1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, stosowanie za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022? 2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane?

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 maja 2022 r. wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący ustalenia, czy:

   - czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, stosowanie za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022,

   - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane.

Uzupełnili go Państwo z własnej inicjatywy pismem z 20 lipca 2022 r., które wpłynęło 25 lipca 2022 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

S Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…), (…), (…), wpisana do rejestru przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego prowadzonego przez Sąd Rejonowy dla (…) w (…), (…) Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem KRS: (…), NIP (…), REGON: (…) (dalej jako: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym, podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca:

    - nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego określonego w ustawie z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r., poz. 1402, ze zm.),

    - nie posiada wyodrębnionego organizacyjnie Działu Badań i Rozwoju (DBR), który prowadzi prace badawczo-rozwojowe (tzw. prace BR),

    - nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Przeważająca działalność gospodarcza Wnioskodawcy znajduje się pod kodem PKD: 62.01.Z.

Działalność związana z oprogramowaniem.

Przedmiot pozostałej działalności przedsiębiorcy to: działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki; wynajem i zarządzanie nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi, badania naukowe i prace rozwojowe.

Wnioskodawca realizuje prace programistyczne dla polskich kontrahentów:

Projekt numer 1.

Zakres: (………..)

Czas trwania: sierpień 2019 roku - luty 2020 roku.

Osoby zaangażowane w projekt: K.B., E.S., D.R., A.P., W.T., W.T. Wnioskodawca sygnalizuje, że wskazane osoby są w 95% zaangażowane w realizację niniejszego projektu.

Przedmiotem niniejszego projektu jest system, wykorzystujący rozwiązania oparte o sztuczną inteligencję (dalej jako: „AI”) do analizowania obrazu z kamer zamontowanych w stacji nalewczej. Analiza obrazu wykonywana w czasie rzeczywistym ma interpretować oraz sygnalizować incydenty w sytuacji z braku odpowiedniej odzieży ochronnej podczas wykonywania procedury tankowania. System po zinterpretowaniu incydentu wysyła w czasie rzeczywistym stosowne powiadomienie do użytkownika oraz zapisuje każdy incydent w bazie danych incydentów, w celu późniejszego raportowania.

Funkcjonalność projektu polega na analizie obrazu wideo w czasie rzeczywistym. Dodatkowo należy wskazać, że sam proces polega na tym, że dane wejściowe w postaci strumienia wideo trafiają do serwera, który analizuje dany strumień i zwraca informacje na temat obiektów rozpoznanych na obrazie oraz jego położenia.

Interpretacja Incydentów poprzez wykorzystanie rozwiązania opartego na Al polega na zdolności systemu do wyciągania odpowiednich wniosków na podstawie analizy obrazu wideo - jako przykład Wnioskodawca wskazuje sytuację, w której zidentyfikowany incydent odzwierciedla znalezienie na obrazie z kamery człowieka, który nie jest ubrany w przyłbicę ochronną.

Zapisanie incydentu w bazie danych incydentów - polegają na wpisaniu wyniku interpretacji do bazy danych z oznaczeniem lokalizacji i czasu wystąpienia. W ramach realizowanego projektu generowane są raporty o incydentach w określonym przedziale czasowym.

Innowacyjność rozwiązania polega na automatycznym powiadomieniu o zaistniałym incydencie - algorytm wywołuje powiadomienie dla użytkownika w momencie zinterpretowania incydentu przez system.

Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej też jako „ustawa o PAIPP”). Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP, twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy Wnioskodawca ma prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Wnioskodawca podkreśla, że przysługują mu wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. W ramach dotychczasowych prac nad technologią nie korzystano z wyników prac osób trzecich.

Projekt numer 2.

Zakres: (……….)

Czas trwania: luty 2020 roku - lipiec 2020 roku.

Osoby zaangażowane w projekt: K.B., W.Tu., W.T. Wnioskodawca sygnalizuje, że wskazane osoby są w 95 % zaangażowane w realizację niniejszego projektu.

Realizowany przez Wnioskodawcę projekt dotyczy innowacji stosowanej w zakresie oświetlenia. Większość opraw oświetleniowych na rynku działa z tradycyjnymi przełącznikami: ON-OFF, które nie są w żaden sposób powiązane z automatycznym sterowaniem, programami lub innymi bardziej zaawansowanymi technologiami.

