Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę Udziałów na rzecz Nabywcy będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie oceny skutków opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 kwietnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia czy transakcja sprzedaży udziałów będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych.

Z uwagi na braki formalne wniosku, wezwaliśmy Państwa, pismem z 28 lipca 2022 r. o ich uzupełnienie. Wezwanie zostało odebrane 9 sierpnia 2022 r., uzupełnienie do ww. wniosku wpłynęło 16 sierpnia 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawcą jest osoba prawna (spółka z ograniczoną odpowiedzialnością) z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będąca polskim rezydentem podatkowym (dalej „Wnioskodawca”).

Wnioskodawca jest udziałowcem w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, będącej polskim rezydentem podatkowym (dalej „Spółka”), w której aktualnie posiada ponad 50% udziałów. Spółka została zawiązana w lipcu 2020 roku i do 31 stycznia 2022 roku Wnioskodawca posiadał 100% udziałów w Spółce. W dniu 31 stycznia 2022 r. został zarejestrowany w rejestrze przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego podział spółki PW sp. z o.o. (dalej „PW”) przez przeniesienie części majątku PW związanego z działalnością fitness na Spółkę (dalej „Podział”). W związku z Podziałem Spółka wyemitowała 62.200 nowych udziałów, które zostały przydzielone dotychczasowym udziałowcom PW, w tym Wnioskodawcy, w proporcji do dotychczas posiadanych udziałów w PW. Tym samym aktualnie Spółka posiada ponad 50% udziałów w kapitale Spółki (dalej „Udziały”). W ramach Podziału spółki PW i przeniesionego na Spółkę majątku, przeniesione zostało również na Spółkę 100% udziałów w spółce zależnej JF sp. z o.o. (dalej „JF”). W ramach kolejnego etapu restrukturyzacji, Spółka zrealizowała sprzedaż 100% udziałów w JF do innego podmiotu. Po tej transakcji sprzedaży udziałów w JF, Spółka nie posiada już żadnych udziałów (akcji) w jakimkolwiek podmiocie gospodarczym. W szczególności Wnioskodawca nie będzie posiadał tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze.

W dalszej kolejności, planowana jest sprzedaż przez Wnioskodawcę Udziałów w Spółce na rzecz niepowiązanego podmiotu zewnętrznego (dalej „Nabywca”). Na co najmniej 5 dni przed dniem sprzedaży Udziałów przez Wnioskodawcę na rzecz Nabywcy, Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, z późn. zm.; dalej „CITU”), które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 24o ust. 2 CITU, tj.:

1)imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy sprzedaży Udziałów,

2)nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej Spółki, której Udziały będą sprzedawane

3)wskazanie udziału w kapitale Spółki, który będzie przedmiotem sprzedaży,

4)planowaną datę zawarcia umowy sprzedaży Udziałów.

Spółka ani Wnioskodawca nie są i do dnia sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy nie będą spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową. Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a CITU. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4. Udziałów w Wnioskodawcy nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Spółka nie jest, bezpośrednio ani pośrednio, właścicielem ani użytkownikiem wieczystym żadnych nieruchomości położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej – zarówno na dzień planowanej sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy, jak i na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu ze sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy.

Wnioskodawca jest właścicielem kilku lokali/budynków które są wynajmowane na rzecz podmiotów zewnętrznych. Drugim segmentem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie sali zabaw dla dzieci (…) – działalność ta prowadzona jest w wynajmowanym lokalu. Trzeci segment działalności stanowi organizowanie finansowania dla projektów realizowanych samodzielnie lub we współpracy z innymi podmiotami.

W piśmie z 11 sierpnia 2022 r. (data wpływu 16 sierpnia 2022 r.), stanowiącym uzupełnienie wniosku, Wnioskodawca wskazał, że:

1.W momencie sprzedaży udziałów będzie posiadał nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki, której udziały planuje zbyć;

2.Spółka, której udziały planuje sprzedać Wnioskodawca, w momencie sprzedaży nie będzie posiadała tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze;

3.Nieruchomości Spółki, której udziały planuje sprzedać Wnioskodawca, położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, będą stanowiły w momencie sprzedaży, bezpośrednio lub pośrednio, mniej niż 50% wartości aktywów tej Spółki.

Pytanie

Czy transakcja polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę Udziałów na rzecz Nabywcy będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

W ocenie Wnioskodawcy transakcja polegająca na sprzedaży przez Wnioskodawcę Udziałów na rzecz Nabywcy będzie zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzasadniając własne stanowisko Wnioskodawca wskazał, że zgodnie z art. 24o ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2021 r., poz. 1800, ze zm., dalej jako: CITU) zwalnia się od podatku dochodowego dochody osiągnięte przez spółkę holdingową z tytułu odpłatnego zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej na rzecz podmiotu niepowiązanego, o którym mowa w art. 11a ust. 1 pkt 3, pod warunkiem złożenia przez spółkę holdingową właściwemu dla niej naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przez dniem zbycia, oświadczenia o zamiarze skorzystania ze zwolnienia.

