tego czasu Wnioskodawczyni planuje wynająć nieruchomość, jednakże nie jest w stanie wskazać kiedy i kto będzie mieszkał w poszczególnych latach do czasu przeprowadzki Wnioskodawczyni.

b)od kiedy (proszę wskazać przybliżoną datę) zakupione w 2025 r. mieszkanie będzie służyło zaspokojeniu Pani własnych potrzeb mieszkaniowych, tj. od kiedy planuje Pani mieszkać w tym mieszkaniu?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni planuje zaspokoić swoje potrzeby mieszkaniowe w zakupionym mieszkaniu od roku 2030-2031 r.

3.Czy środki ze sprzedaży w marcu 2025 r. zakupionego domu w stanie deweloperskim przeznaczyła Pani w całości na zakup w kwietniu 2025 r. mieszkania będącego przedmiotem złożonego wniosku?

Odpowiedź: Środki ze sprzedaży w marcu 2025 r. zakupionego domu w stanie deweloperskim Wnioskodawczyni przeznaczyła w części na zakup w kwietniu 2025 r. mieszkania będącego przedmiotem złożonego wniosku.

4.Jaki był cel zakupu ww. mieszkania (np. w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych lub potrzeb mieszkaniowych Pani rodziny, lokaty kapitału, późniejszej odsprzedaży w celach zarobkowych, tj. w celu osiągnięcia zysku, lub innym – jakim)?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni dokonała zakupu w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych. Powodem zakupu mieszkania, jak wskazano we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej był fakt, iż Wnioskodawczyni doszła do wniosku, że na starość będzie chciała mieszkać w mieszkaniu, którego koszty utrzymania są zdecydowanie mniejsze oraz mniej jest obowiązków w związku z jego utrzymaniem.

5.Gdzie obecnie realizuje Pani własne cele mieszkaniowe?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni od 28 lat zamieszkuje w nieruchomości będącej domem jednorodzinnym, w województwie (…), która była wspólną własnością majątkową Wnioskodawczyni i męża. Po śmierci męża dom został odziedziczony przez Wnioskodawczynię oraz siódemkę dzieci pochodzących z małżeństwa Wnioskodawczyni. Podkreślenia jednak wymaga fakt, że nieruchomość w której zamieszkuje Wnioskodawczyni jest łącznie własnością ośmiu osób i nie wiadomo jaka zostanie podjęta decyzja co do jej przeznaczenia w najbliższych latach.

6.Czy posiada Pan inne lokale mieszkalne lub budynki mieszkalne oprócz wymienionego we wniosku mieszkania nabytego w kwietniu 2025 r.? Jeżeli tak, proszę wskazać jakie są to nieruchomości i w jaki sposób są one wykorzystywane?

Odpowiedź: Wnioskodawczyni jest współwłaścicielką razem z siedmiorgiem dzieci domu jednorodzinnego, w województwie (…), która była wspólną własnością majątkową Wnioskodawczyni i męża. Po śmierci męża dom został odziedziczony przez Wnioskodawczynię oraz siódemkę dzieci pochodzących z małżeństwa Wnioskodawczyni. W tym domu Wnioskodawczyni na razie mieszka.

7.Czy w momencie zamieszkania w mieszkaniu zakupionym w kwietniu 2025 r. (będącym przedmiotem złożonego wniosku), będzie Pani dalej właścicielem domu rodzinnego w miejscowości (…), który zakupiła Pani wraz z mężem i od 28 lat w nim zamieszkuje?

Odpowiedź: Na dzień dzisiejszy Wnioskodawczyni nie jest w stanie przewidzieć, czy w momencie, w którym zamieszka w mieszkaniu będzie nadal współwłaścicielką domu jednorodzinnego wraz z siedmiorgiem dzieci. Może się zdarzyć, że do tego czasu dom ten zostanie sprzedany lub w drodze działu spadku przeznaczony jednemu z dzieci. Nie jest to jednak decyzja zależna wyłącznie od niej, ale także od pozostałych siedmiorga dzieci.