Proponowanym w projekcie sposobem inteligentnego sterowania zainstalowanymi oprawami jest wykorzystanie istniejących kamer CCTV obsługiwanych przez rozwiązania Al i technologie widzenia komputerowego, które mogą inteligentnie zarządzać intensywnością oświetlenia za pomocą określonego zestawu reguł. Ponadto kamery mogą zapewniać inne funkcje, takie jak śledzenie zasobów. Zadaniem L jest stworzenie systemu łączącego wizję komputerową z systemem sterowania oprawą do automatycznego sterowania natężeniem światła zintegrowanym z platformą (…).

Podczas trwania projektu udokumentowano najważniejszą zmianę w systemie Wnioskodawcy. Opiera się ona na wprowadzeniu funkcjonalności rozdzielnego procesowania jednej klatki jako wiele podrzędnych sub-klatek. Dzięki temu rozwiązaniu produkt Wnioskodawcy uzyskał możliwość analizowania wyznaczonych obszarów klatki jako osobne strumienie wideo. Funkcjonalność ta umożliwia dokładniejsze sterowanie systemami zintegrowanymi oraz zwiększa wydajność procesowania, ponieważ efektywne dane wejściowe dla Al są o wiele mniejsze niż oryginalna klatka.

Dzięki zastosowaniu systemu Wnioskodawcy oraz technologii Al i widzenia maszynowego system automatycznie dostosowuje natężenie światła, uwzględniając parametry, takie jak światło dzienne i zdefiniowane przez użytkownika natężenie światła docelowego. Dane historyczne nie są już potrzebne, ponieważ reakcja na zmiany oświetlenia jest natychmiastowa. Ponadto system zapisuje wszystkie dane odczytu natężenia światła, co umożliwia generowanie raportów. System może współpracować z wieloma kamerami, strefami i kontrolerami światła, umożliwiając ich inteligentne sterowanie i prowadząc do bezpośrednich oszczędności energii. Firma L planuje dalszy rozwój systemu i wdrożeń. Po kolejnych udanych wdrożeniach firma planuje wprowadzić ten produkt do swojej regularnej oferty.

Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP, twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy Wnioskodawca ma prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Wnioskodawca podkreśla, że przysługują mu wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. W ramach dotychczasowych prac nad technologią nie korzystano z wyników prac osób trzecich.

Projekt numer 3.

Zakres: (………….)

Czas trwania: sierpień 2020 roku - stycznia 2022 roku.

Osoby zaangażowane w projekt: K.B., W.Tu., W.T., K.T., D.H., K.Sz., M.R. Wnioskodawca sygnalizuje, że wskazane osoby są w 95 % zaangażowane w realizację niniejszego projektu. Przedmiotem projektu jest prowadzenie prac w zakresie rozwoju systemu PaaS do automatyzacji nadzoru procesów bezpieczeństwa i higieny pracy z wykorzystaniem rozwiązań opartych o Al oraz wizji maszynowej. Rozwiązanie jest skierowane przede wszystkim do zakładów przemysłowych. System stworzony przez Wnioskodawcę to oprogramowanie, które integruje się z istniejącą infrastrukturą CCTV zakładu produkcyjnego. Rozwiązanie wykorzystuje Al do analizowania materiału w czasie rzeczywistym i do wyciągania wniosków. Wynikiem analizy może być wykrycie zdarzeń i potencjalnych zagrożeń. Na przykład: system może sprawdzić automatycznie, czy pracownicy noszą odzież ochrony osobistej (np. kaski lub przyłbice ochronne) lub czy poruszają się po wyznaczonych ścieżkach. Zidentyfikowane zdarzenia są zapisywane w dzienniku zdarzeń, a zainteresowane strony (np. nadzorcy BHP) są o nich powiadamiani w czasie rzeczywistym za pomocą aplikacji webowej stworzonej przez Wnioskodawcę.

Produkt obecnie jest na VII poziomie gotowości technologicznej. System umożliwia analizę wielu strumieni obrazu w czasie rzeczywistym, w celu predykcji i prewencji wypadków.

