Temat interpretacji
Dotyczy ustalenia, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania kapitału zapasowego Spółki utworzonego z zysku wypracowanego w latach poprzednich podatkiem CIT w odniesieniu do Spółki jako podatnika tego podatku.
Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
21 marca 2022 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy ustalenia, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o.w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania kapitału zapasowego Spółki utworzonego z zysku wypracowanego w latach poprzednich podatkiem CIT w odniesieniu do Spółki jako podatnika tego podatku.
Wniosek został w odpowiedzi na wezwanie uzupełniony 29 czerwca 2022 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Udziałowcami spółki jest dwóch wspólników - osoby fizyczne mające rezydencję podatkową w Polsce. Podstawową działalnością spółki jest transport krajowy i zagraniczny. Spółka zatrudnia około 60 pracowników, w tym kierowców i osoby zajmujące się logistyką i administracją . Spółka posiada w księgach rachunkowych po stronie pasywów dwa kapitały, kapitał podstawowy i kapitał zapasowy, utworzony zgodnie z uchwałami wspólników z zysków lat ubiegłych. Wniosek dotyczy przyszłych zdarzenia w sprawie którego nie toczy się postępowanie kontrolne.
Stan przyszły - planowany:
Korzystając z art. 551 § 1 Kodeksu Spółek Handlowych, Spółka planuje przekształcić się w spółkę komandytowo-akcyjną. Niewypłacony zysk z lat ubiegłych zgodnie z uchwałą wspólników był przeznaczany na kapitał zapasowy w celu finansowania bieżącej działalności. Zysk z roku 2021 będzie również przeznaczony na kapitał zapasowy w celu polepszenia płynności finansowej spółki. Takie decyzje wynikały z długiego okresu wyczekiwania na zapłatę naszych należności, a z drugiej strony krótkie okresy w zapłacie zobowiązań własnych, w tym zobowiązań podatkowych. Akcjonariuszami przekształconej spółki będą ci sami udziałowcy tj. osoby fizyczne będące polskimi rezydentami D. B. i A. B . W wyniku przekształcenia akcjonariuszami powstałej spółki będą dotychczasowi udziałowcy, dotychczasowy kapitał podstawowy Spółki w dotychczasowej wysokości będzie stanowił kapitał akcyjny spółki i zostanie przydzielony proporcjonalnie do posiadanych udziałów dotychczasowym wspólnikom spółki. Przekształcenie nie spowoduje zmiany wysokości kapitału podstawowego, ani kapitału zapasowego, który będzie również kapitałem zapasowym w powstałej w wyniku przekształcenia spółce komandytowo-akcyjnej, będącej następcą prawnym spółki z o.o. Cały majątek spółki przekształconej znajdzie się w spółce przekształconej bez żadnych zmian majątkowych w stosunku do stanu majątkowego Spółki z o.o.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 czerwca 2022 r.)
Czy w przypadku zdarzenia przyszłego, to jest przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania kapitału zapasowego Spółki utworzonego z zysku wypracowanego w latach poprzednich podatkiem CIT w odniesieniu do Spółki jako podatnika tego podatku?
(pytanie oznaczone we wniosku Nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w piśmie z 10 czerwca 2022 r.)
Zdaniem Wnioskodawcy, niepodzielone zyski w spółce z o.o. przeznaczone na kapitał zapasowy będą podlegać opodatkowaniu podatkiem CIT na dzień przekształcenia w spółkę komandytowo-akcyjną, a zatem Spółka będzie zobowiązana do zapłaty tego podatku. Zysk przekazany na kapitał zapasowy podlega opodatkowaniu podatkiem CIT jako zysk kapitałowy w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 1992 Nr 21, poz. 86 ze zm.).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zasady przekształcania spółek prawa handlowego regulują przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2020 r. poz. 1526 ze zm.; dalej: „ksh”).
Zgodnie z art. 551 § 1 ksh,
spółka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa, spółka komandytowo-akcyjna, spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, spółka akcyjna (spółka przekształcana) może być przekształcona w inną spółkę handlową (spółkę przekształconą).
Z treści art. 552 i art. 553 ksh wynikają podstawowe skutki przekształcenia, a mianowicie określone w tych przepisach zasady tzw. sukcesji uniwersalnej, w myśl których spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru (dzień przekształcenia). Jednocześnie sąd rejestrowy z urzędu wykreśla spółkę przekształcaną, co oznacza, że następuje przekształcenie formy ustrojowej spółek przy jednoczesnej kontynuacji bytu prawnego.
Na podstawie art. 553 ksh:
spółce przekształconej przysługują wszystkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej. Spółka przekształcona pozostaje podmiotem w szczególności zezwoleń, koncesji oraz ulg, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji albo ulgi stanowi inaczej. Wspólnicy spółki przekształcanej uczestniczący w przekształceniu stają się z dniem przekształcenia wspólnikami spółki przekształconej.
Zgodnie z art. 558 § 1 ksh:
plan przekształcenia powinien zawierać co najmniej:
1) ustalenie wartości bilansowej majątku spółki przekształcanej na określony dzień w miesiącu poprzedzającym przedłożenie wspólnikom planu przekształcenia;
2) określenie wartości udziałów albo akcji wspólników zgodnie ze sprawozdaniem finansowym, o którym mowa w § 2 pkt 4.