Pytanie

Czy w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży domu na zakup mieszkania, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli początkowo zdecyduje się mieszkanie wynająć, a dopiero później w nim zamieszkać?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawczyni, w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży domu na zakup mieszkania, Wnioskodawczyni będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dalej jako: ustawa o PIT, nawet jeśli początkowo zdecyduje się mieszkanie wynająć, a dopiero później w nim zamieszkać.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Wobec powyższego, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości i ww. praw majątkowych następuje przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie i nie zostaje dokonane w wykonywaniu działalności gospodarczej – stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o PIT, od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Art. 30e ust. 2 ustawy o PIT stanowi, że podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Stosownie do art. 19 ust. 1 ustawy o PIT, przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

Według art. 22 ust. 6c ustawy o PIT, koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, z zastrzeżeniem ust. 6d, stanowią udokumentowane koszty nabycia lub udokumentowane koszty wytworzenia, powiększone o udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania.

Z kolei, zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o PIT, za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.

W świetle art. 22 ust. 6e ustawy o PIT, wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.

Na mocy art. 30e ust. 4 ustawy o PIT, po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:

1)dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub

2)dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.

Z art. 30e ust. 5 ustawy o PIT wynika, że dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.

Art. 30e ust. 6 ustawy o PIT stanowi, że przepisy ust. 1-4 nie mają zastosowania, jeżeli:

1)budowa i sprzedaż budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych oraz sprzedaż gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów są przedmiotem działalności gospodarczej podatnika;

2)przychód ze sprzedaży nieruchomości i praw stanowi przychód z działalności gospodarczej lub z działów specjalnych produkcji rolnej w rozumieniu art. 14 ust. 2 pkt 1.

Zgodnie z art. 30e ust. 7 ustawy o PIT, w przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.

Art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT stanowi, że wolne od podatku są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.

Stosownie do art. 21 ust. 25 pkt 1 ustawy o PIT, za wydatki poniesione na cele, o których mowa w ust. 1 pkt 131, uważa się wydatki poniesione na:

a)nabycie budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,

b)nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,

c)nabycie gruntu pod budowę budynku mieszkalnego lub udziału w takim gruncie, prawa użytkowania wieczystego takiego gruntu lub udziału w takim prawie, w tym również z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego, oraz nabycie innego gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, grunt ten zmieni przeznaczenie na grunt pod budowę budynku mieszkalnego,

d)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub remont własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego,

e)rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację na cele mieszkalne własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego

-położonych w państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.

Jak widać, ustawodawca w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT zawarł katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131. Katalog tych wydatków ma charakter zamknięty – jest to wyliczenie enumeratywne.

Z art. 21 ust. 25a ustawy o PIT wynika, że wydatki, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, uznaje się za wydatki poniesione na cele mieszkaniowe, jeżeli przed upływem okresu, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, nastąpiło nabycie własności rzeczy lub praw wymienionych w ust. 25 pkt 1 lit. a-c, w związku z którymi podatnik ponosił wydatki na nabycie.

Zgodnie z art. 21 ust. 26 ustawy o PIT, przez własny budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się budynek, lokal lub pomieszczenie stanowiące własność lub współwłasność podatnika lub do którego podatnikowi przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach. Przez własne budynek, lokal lub pomieszczenie, o których mowa w ust. 25 pkt 1 lit. d i e, rozumie się również niestanowiące własności lub współwłasności podatnika budynek, lokal lub pomieszczenie, jeżeli w okresie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, podatnik nabędzie ich własność lub współwłasność albo spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udział w takich prawach, jeżeli uprzednio prawo takie mu nie przysługiwało.

Art. 21 ust. 27 ustawy o PIT stanowi, że w przypadku ponoszenia wydatków na cele mieszkaniowe w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego albo w Konfederacji Szwajcarskiej, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 131, stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, do uzyskania przez organ podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, na którego terytorium podatnik ponosi wydatki na cele mieszkaniowe.