Wnioskodawca nawiązał współpracę z przedsiębiorstwami produkcyjnymi takimi jak: P, B czy L. Ponadto przeprowadzono demonstrację systemu w ramach 6-miesięcznego programu w rafinerii P w (…). Rezultaty prac wdrożeniowych oceniono jako bardzo dobre. Trwają negocjacje dotyczące zakupu systemu na potrzeby nadzoru BHP w P. W ramach projektu B+R zaplanowano do realizacji 4 zadania:

1. Rozwój ekosystemu zarządzania i trenowania sieci neuronowych do analizy obrazu.

2. Prace w zakresie opracowania systemu testów i porównywania modeli sieci neuronowych do analizy obrazu.

3. Prace w zakresie strategii zarządzania incydentami bezpieczeństwa i higieny pracy.

4. Zarządzanie operacyjne i komercjalizacja.

Celem projektu są prace w zakresie opracowania MVP systemu służącego do automatyzacji nadzoru procesów bezpieczeństwa i higieny pracy z wykorzystaniem sztucznej inteligencji oraz wizji maszynowej. System nie ma bezpośredniej konkurencji na rynku. Rozwiązanie stworzone przez Wnioskodawcę to:

 1. Narzędzie IT do ciągłego i nieprzerwanego nadzoru BHP w zakresie szerokiego katalogu zdarzeń.

 2. System posiadający obecnie zamknięty katalog incydentów, które potrafi rozpoznać. Dotyczą one m.in. odzieży ochronnej, czy poruszania się po wyznaczonej ścieżce.

 3. Kolejne etapy prac w zakresie doskonalenia systemu umożliwią lepsze rozpoznawanie coraz to nowych incydentów. Poszerzenie katalogu wykrywanych zdarzeń zagwarantuje poprawę standardów bezpieczeństwa w zakładach przemysłowych.

System działa w obiegu zamkniętym, w którym kamery obserwują otoczenie. Al podejmuje decyzje na podstawie analizy w czasie rzeczywistym, a także powiadamia zainteresowanych i wykonuje zaprogramowane działania. Dodatkowym atutem jest sposób wdrożenia, który jest zoptymalizowany pod względem kosztów i może być dostosowane do potrzeb klientów.

Produkt można zintegrować z istniejącą infrastrukturą CCTV Początkowe koszty inwestycji są minimalne. Wnioskodawca oferuje kompletne kompleksowe rozwiązanie. Jest to strategiczna przewaga konkurencyjna w stosunku do producentów kamer, opierających swoje rozwiązania o Al oraz firm oferujących wyłącznie API lub SDK.

Podobnie jak pozostałe projekty realizowane przez Wnioskodawcę - projekt numer 3 jest wyjątkowo łatwy w kwestii skalowalności rozwiązania. Wnioskodawca zaplanował prace w zakresie zmian w architekturze systemu, które ułatwią skalowanie systemu. Kluczowe jest zapewnienie elastyczności rozwiązania, co pozwoli na wdrożenie technologii u wielu klientów i szybkie przetwarzanie dużych zbiorów danych.

Koncepcja systemu była wypracowana w toku dyskusji z osobami odpowiedzialnymi za wdrożenie standardów bezpieczeństwa i higienę pracy w dużych zakładach produkcyjnych. Zidentyfikowano kluczowe działania systemu, które powinny obejmować automatyzację w obszarze alertowania oraz raportowania w czasie rzeczywistym.

System wykazuje wysoką skuteczność rozpoznania incydentu/anomalii - obecnie zespół ocenia prawidłowość rozpoznawania incydentów na poziomie 90%. Dalsze trenowanie sieci neuronowej oraz rozwój oparty o rozwiązania Al pozwolą na osiągniecie lepszych rezultatów. Rozwiązanie stworzone przez Wnioskodawcę jest dużo bardziej efektywnym narzędziem niż ludzkie oko. Jednocześnie system jest zdolny do monitorowania BHP przez całą dobę, a także generowania informacji zarządczej na temat stanu bezpieczeństwa w zakładzie przemysłowym.

Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej też jako „PAIPP”). Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy Wnioskodawca ma prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Wnioskodawca podkreśla, że przysługują mu wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. W ramach dotychczasowych prac nad technologią nie korzystano z wyników prac osób trzecich.

Projekt numer 4.

Zakres: (…………………)

* MT sp. z o.o. - projekt był realizowany w ramach Akceleracji S5 z (…) Specjalną Strefą Ekonomiczną S.A.

Czas trwania: luty 2021 roku - końca października 2021 roku.