Jednocześnie zgodnie z art. 24o ust. 2 CITU oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia zawiera:

1)imiona i nazwiska lub nazwy, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej stron umowy;

2)nazwę, adres oraz numer identyfikacji podatkowej spółki zależnej, której udziały (akcje) będą zbywane;

3)wskazanie udziału w kapitale spółki zależnej, który będzie przedmiotem odpłatnego zbycia;

4)planowaną datę zawarcia umowy.

Jak stanowi art. 24o ust. 3 zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, nie ma zastosowania do zbycia udziałów (akcji) krajowej spółki zależnej lub zagranicznej spółki zależnej, jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tych spółek, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, przy czym przepis art. 3 ust. 4 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 24m pkt 1 CITU ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o krajowej spółce zależnej – oznacza to spółkę zależną będącą spółką z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółką akcyjną, będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1.

Przy czym zgodnie z art. 24m pkt 3 CITU ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o krajowej spółce zależnej spółce zależnej – oznacza to spółkę spełniającą łącznie następujące warunki:

a)co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale tej spółki posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności spółka holdingowa, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku,

b)nie posiada więcej niż 5% udziałów (akcji) w kapitale innej spółki,

c)nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

d)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

e)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a.

Jednocześnie zgodnie z art. 24m pkt 2 CITU ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o spółce holdingowej – oznacza to spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością albo spółkę akcyjną będącą podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1, spełniającą łącznie następujące warunki:

a)posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki zależnej,

b)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

c)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

d)prowadzi rzeczywistą działalność gospodarczą, przy czym przepis art. 24a ust 18 stosuje się odpowiednio,

e)udziałów (akcji) w tej spółce nie posiada, pośrednio lub bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

-wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

-wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

-z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego:

1)Spółka jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w Rzeczpospolitej Polskiej, będącą polskim rezydentem podatkowym, o którym mowa w art. 3 ust. 1 CITU,

2)Wnioskodawca posiada bezpośrednio na podstawie tytułu własności ponad 10% udziałów w kapitale Spółki nieprzerwanie przez okres ponad 1 roku,

3)na dzień planowanej transakcji sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy Spółka nie będzie posiadała udziałów ani akcji innych spółek,

4)Spółka nie posiada tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym lub w instytucji wspólnego inwestowania, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną oraz innych praw majątkowych związanych z prawem do otrzymania świadczenia jako założyciel (fundator) lub beneficjent fundacji, trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym lub praw o podobnym charakterze,

5)Spółka nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

6)Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a CITU.

Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca:

1)posiada, nieprzerwanie przez okres co najmniej 1 roku, bezpośrednio na podstawie tytułu własności co najmniej 10% udziałów w kapitale Spółki,

2)nie jest spółką tworzącą podatkową grupę kapitałową,

3)nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i 34a, art. 20 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4,

4)udziałów w Wnioskodawcy nie posiada, pośrednio ani bezpośrednio, udziałowiec (akcjonariusz) mający siedzibę lub zarząd lub zarejestrowany lub położony na terytorium lub w kraju:

a)wymienionym w przepisach wydanych na podstawie art. 11j ust. 2,

b)wskazanym w unijnym wykazie jurysdykcji niechętnych współpracy do celów podatkowych przyjmowanym przez Radę Unii Europejskiej, o którym mowa w art. 86a § 10 pkt 1 Ordynacji podatkowej,

c)z którym Rzeczpospolita Polska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, w szczególności umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy międzynarodowej, stanowiącej podstawę do uzyskania od organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych.

Jednocześnie Wnioskodawca spełnia kryterium prowadzenia rzeczywistej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 24m pkt 2 lit. d) CITU, gdyż:

1)Wnioskodawca jest właścicielem kilku lokali/budynków które są wynajmowane na rzecz podmiotów zewnętrznych,

2)Drugim segmentem działalności Wnioskodawcy jest prowadzenie sali zabaw dla dzieci (…) – działalność ta prowadzona jest w wynajmowanym lokalu,

3)Trzeci segment działalności Wnioskodawcy stanowi organizowanie finansowania dla projektów realizowanych samodzielnie lub we współpracy z innymi podmiotami.

Ponadto, jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego:

1)nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości, bezpośrednio oraz pośrednio, stanowią mniej niż 50% wartości aktywów Spółki – zarówno na dzień planowanej sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy, jak i na ostatni dzień miesiąca poprzedzającego miesiąc uzyskania przychodu ze sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy,

2)sprzedaż Udziałów nastąpi na rzecz Nabywcy, który jest podmiotem niepowiązanym z Wnioskodawcą w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 3 CITU,

3)Wnioskodawca złoży właściwemu dla Wnioskodawcy naczelnikowi urzędu skarbowego, na co najmniej 5 dni przed dniem sprzedaży Udziałów na rzecz Nabywcy, oświadczenie o zamiarze skorzystania ze zwolnienia, o którym mowa w art. 24o ust. 1 CITU, a które to oświadczenie będzie zawierało wszystkie elementy wskazane w art. 24o ust. 3 CITU.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.). Aby interpretacja mogła pełnić funkcję ochronną: Państwa sytuacja musi być zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i muszą się Państwo zastosować do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2022 r., poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.).

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.