Temat interpretacji

W piśmie Spółki sformułowany został następujący stan faktyczny:

Wnioskująca, będąca jednocześnie płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego od dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, posiada rok podatkowy inny niż kalendarzowy. Wspomniany rok podatkowy rozpoczął się przed dniem 01.01.2004r. W 2004r. Wnioskująca wypłaciła udziałowcowi będącemu osobą prawną, dywidendę z podziału zysku za 2003r.

Przepisy nowelizujące ustawę o podatku dochodowym od osób prawnych (podwyższające stawkę podatku od dochodów z tytułu udziałów w zyskach osób prawnych do 19%) weszły w życie od 01.01.2004r. i mają zastosowanie do dochodów uzyskanych od tego dnia. W swym zapytaniu Podatnik podniósł, iż przepis art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003r., wprowadzającej zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że podatnicy posiadający inny niż kalendarzowy rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004r., do końca tego roku podatkowego stosują stare przepisy. Korzystając z powołanych regulacji, z wypłaconej kwoty potrącony został zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 15% przychodu.

W oparciu o powyższy stan faktyczny Wnioskująca przedstawia wątpliwości dotyczące prawidłowości zastosowanej stawki zryczałtowanego podatku dochodowego od wypłaconej dywidendy.

W przedstawionym powyżej stanie faktycznym zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), stosownie do którego dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4a i 4b, jest dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału (akcji) (...);

- art. 26 ust. 1 wskazanej ustawy, zgodnie z którym, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych (...) w art. 22, są obowiązane jako płatnicy pobierać, (...), w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat;

- art. 1 pkt 18 lit. a) ustawy dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202, poz. 1957), wprowadzający zmiany do przepisów art. 22 ust. 1 ustawy podatkowej. Według znowelizowanej regulacji podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2, ustala się w wysokości 19 % uzyskanego przychodu;

- art. 10 powołanej ustawy z dnia 12 listopada 2003r., w którym stanowi się, że ustawa (w/w) wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 2004 r. i ma zastosowanie, z zastrzeżeniem art. 4, do dochodów uzyskanych (strat poniesionych) od tego dnia, (...);

- art. 4 powyżej wskazanej ustawy, stosownie do którego podatnicy, u których rok podatkowy jest inny niż kalendarzowy i rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004 r., stosują do końca przyjętego przez siebie roku podatkowego przepisy ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2003 r.

W przedstawionym stanie faktycznym, biorąc pod uwagę powołane powyżej przepisy prawa podatkowego organ podatkowy wyjaśnia, iż jedną ze zmian wprowadzonych ustawą z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1957) było zwiększenie stawki podatkowej podatku od dywidend (art. 22 ustawy).

Przepisy obowiązujące do 31 grudnia 2003r. przewidywały, że podatek od dochodów z dywidend oraz z innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, mających siedzibę na terytorium RP, co do zasady opodatkowany był stawką 15% .

Od 1 stycznia 2004r. w przepisach tych znalazła się jedna, ale za to dość istotna zmiana. Stawka podatku wynosi nie 15%, ale 19% przychodu.

Dla powstania obowiązku podatkowego z tytułu dywidendy decydującym jest moment wypłaty (art. 10 ust. 1, w związku z art. 26 ust. 1 ustawy podatkowej), zatem dywidendy wypłacone po 1 stycznia 2004r. będą opodatkowane 19% stawką, nawet jeżeli są one wypłacane z zysków pochodzących z lat poprzedzających rok 2004 (art. 10 ustawy z dnia 12 listopada 2003r.).

Przepisy art. 4 ustawy z dnia 12 listopada 2003r., wprowadzającej zmiany do ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, stanowią, iż podatnicy posiadający inny niż kalendarzowy rok podatkowy, który rozpoczął się przed dniem 1 stycznia 2004r., do końca tego roku podatkowego stosują stare przepisy. Oznacza to, że dywidendy wypłacone takim podatnikom w okresie od 1 stycznia 2004r. do końca ich bieżącego roku podatkowego, będą opodatkowane 15% stawką. Zauważyć należy, iż w kwestii stosowania niższej stawki podatkowej decydujące znaczenie ma rok podatkowy podatnika. Rok podatkowy przyjęty przez płatnika nie ma wpływu na wysokość stawki zryczałtowanego podatku dochodowego stosowanejprzy wypłacie dywidendy.