Osoby zaangażowane w projekt: K.B., W.Tu., W.T., K.T. Wnioskodawca sygnalizuje, że wskazane osoby są w 95 % zaangażowane w realizację niniejszego projektu.

Wnioskodawca zautomatyzował niektóre aspekty kontroli jakości na linii produkcyjnej w celu dostarczenia rozwiązania, które będzie skalowalne we wszystkich fabrykach poprzez znaczne zmniejszenie kosztów i poprawę efektywności. Produkt jest w stanie zwalidować każdą pojedynczą pralkę z wysoką dokładnością, jednocześnie wprowadzając zero opóźnień w procesie produkcji. Projekty wytwarzane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej bezpośrednio przez niego działalności gospodarczej, w ramach współpracy z Kontrahentem, są bowiem rezultatem jego własnej, indywidualnej, twórczej działalności intelektualnej i stanowią utwór podlegający ochronie na podstawie art. 74 ustawy o PAIPP. Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PAIPP, programy komputerowe mogą być wyrażone słowem, symbolami matematycznymi, znakami graficznymi. Na podstawie art. 8 ustawy o PAIPP, twórcy przysługują autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej, jednocześnie w świetle art. 17 ww. ustawy Wnioskodawca ma prawo do korzystania z niego, rozporządzania nim oraz wynagrodzenia za korzystanie z niego. Podkreślenia wymaga, że przedmiotem ochrony na zasadach przewidzianych w powyższych regulacjach jest również utwór w wersji nieukończonej od momentu utrwalenia.

Wnioskodawca podkreśla, że przysługują mu wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. W ramach dotychczasowych prac nad technologią nie korzystano z wyników prac osób trzecich.

Działalność Wnioskodawcy - kwestie ogólne, wymagające podkreślenia na potrzeby opisu niniejszego stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Wnioskodawca podkreśla, że przysługują mu wszelkie autorskie prawa majątkowe do utworu jaki jest rezultatem jego działalności intelektualnej. W ramach dotychczasowych prac nad technologią nie korzystano z wyników prac osób trzecich.

Projekty realizowane przez Wnioskodawcę nie są projektami powtarzalnymi, ponieważ każdy z nich wymaga indywidualnego podejścia, tj. w szczególności odpowiedniego zasobu wiedzy i znajomości technologii oraz ma dotyczyć innego środowiska programowego, sprzętowego lub biznesowego. Projekty realizowane są zgodnie z indywidualnymi ustaleniami i na indywidualne zamówienie kontrahenta.

Należy podkreślić, że w związku z tak wykonywaną działalnością Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze zarówno w kontekście odpowiedzialności za jakość i ewentualne wady świadczonych usług, jak i zmian Kontrahentów, niepewność efektu i metod dojścia do umówionego rezultatu. Wnioskodawca bez wątpienia w ramach działalności gospodarczej prowadzi w sposób systematyczny prace twórcze w celu tworzenia nowych zastosowań przy wykorzystaniu zasobów wiedzy. Bez wątpienia działalność na rzecz danego Kontrahenta polega na tworzeniu nowych zastosowań, które wcześniej w ramach działalności prowadzonej przez niego nie miały miejsca.

Działalność Wnioskodawcy - kwestia zawierania umów przez Wnioskodawcę.

W przypadku, jeżeli w wyniku świadczenia przez Wykonawcę usług na rzecz Wnioskodawcy, efektem prac Wykonawcy będzie utwór podlegający ochronie prawno-autorskiej, Wykonawca z chwilą przekazania Wnioskodawcy tego utworu przenosi na Wnioskodawcę wszelkie prawa majątkowe, w tym całość autorskich praw majątkowych, do tego utworu i jego elementów składowych, a Wnioskodawca prawa te przyjmuje. Każdorazowo przenoszone będą autorskie prawa majątkowe do utworu i jego elementów składowych na wszystkich znanych w dniu przeniesienia polach eksploatacji, m.in. wszystkich polach eksploatacji wskazanych w art. 50 i art. 74 ust. 4 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca zamierza skorzystać z preferencji podatkowej i właściwie rozliczyć odpowiednie koszty kwalifikowane. Spółka wskazuje przy tym, że ponosi koszty związane i wykorzystywane w celach prowadzenia prac badawczo-rozwojowych.