Ponadto, z art. 21 ust. 28 ustawy o PIT wynika, że za wydatki, o których mowa w ust. 25, nie uważa się wydatków poniesionych na:

1)nabycie gruntu lub udziału w gruncie, prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie, budynku, jego części lub udziału w budynku, lub

2)budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, adaptację lub remont budynku albo jego części

-przeznaczonych na cele rekreacyjne.

Uregulowane w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT zwolnienie od podatku dochodowego w zamierzeniach ustawodawcy realizować ma cel, jakim jest zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika. Wnioskodawczyni zamierza ten cel zrealizować.

Wskazując jako cel mieszkaniowy wydatki poniesione na nabycie lokalu mieszkalnego, ustawa o PIT nie określa, kiedy i jak długo podatnik powinien mieszkać w nabytym lokalu mieszkalnym, żeby nastąpiła realizacja celu mieszkaniowego. Tym samym, zdaniem Wnioskodawczyni, nie ma podstaw do uznania, że nie zrealizuje celu mieszkaniowego w przypadku, gdy nabyła lokal mieszkalny w celu zamieszkania w nim, ale w lokalu tym – z różnych powodów – zamieszka po upływie określonego czasu. W takim przypadku, prawa do zwolnienia nie pozbawia Wnioskodawczyni okoliczność, że przez pewien czas lokal mieszkalny będzie wynajmowany. Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że nie jest zatem przeszkodą dla zastosowania omawianego zwolnienia wynajęcie nieruchomości mieszkalnej osobom trzecim – i to zarówno przed realizacją własnego celu mieszkaniowego, jak i już po tym fakcie. Innymi słowy, nie ma znaczenia kolejność wykonywanych działań. Ważne jest jedynie to, że nieruchomość została nabyta w celu realizacji własnego celu mieszkaniowego – czy to od razu po jej nabyciu, czy też w czasie późniejszym.

Wnioskodawczyni wskazuje, że po sprzedaży domu, nabyła własność nowego lokalu mieszkalnego, w którym zrealizuje i zaspokoi w przyszłości własne potrzeby mieszkaniowe. W takim stanie sprawy, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że cel nabycia lokalu mieszkalnego pozwala uznać, że został on nabyty na własne cele mieszkaniowe w rozumieniu przepisu art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT. Tym samym, wydatkowanie przychodu uzyskanego przez Wnioskodawczynię z odpłatnego zbycia na zakup nowego lokalu mieszkalnego i nabycie jego własności w okresie trzech lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, uprawnia Wnioskodawczynię do skorzystania z ulgi podatkowej wynikającej z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z ust. 25 pkt 1 lit. a ustawy o PIT. Warunkiem skorzystania z tej ulgi podatkowej jest przeznaczenie środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży, która będzie służyła zaspokajaniu własnych potrzeby mieszkaniowych. Należy zatem przyjąć, że zwolnienie ma zastosowanie w każdym przypadku, w którym nieruchomość będzie wykorzystywana na własne cele mieszkaniowe, bez względu na moment, w którym to nastąpi.

Należy również podkreślić, że czasowe i przejściowe wynajmowanie nowego mieszkania będzie wynikało ze względów osobistych Wnioskodawczyni. Wynajem nowego mieszkania nie będzie zmieniał faktu, że za pewien czas będzie ono wykorzystywane przez Wnioskodawczynię do własnych celów mieszkaniowych, co jest podstawowym warunkiem zastosowania zwolnienia.

Przedstawione stanowisko Wnioskodawczyni jest zgodne ze stanowiskiem wyrażonym w podobnych stanach faktycznych, w przytoczonych poniżej interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej.