W myśl art. 558 § 2 ksh, do planu przekształcenia należy dołączyć:
1) projekt uchwały w sprawie przekształcenia spółki;
2) projekt umowy albo statutu spółki przekształconej;
3) wycenę składników majątku (aktywów i pasywów) spółki przekształcanej;
4) sprawozdanie finansowe sporządzone dla celów przekształcenia na dzień, o którym mowa w § 1 pkt 1, przy zastosowaniu takich samych metod i w takim samym układzie, jak ostatnie roczne sprawozdanie finansowe.
Stosownie do art. 559 § 1 ksh:
plan przekształcenia należy poddać badaniu przez biegłego rewidenta w zakresie poprawności i rzetelności.
Kwestię sukcesji praw i obowiązków podatkowych, związanych z przekształceniem spółek, reguluje Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1450, ze zm., dalej: „OP”).
Zgodnie z art. 93a § 1 OP, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1) przekształcenia innej osoby prawnej,
2) przekształcenia spółki niemającej osobowości prawnej
– wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
Stosownie do art. 93a § 2 OP, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia:
a) innej spółki niemającej osobowości prawnej,
b) spółki kapitałowej;
3) stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia stowarzyszenia zwykłego
Zgodnie z powołanymi przepisami osobowa spółka handlowa zawiązana (powstała) w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej spółki. Spółka przekształcana staje się spółką przekształconą z chwilą wpisu spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie spółek w rozumieniu przepisów Kodeksu spółek handlowych powoduje przeniesienie majątku jednej spółki działającej w określonej formie prawnej na inny podmiot, który dalszą działalność ma prowadzić jako spółka handlowa innego typu. Nie dochodzi przy tym do likwidacji spółki przekształcanej, a jedynie do zmiany jej formy prawnej.
Spółka przekształcana nie jest traktowana jako podmiot likwidowany, gdyż działalność gospodarcza będzie kontynuowana przy wykorzystaniu tego samego majątku przez następcę prawnego, natomiast wspólnik spółki przekształcanej staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej, w związku z tym majątek spółki przekształcanej staje się majątkiem spółki przekształconej.
Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1800 ze zm.; dalej: „ustawa o CIT”) nie zawiera definicji przychodu podatkowego.
Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ww. ustawy przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.
I tak zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o CIT,
przychodami, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Wskazać zatem należy, że za przychód w rozumieniu przepisów prawa podatkowego mogą zostać uznane tylko takie przysporzenie podatnika, które mają charakter definitywny, tj. w sposób bezzwrotny i trwały powiększają jego majątek. Przychody należne to bowiem wszelkiego rodzaju przychody, co do których przysługuje podatnikowi uprawnienie do ich dochodzenia, czyli takie, które wynikają z konkretnego stosunku prawnego. „Należność” odnosi się zarówno do możliwości dochodzenia konkretnego świadczenia oraz do powinności jego spełnienia. Oznacza to, że powstanie przychodów należnych związane jest z powstaniem wierzytelności. Ponieważ wierzytelność to termin wywodzący się z prawa cywilnego, to przychodami należnymi są przychody wymagalne w rozumieniu prawa cywilnego, tj. możliwe do prawnie skutecznego ich dochodzenia. Stanowisko to potwierdzają także przedstawiciele doktryny, w ocenie których „Przychodem podatkowym są wyłącznie tylko takie wartości, które definitywnie powiększają aktywa osoby prawnej” (tak: P.Małecki, M.Mazurkiewicz, Komentarz do art. 12 u.p.d.o.p., CIT. Komentarz, Lex, 2012).
Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy w przypadku przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną powstanie obowiązek opodatkowania kapitału zapasowego Spółki utworzonego z zysku wypracowanego w latach poprzednich podatkiem CIT w odniesieniu do Spółki jako podatnika tego podatku.
Zatem w związku z tym, że spółka z o.o. przekształci się w spółkę komandytowo-akcyjną, a na kapitałach Spółki pozostanie ten sam majątek, to w istocie nic się nie zmieni. Ponadto jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy przekształcenie nie spowoduje zmiany wysokości kapitału podstawowego, ani kapitału zapasowego, który będzie również kapitałem zapasowym w powstałej w wyniku przekształcenia spółce komandytowo-akcyjnej, będącej następcą prawnym spółki z o.o. Tym samym w związku z przekształceniem spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną nie powstanie po stronie Spółki jako podatnika żadne przysporzenie. Fakt przekształcenia spółki z o.o. w spółkę komandytowo-akcyjną będzie dla Spółki neutralny podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.
Jednocześnie należy odnieść się do wskazanego przez Wnioskodawcę w stanowisku w sprawie art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o CIT.
Zgodnie bowiem z tym przepisem,
za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału, w tym wartość niepodzielonych zysków w spółce oraz wartość zysku przekazanego na inne kapitały niż kapitał zakładowy w spółce przekształcanej - w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą osobą prawną, z tym że przychód określa się na dzień przekształcenia.
Zatem wskazać należy, że przepis art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. j ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie, bowiem przepis ten dotyczy wspólników będących osobami prawnymi, a nie Wnioskodawcy jako podatnika. W niniejszej sprawie wspólnikami Spółki są dwie osoby fizyczne, a Wnioskodawca jako Spółka jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i w zakresie tego podatku pyta jako podatnik.
W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Nadmienić należy, że w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych oraz podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanego przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).