Jednocześnie, w zakresie udokumentowania, że dane wydatki zostały przez Wnioskodawcę poniesione na potrzeby działań badawczo-rozwojowych, celem uniknięcia wątpliwości w tym zakresie Wnioskodawca sygnalizuje, że prowadzi stosowną dokumentację, niezbędną do skorzystania z niniejszej preferencji.

Wnioskodawca jest w stanie wyodrębnić w prowadzonej ewidencji wartość poniesionych kosztów kwalifikowanych za rok 2019 (stosownie od daty rozpoczęcia projektu), rok 2020 oraz rok 2021. Poszczególne koszty można przypisać do każdego z projektów realizowanych w czasie wskazanym szczegółowe w opisie projektów 1-4.

Jednocześnie, na potrzeby oceny prawno-podatkowej Wnioskodawca sygnalizuje, że jest świadomy tego, że nie podlegają odliczeniu w ramach ulgi B+R koszty poniesione na działalność badawczo-rozwojową, jeżeli te zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy względem kosztów kwalifikowanych, o których mowa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, po ich wyodrębnieniu w prowadzonej ewidencji za rok 2019, rok 2020 oraz 2021 Wnioskodawca będzie mógł skorzystać z prawa do odliczenia, tj. zastosowania ulgi B+R. Stosowanie do treści zaprezentowanej przez Wnioskodawcę w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), w uzasadnieniu merytorycznym stanowiącej własne stanowisko Wnioskodawcy prezentuje On szczegóły w zakresie dokumentacji niezbędnej do skorzystania z niniejszej preferencji, powołując się na stosowne przepisy oraz aktualną linię interpretacyjną w niniejszym zakresie.

Zdaniem Wnioskodawcy, skorzystanie z ulgi B+R zależeć będzie bowiem od spełnienia odpowiednich warunków określonych ustawą związanych z identyfikacją kosztów kwalifikowanych i ich wyodrębnieniem w ewidencji, a zatem spełnienie obowiązków wynikających z art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Co istotne, bez realizacji przykładowo wymienionych powyżej Projektów B+R, możliwe byłoby dalsze prowadzenie działalności przez Spółkę, niemniej jednak, podjęcie decyzji w tym obszarze i realizacja tych prac przyczyniła się do znaczącego ulepszenia procesu, wzrostu konkurencyjności na rynku, a tym samym przyniosła oczekiwane przez Spółkę korzyści.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:

 1. są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku, przez Pracowników posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe,

 2. są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy (m.in. notatki ze spotkań, mapy procesów),

 3. mają na celu tworzenie innowacyjnych rozwiązań w kontekście Spółki oraz na rynku

 4. Spółka będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości,

 5. Spółka nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia,

 6. w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, Wnioskodawca wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym,

 7. Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 24a ust. 1b Ustawy PIT, pozwalającą wyodrębnić koszty oraz przychody działalności w zakresie opisanym powyżej,

 8. Spółka nie posiada/nie posiadała statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej,

 9. Spółka nie uwzględnia i nie uwzględni w kosztach Projektów B+R wydatków poniesionych na realizację Projektów B+R, na które otrzymała/otrzyma zwrot w jakiejkolwiek formie,

10.W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów, związanych z realizowanymi Projektami B+R, zaliczane są następujące wydatki:

   - Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników Zespołu, w proporcji, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników,

   - Ponadto Wnioskodawca zamierza uwzględnić również wydatki na wynagrodzenie Pracowników niebędących członkami Zespołu B+R, jednak zaangażowanych w realizację Projektów B+R, w proporcji, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników; m.in. biorących udział w spotkaniach Zespołu B+R, na których podejmowane są decyzje w zakresie nowych modyfikacji/ulepszeń,

   - Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektu B+R,

   - Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R,

11.Działalność Spółki w ramach prowadzonych Projektów B+R jest/będzie działalnością twórczą obejmującą prace rozwojowe, nieobejmującą badań naukowych,

12.Działalność w zakresie Projektów B+R jest/będzie działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń,

13.Do realizacji Projektów B+R Spółka wykorzystywała/wykorzystuje/będzie wykorzystywała materiały biurowe, które są zużywane przez Pracowników wchodzących w skład Zespołu B+R bądź zaangażowanych w realizację Projektów B+R,

14.Działalność w zakresie Projektów B+R prowadzona przez Spółkę:

   - brak jest pewności co do jej wyniku końcowego (działalność w warunkach niepewności),

   - jest ukierunkowana na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów),

   - jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. z późn. zm. w produkcie),

   - prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia).

