Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 216 . art. 14 a. § 4 i art. 15 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa /Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz. 60 / w związku ze złożonym wnioskiem z dnia 17.01.2005r. / wpływ do Urzędu 18.01.2005r./ o udzielenie interpretacji podatkowej co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów postanawia uznać za słuszne stanowisko Spółki przedstawione we wniosku

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z przedstawionym stanem sprawy Spółka miała zobowiązania wyrażone w walucie obcej z tytułu nie zrealizowanych akredytyw. W wyniku transakcji sprzedaży towarów tej samej firmie powstała należność w walucie obcej. Strony uzgodniły, że wzajemne rozrachunki zostają rozliczone na zasadzie kompensaty, w wyniku której powstały różnice kursowe.Pytanie podatnika brzmi : Czy dodatnie różnice kursowe powstałe przy kompensacie rozrachunków są przychodem podatkowym.

W myśl przepisów art. 12 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm. ) przychodami są w szczególności uzyskane pieniądze w tym również różnice kursowe. Ponadto art. 12 ust. 3 stanowi , że jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów ustalonego przez bank z którego usług korzysta uzyskujący przychód oraz zastosowania kursu średniego ustalonego przez Narodowy Bank Polski ( NBP ) z dnia uzyskania przychodu. Dzień uzyskania przychodu, to dzień w którym przedmiotowe świadczenia zostało pozostawione do dyspozycji odbiorcy.

Jednocześnie zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 . Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg średnich kursów ogłaszanych przez NBP z dnia poniesienia kosztu. Zgodnie z art. 15 ust.1 in fine, gdy koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego korzystał ponoszący koszt, oraz zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia zarachowani kosztów.
Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa podatkowego uznać należy, iż różnice kursowe mające wpływ na przychody i koszty podatkowe powstają jedynie w przypadku płatności dokonywanych drogą faktycznego transferu walut. Różnice kursowe mają bowiem charakter kasowy (realny) i powstają poprzez przywrócenie zmiennych kursów walut w stosunku do złotego.W przestawionym stanie faktycznym, dewizy nie wpływają na rachunek bankowy Spółki, tym samym nie powstają różnice kursowe wpływające na przychody i koszty w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Potracenie ( kompensata) jest formą likwidacji istniejącego stanu prawnego, prowadzącą do umorzenia wzajemnych należności i zobowiązań. W skutek potrącenia, wierzytelności umarzają się nawzajem do wysokości niższej ( art. 498 § 2 z dnia 23 kwietnia 1964r,. Kodeks cywilny Dz. U. Nr 16 poz. 93 ze zm.) . W wyniku potrącenia ( kompensaty) nie dochodzi jednak do faktycznej zapłaty dokonanej w pieniądzu a jedynie do zaliczenia jednej wierzytelności na poczet drugiej, co skutkuje zaspokojeniem wierzyciela.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów zauważa, że różnice kursowe powstałe między dniem zarachowania kosztu, a dniem kompensaty należności (zobowiązań), jako różnice niezrealizowane mogą zostać uwzględnione wyłącznie w rachunku bilansowym. Ponieważ w przypadku kompensaty nie następuje zapłata w formie pieniężnej, brak jest podstaw do wyceny wierzytelności podlegających potraceniu według kursu obowiązującego w dniu dokonania tej operacji, co powoduje, iż nie powstają różnice kursowe mające wpływ na wysokość przychodów bądź kosztów podatkowych.

Powołane na wstępie przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych znajdują zatem zastosowanie jedynie wówczas, gdy dochodzi do faktycznej zapłaty- faktycznego transferu walut.

Na postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego Urzędu w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia.