Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Górna, działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4, ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), w brzmieniu obowiązującym do dnia 30 czerwca 2007 r., w związku z art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590), uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione przez Szkołę w piśmie z dnia 21 maja 2007 r., w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - stosownie do swej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Interpretacja, o której mowa powyżej następuje w drodze postanowienia i dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

W dniu 21 maja 2007 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek Szkoły w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Zapytanie dotyczy zakresu stosowania art. 15 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w odniesieniu do kosztów poniesionych przez założyciela szkoły z tytułu wydatków poniesionych w 2006 r. na założenie i reklamę szkoły oraz zakup środka trwałego - recepcji.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Szkoła została wpisana do rejestru uczelni niepublicznych i związków uczelni niepublicznych w dniu 02 lutego 2007 r. W 2006 r. założyciel Szkoły - Spółka z o.o. poniósł wydatki dot. założenia i reklamy Szkoły (ogłoszenia, ulotki, plansze reklamowe, wynagrodzenia osobowe i bezosobowe, składki ZUS, podróże służbowe, opłaty za wniosek w sprawie rejestracji Szkoły i pozostałe koszty dotyczące jej uruchomienia) oraz zakupu środka trwałego - recepcji. W/w koszty Spółka zamierza sprzedać Szkole na podstawie faktury VAT.

Zdaniem Szkoły powyższe koszty poniesione przez założyciela szkoły, w myśl przepisów art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych, są kosztami uzyskania przychodów Szkoły ponieważ cyt.: bezpośrednio przełożyły się na uzyskanie przychodów przez Szkołę w miesiąc po jej zarejestrowaniu. Wg Szkoły świadczy o tym także fakt, że koszty poniesione przed zarejestrowaniem podmiotu przez założyciela i wniesione do zarejestrowanego podmiotu nie zostały wymienione w kosztach nie stanowiących kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych).

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź Górna, po sprawdzeniu, że spełnione zostały warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 cyt ustawy Ordynacja podatkowa udziela poniższej informacji:

Zgodnie z przepisami art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Można wskazać następujące warunki, które muszą zostać spełnione, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu:

- wydatek został poniesiony przez podatnika (co oznacza, że został pokryty z zasobów majątkowych podatnika),

- wydatek poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- nie został wymieniony w katalogu negatywnym zawartym w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych,

- został właściwie udokumentowany.

Określenie tego, co można uznać za wydatek stanowiący koszt uzyskania przychodów, uzależnione jest od stwierdzenia istnienia pomiędzy wydatkiem i przychodem związku przyczynowo skutkowego, a ocena ta musi być dokonana pod kątem racjonalności działania podatnika, przy stanie jego wiedzy na moment poniesienia wydatku dla osiągnięcia przychodu.

Fakt przeniesienia ciężaru kosztów w postaci: ogłoszeń, ulotek, plansz reklamowych, wynagrodzeń, składek ZUS, podróży służbowych, opłaty za wniosek w sprawie rejestracji Szkoły związanych z założeniem i reklamą Szkoły, jak również wydatku na zakup środka trwałego recepcji na Szkołę przez jej założyciela, nie stanowi po stronie Szkoły podstaw do zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu art. 15 ust. 1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W prawie podatkowym obowiązuje bowiem zasada, że prawa i obowiązki podatkowe podatników są kształtowane wyłącznie przez przepisy prawa podatkowego i nie mogą być modyfikowane poprzez czynności cywilnoprawne dokonywane przez podmioty tego prawa.

Podkreślić przy tym należy, że wydatki wyżej wymienione nie zostały poniesione przez Szkołę, lecz przez jej założyciela, a ponadto poniesione zostały przed zarejestrowaniem i rozpoczęciem działalności Szkoły. Nie można zatem stwierdzić, że zostały spełnione przesłanki określone w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, odnosząc się do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego należy stwierdzić, że wydatki poniesione przez założyciela Szkoły na jej założenie i reklamę oraz zakup środka trwałego - recepcji, a następnie przeniesione na Szkołę na podstawie faktury Vat, nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów Szkoły, w rozumieniu przepisów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.