Działalność prowadzona przez Spółkę w ramach realizowanych Projektów B+R wpisywała się/wpisuje się/będzie się wpisywać w kryteria wskazane poniżej, tj.:

   - brak jest pewności co do wyniku końcowego realizowanych Projektów B+R - ponieważ na moment rozpoczęcia Projektu B+R, a także w jego trakcie, występuje niepewność co do rezultatu prac,

   - jest ukierunkowana na nowe odkrycia, umożliwia pozyskanie nowej wiedzy w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych i ulepszonych procesów - ponieważ celem realizacji Projektów B+R jest, m.in. pozyskanie nowej wiedzy, która przyczyni się do rozwoju nowych koncepcji i pomysłów. Realizacja Projektów B+R ma na celu nowe odkrycia,

   - jest oparta na oryginalnych koncepcjach i hipotezach, nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, o charakterze unikatowym, wykluczającym wszelkie rutynowe, odtwórcze działania - ponieważ realizacja Projektów B+R opiera się na koncepcjach i hipotezach, które są oryginalne. Celem Projektów B+R jest tworzenie nowych, unikatowych rozwiązań, wykluczających odtwórcze działania,

   - prowadzi do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone - ponieważ uzyskane wyniki Projektów B+R mogą być wykorzystane (powtórzone) w przypadku innych projektów. Właściwe udokumentowanie przebiegu Projektu B+R, w tym jego rezultatu, pozwala na wykorzystanie wyników uzyskanych w trakcie realizacji Projektu B+R także w przyszłości.

Pytania

 1. Czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, stosowanie za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022?

 2. Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane?

Stanowisko

Ad. 1.

Czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R spełniają przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Wnioskodawca sygnalizuje, że w tym zakresie oczekuje odpowiedzi do Organu, czy kwalifikacja, którą wskazał Wnioskodawca jest prawidłowa.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej - IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”.

W konsekwencji, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem i projektowaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących. Jak wskazano w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), prace realizowane przez Spółkę przy Projektach B+R mają więc charakter twórczy, oryginalny i indywidualny i są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji.

Działalność Wnioskodawcy spełnia przesłanki do uznania jej za działalność obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, nastawioną na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Dodatkowo należy wskazać, że działalność Wnioskodawcy jest nowatorska, nieprzewidywalna, metodyczna, możliwa do przeniesienia lub odtworzenia. Jednocześnie Wnioskodawca prowadzi działania w sposób systematyczny, a zatem jego działania nie obejmują incydentalnych działań. Między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności”.

Prace związane z realizacją Projektów B+R, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres, działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne, nie są wykonywane w oparciu o określony schemat.

Wnioskodawca podkreśla, że produkt lub technologia są ściśle ustalone, a dotyczące ich koszty prac rozwojowych wiarygodnie określone, techniczna przydatność produktu lub technologii została przez podatnika odpowiednio udokumentowana i na tej podstawie podatnik podjął decyzję o wytwarzaniu tych produktów lub stosowaniu technologii. Podatnik sam decyduje o rozpoczęciu prac rozwojowych oraz o zakończeniu tych prac, których wynik jest pozytywny. Podatnik może również samodzielnie zdecydować o przerwaniu prac rozwojowych, które uznaje za niecelowe czy nieracjonalne. Każda z decyzji podatnika determinuje moment zakończenia prac rozwojowych. Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego prace podejmowane w ramach realizowanych Projektów B+R spełniają przesłanki do uznania ich za działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.

Ad. 2.

Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 2 ustawy o CIT. Za koszty kwalifikowane uznaje się:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo- rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i Przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Wnioskodawca ma zamiar dokonać odliczenia w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono dane koszty kwalifikowane. Oznacza to, że w danym roku podatkowym istnieje uprawnienie do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej w odniesieniu do tych kosztów kwalifikowanych, które zostały rozpoznane jako koszty uzyskania przychodów w tym roku podatkowym.

Wnioskodawca w ramach wykonywanej działalności prowadząc działalność badawczo-rozwojową zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

W opisanym stanie faktycznym (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) Wnioskodawca:

    - poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

    - koszty poniesione na działalność B+R stanowiły i stanowią dla podatnika koszty uzyskania przychodu (CIT),

    - koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych,

    - kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła/nie przekracza limitów określonych w ustawie o CIT,

    - koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie.