Interpretacja z 30 grudnia 2024 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.514.2024.2.MD,

Interpretacja z 12 grudnia 2024 r., sygn. 0113-KDIPT2-2.4011.695.2024.2.KK,

Interpretacja z 4 marca 2022 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.13.2022.1.KC:

Interpretacja z 19 listopada 2021 r., sygn. 0112-KDIL2-1.4011.1027.2021.1.AK:

Interpretacja z 4 sierpnia 2021 r., sygn. 0115-KDIT1.4011.373.2021.1.JG:

Interpretacja z 22 marca 2021 r., sygn. 0115-KDIT2.4011.917.2020.1.MD:

Interpretacja z 3 września 2020 r., sygn. 0113-KDWPT.4011.100.2020.1.MG:

Na potwierdzenie stanowiska Wnioskodawczyni, należy przytoczyć również orzeczenia sądów administracyjnych.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 30 sierpnia 2018 r., sygn. akt II FSK 2413/16, w sprawie, w której podatnik przeznaczył część środków uzyskanych z odpłatnego zbycia nieruchomości na nabycie oraz późniejsze wykończenie lokalu mieszkalnego. Podatnik nie wykluczał, że w przyszłości zostanie on oddany w najem.

Wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 29 listopada 2016 r., sygn. akt II FSK 3126/14, w sprawie, w której podatnik zamieszkujący w domu jednorodzinnym po rodzicach, otrzymanym w spadku, który ze względu na koszty utrzymania i stan zdrowia (II grupa inwalidzka) zamierzał sprzedać. Z powodu trudnej sytuacji życiowej (utrata pracy, utrzymanie córki, niski dochód z pracy) zdecydował się wynająć mieszkania zakupione wcześniej za przychody ze zbycia nieruchomości:

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach z 25 października 2017 r.,  sygn. akt I SA/Gl 767/17, w sprawie, w której podatnik zakupił spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, ale w dacie nabycia tego prawa posiadał na własność inny lokal mieszkalny, w którym zamieszkiwał od ponad 2 lat przed nabyciem. Sytuacja życiowa w jakiej się znalazł (sprawowanie osobistej i stałej opieki nad chorymi rodzicami i członkami rodziny w podeszłym wieku) sprawiła, że decyzję o zamieszkaniu w nabytym lokalu podatnik musiał odłożyć w czasie. Aktualne miejsce zamieszkania podatnika znajdowało się w dogodnej dla niego lokalizacji ze względu na celu sprawowania osobistej i stałej opieki nad chorymi członkami rodziny. Nabyty lokal został zatem wynajęty do czasu ustabilizowania się jego sytuacji życiowej, bez określania dokładnych ram czasowych:

Wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 15 lutego 2017 r., sygn. akt III SA/Wa 650/16, w sprawie, w której podatnik zamierzał przejściowo wynajmować lokal osobom trzecim, zanim będzie wykorzystywany przez niego, twierdząc, że stanowić to będzie wykorzystywanie do własnych celów mieszkaniowych:

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa podatkowego oraz linię interpretacyjną i orzeczniczą, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że w przypadku przeznaczenia środków pieniężnych uzyskanych ze sprzedaży domu na zakup mieszkania, będzie uprawniona do skorzystania ze zwolnienia podatkowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nawet jeśli początkowo zdecyduje się mieszkanie wynająć, a dopiero później w nim zamieszkać.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Jednakże wyjaśniam, że zwolnienie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa majątkowego, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych. W sytuacji zatem, gdy przychód z odpłatnego zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego. Natomiast w związku z tym, że tylko część przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia nieruchomości zamierza Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe, to dochód podlegający opodatkowaniu ulegnie proporcjonalnemu zmniejszeniu o dochód zwolniony od podatku.

W konsekwencji zwolnieniu podlegał będzie dochód uzyskany ze sprzedaży wskazanej we wniosku nieruchomości mieszkalnej w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zaznaczam, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym. Ponosi Pani ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisem stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Ponadto, odnosząc się do powołanych przez Panią w przedmiotowym wniosku wyroków sądów, wyjaśniam, że powołane wyroki są rozstrzygnięciami w indywidualnych sprawach, osadzonych w określonych stanach faktycznych i tylko do nich się zawężają. Zatem wskazane we wniosku wyroki sądów nie mają wpływu na podjęte w niniejszej interpretacji rozstrzygnięcie.

W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych zauważam, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Końcowo zauważam, że publikator ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazany przez Panią we wniosku: t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 – jest nieprawidłowy. Tekst jednolity ww. ustawy opublikowany został w Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.