W stosownej ewidencji, Wnioskodawca wyodrębnił i wyodrębnia koszty działalności badawczo-rozwojowej. Ewidencja prowadzona jest w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych.

Rozdzielenie prac badawczo-rozwojowych (od rutynowych) wymaga od Wnioskodawcy prowadzenia ewidencji czasu pracy, tj. zestawienia godzin poświęconych w danym miesiącu na określone zadania, przez Pracowników wskazanych w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego).

Czynności wykonywane w ramach poszczególnych Działów można w systematyczny sposób pogrupować, wskazując jednocześnie stosunek liczby godzin wykorzystanych na działalność badawczo-rozwojową do wszystkich godzin pracy danego pracownika (Wnioskodawca w opisie stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego) wskazuje procentowe zaangażowanie pracownika w prace B+R).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z brzmieniem art. 4a pkt 26 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm., dalej: „updop”), przez działalność badawczo-rozwojową należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W myśl art. 4a pkt 27 updop, ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, badania naukowe są działalnością obejmującą:

Ustawodawca w art. 4a pkt 28 updop wyjaśnił, że pod pojęciem „prace rozwojowe” należy rozumieć prace rozwojowe w rozumieniu art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop:

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się:

 1. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a. poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

 2. nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a. nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

 3. ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

 4. odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a. nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

 5. koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

 a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

 b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

 c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

 d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością (art. 18d ust. 3 updop).

Przy czym, w art. 18d ust. 5 updop, zawarto zastrzeżenie, że:

Stosownie do art. 18d ust. 6 updop:

Z art. 18d ust. 7 updop w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r. wynika z kolei, że:

Natomiast, zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

 W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do końca grudnia 2021 r.

Zgodnie z art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą, przyjętą w orzecznictwie jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

1. podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

2. koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

3. koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 i 3 updop,

4. ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

5. w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

6. podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

7. kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

8. koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Ad. 1.

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem pytania oznaczonego we wniosku nr 1, tj. ustalenia, czy czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, stosowanie za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W tym miejscu wskazać należy, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe obejmują nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że działania Spółki, o których mowa we wniosku stanowią działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26 updop. Działania te mają bowiem charakter twórczy, a działalność w zakresie opracowywania, tworzenia nowych rozwiązań, które będą oferowane klientom w postaci nowych produktów ma charakter innowacji produktowej i procesowej. Spółka systematycznie prowadzi działania ukierunkowane na wprowadzenie do sprzedaży nowych produktów bądź ulepszenie już funkcjonujących (będących w sprzedaży), oferowanych klientom rozwiązań. Celem działań Spółki jest również zwiększenie zasobów wiedzy lub wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zatem, słuszne jest stanowisko Wnioskodawcy, że czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R spełniają przesłanki do uznania jej za działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, zgodnie z art. 18d ust. 1 updop.

Podsumowując, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2.

Przedmiotem wątpliwości objętych zakresem pytania nr 2 jest kwestia ustalenia, czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane.

Odnosząc się do zakresu ww. pytania wskazać należy, że Wnioskodawca w przedstawionym opisie sprawy wskazał m.in., że: (…) W odniesieniu do opisanych powyżej prac Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów, związanych z realizowanymi Projektami B+R, zaliczane są następujące wydatki:

  - Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników Zespołu, w proporcji, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników,

  - Ponadto Wnioskodawca zamierza uwzględnić również wydatki na wynagrodzenie Pracowników niebędących członkami Zespołu B+R, jednak zaangażowanych w realizację Projektów B+R, w proporcji, w jakiej czas przeznaczony na realizację Projektów B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy Pracowników; m.in. biorących udział w spotkaniach Zespołu B+R, na których podejmowane są decyzje w zakresie nowych modyfikacji/ulepszeń,

  - Koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej są wykorzystywane w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektu B+R,

  - Koszty materiałów wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.

W pierwszej kolejności odnosząc się do tzw. „kosztów pracowniczych”, zwraca się uwagę, że kwestia dotycząca możliwości zaliczenia wynagrodzeń pracowników, o których mowa we wniosku (osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło) oraz kosztów składek wynikających z ustawy z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych w części sfinansowanej przez Spółkę do kosztów kwalifikowanych została uregulowana w art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a updop.

Z treści art. 18d ust. 2 pkt 1 updop wynika, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu.

Natomiast art. 18d ust. 2 pkt 1a updop stanowi, że za koszty kwalifikowane uznaje się poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzenia osoby zatrudnionej na podstawie umowy o pracę, umowy zlecenia lub umowy o dzieło, która realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1 i pkt 1a updop, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze oraz różnego rodzaju dodatki,  wymienione są wprost w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Należy zauważyć, że pojęcie czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop, odnosi się do czasu faktycznie poświęconego. Zatem, odliczeniu nie będą podlegały kwoty wynagrodzeń oraz składek proporcjonalnie przypisanych do dni nieobecności pracownika, tj. wynagrodzeń za czas urlopu, wynagrodzeń za czas niezdolności do pracy, wynagrodzenia za dni wolne na opiekę nad dzieckiem, oraz wynagrodzenie za inne zwolnienia od pracy – zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych należności, określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, które nie są związane z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik otrzyma wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Nieobecność pracownika oznacza, że nie wykonywał on wówczas faktycznie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy takiego podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R zostało wyraźnie wskazane, że „(…) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracownika (...)”.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), również należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Stosownie do art. 13 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

W świetle powyższego, wskazane we wniosku koszty wynagrodzeń Pracowników Zespołu B+R oraz Pracowników niebędących członkami Zespołu B+R, jednak zaangażowanych w realizację Projektów B+R wraz ze składkami ZUS, które dotyczą ww. pracowników zatrudnionych przy wykonywaniu działalności badawczo-rozwojowej, w wysokości odpowiadającej czasowi ich pracy przeznaczonemu na realizację działalności badawczo-rozwojowej w stosunku do pełnego wymiaru czasu pracy pracownika w danym miesiącu mogą zostać uznane za koszty kwalifikowane, o których mowa w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop, w przypadku, gdy stanowią po ich stronie należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz w art. 13 pkt 8 lit. a updof.

Ponadto Organ wskazuje, że kosztami kwalifikowanymi mogą być również – zgodnie z cytowanym wyżej art. 18d ust. 3 updop – dokonywane w roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Odpisy amortyzacyjne mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

   - zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

   - nie dotyczą środków trwałych/wartości niematerialnych i prawnych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

   - środek trwały/wartość niematerialna i prawna, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Zatem, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Wyjaśnić zatem należy, że powyższe sformułowanie oznacza, że odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, w całości stanowią koszt kwalifikowany, w myśl ww. przepisu, jeżeli składniki te są rzeczywiście wykorzystywane jedynie do działalności badawczo-rozwojowej. Natomiast, w sytuacji, gdy ww. składniki będą częściowo wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej, a częściowo do bieżącej działalności, to w takim przypadku koszty odpisów amortyzacyjnych będą stanowić koszty kwalifikowane, tylko w takiej części, w jakiej środki trwałe i wartości niematerialne i prawne będą służyć prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W świetle powyższego, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawych wykorzystywanych przez Spółkę w działalności badawczo-rozwojowej stanowią/będą stanowiły koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 3 updop, w części w jakiej są wykorzystywane do działalności B+R.

Przechodząc z kolei do kosztów nabycia materiałów bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową jak już powyżej wskazano, zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Z kolei w zakresie interpretacji pojęcia „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2021 r., poz. 217 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

Podsumowując wyjaśnienia związane z warunkami, jakie muszą być spełnione, aby poniesione koszty mogły zostać uznane za koszty kwalifikowane na potrzeby zastosowania ulgi na działalność badawczo-rozwojową, wymienione we wniosku koszty związane z realizowanymi Projektami B+R, stanowiącymi działalność badawczo-rozwojową, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i 3 updop.

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, należy także uznać za prawidłowe.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

   - czynności podejmowane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią działalność badawczo-rozwojową, a w konsekwencji Wnioskodawcy przysługuje prawo do skorzystania z dodatkowego odliczenia w ramach tzw. ulgi badawczo-rozwojowej, stosowanie za rok 2019, 2020, 2021 oraz 2022 jest prawidłowe,

    - Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią koszty kwalifikowane jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

    Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

    Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

  - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

  - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).