Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 roku o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 12 maja 2025 r. (wpływ 12 maja 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

2)Zainteresowana niebędąca stroną postępowania:

Opis zdarzenia przyszłego

We wniosku przedstawiono następujący opis zdarzenia przyszłego.

X („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, którą przekształcił zgodnie z art. 551 par. 5 i art. 584[1] ksh w jednoosobową spółkę z o.o., która została następnie przekształcona w spółkę komandytową. Spółka po latach zmieniła ponownie formę na spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością („Spółka”). Przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca osiągał zyski, które nie były mu w całości wypłacone, ale pozostawały w jednoosobowej działalności gospodarczej. Zyski te zostały odpowiednio wyodrębnione w księgach rachunkowych. Wnioskodawca w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki jest w stanie dokładnie ustalić wysokość zysków, rok ich pochodzenia oraz kwoty wypłacone. Środki te były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przed przekształceniem przeznaczał zysk na prowadzoną działalność.

Wnioskodawca planuje obecnie, aby zyski wypracowane w jednoosobowej działalności gospodarczej, przed przekształceniem, zostały wypłacone ze Spółki.

W uzupełnieniu wniosku podał Pan następujący zmieniony opis sprawy

Stan faktyczny po zmianie.

X („Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce.

Wnioskodawca prowadził jednoosobową działalność gospodarczą, którą przekształcił zgodnie z art. 551 par. 5 i art. 584[1] ksh w jednoosobową spółkę z o.o. („Spółka”), tj. …

Przed przekształceniem w spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, Wnioskodawca osiągał zyski, które nie były mu w całości wypłacone, ale pozostawały w jednoosobowej działalności gospodarczej. Zyski te zostały odpowiednio wyodrębnione w księgach rachunkowych. Wnioskodawca w oparciu o zapisy na odpowiednich kontach w ramach ksiąg rachunkowych Spółki jest w stanie dokładnie ustalić wysokość zysków, rok ich pochodzenia oraz kwoty wypłacone.

Środki te były już opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Wnioskodawca przed przekształceniem przeznaczał zysk na prowadzoną działalność. Wnioskodawca planuje obecnie, aby zyski wypracowane w jednoosobowej działalności gospodarczej, przed przekształceniem, zostały wypłacone ze Spółki.

Ponadto udzielił Pan odpowiedzi na następujące pytania.

Umiejscowienie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością …, w opisie zdarzenia przyszłego oraz potwierdzenie, czy spółka ta jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością – określaną we wniosku jako „Spółka” – powstałą z przekształcenia spółki komandytowej?

Tak, … sp. z o.o. jest spółką powstałą bezpośrednio z przekształcenia przedsiębiorcy. W stanie faktycznym błędnie wskazano o kolejnych przekształceniach. Podmiot nie był przekształcany w spółkę komandytową.

Czy to ww. Spółka (Zainteresowana niebędąca stroną postępowania) wypłaci zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?

Tak.

Wskazanie konkretnych dat, w których nastąpiły poszczególne przekształcenia, tj.:

-jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.,

-jednoosobowej spółki z o.o. w spółkę komandytową;

-spółki komandytowej w spółkę z o.o. (dalej: Spółka)?

Wpis Spółki przekształconej, … sp. z o.o. nastąpił … 2024 r.

Czy spółka komandytowa uzyskała status podatnika podatku dochodowego od osób prawnych – jeśli tak, to kiedy?

Nie dotyczy. We wniosku błędnie wskazano na przekształcenie w spółkę komandytową.

Dlaczego zysk nie został wypłacony przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w jednoosobową spółkę z o.o.?

Strona nie posiadała środków pieniężnych w wysokości pozwalającej na wypłatę zysku.

Czy w prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowane zyski były wykazywane w pozycji zobowiązania wobec jej właściciela;

·jeśli tak – proszę wskazać podstawę prawną powstania zobowiązania „wobec siebie”, tj. wskazanie podstawy prawnej czynności, w wyniku której wypracowane zyski stały się zobowiązaniem wobec właściciela;

·jeśli nie – proszę wskazać, w jakiej pozycji były one ujmowane?

Nie

W jakich pozycjach prowadzonych ksiąg rachunkowych poszczególne spółki (tj. jednoosobowa spółka z o.o., spółka komandytowa, Spółka) ujmowały niewypłacone zyski wypracowane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej?

W kapitale zapasowym, w ramach którego wyodrębniono zysk wypracowany przed przekształceniem przedsiębiorcy w sp. z o.o.

Na podstawie jakich przepisów Kodeksu spółek handlowych właściwa spółka wypłaci na rzecz udziałowca niewypłacony zysk wypracowany w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej oraz jaki charakter prawny będzie miała ta wypłata?

Czy wypłata środków będzie świadczeniem wzajemnym w ramach określonego stosunku prawnego łączącego udziałowca oraz wypłacającą spółkę – jakiego; czy w zamian za wypłatę na rzecz udziałowca środków ww. spółka uzyska od udziałowca inne świadczenie – jakie?

Jeżeli wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym – proszę wskazać: jaki jest cel tej wypłaty; z jakiego powodu nastąpi wypłata na rzecz udziałowca tych wartości; czy wypłata będzie świadczeniem w ramach umowy darowizny między udziałowcem a wypłacającą spółką (będzie darowizną dla udziałowca od tej spółki) albo świadczeniem w ramach innego łączącego udziałowca i tę spółkę stosunku prawnego (jakiego)?

Wnioskodawca planuje dokonać wypłaty zysku zgromadzonego na kapitale zapasowym (dalej: „zysk zatrzymany”) na podstawie uchwały zgromadzenia wspólników sp. z o.o., wyrażającej zgodę na wypłatę wspólnikowi Spółki (przedsiębiorcy przekształconemu) zysku wypracowanego w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej przed przekształceniem jednoosobowej działalności gospodarczej w sp. z o.o. W treści podjętej przez sp. z o.o. uchwały będzie wprost wskazane, że wypłacana ze sp. z o.o. kwota stanowi zysk wypracowany przez przedsiębiorcę przekształconego przed przekształceniem działalności gospodarczej w sp. z o.o. Wypłata zysków nastąpi poprzez obniżenie kapitału zapasowego sp. z o.o., na który został przekazany majątek przekształcanego przedsiębiorcy pozostały po pokryciu kapitału zakładowego sp. z o.o. (w oparciu o sprawozdanie finansowe na dzień przekształcenia). Wypłacany zysk zatrzymany był już opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w prowadzonej przez przedsiębiorcę przekształconego jednoosobowej działalności. Zysk zatrzymany nie pochodzi z zysku z działalności wygenerowanej przez sp. z o.o. Przedsiębiorca przekształcony wypracował zysk (zysk zatrzymany) nie w czasie pełnienia funkcji udziałowca w spółce z o.o., tylko podczas prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej. Nadto, wypłata zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej po przekształceniu w spółkę z o.o. nastąpi na podstawie art. 192 K.s.h. Tym samym możliwe jest dokonywanie wypłat z kwot przeniesionych z kapitałów zapasowego i rezerwowego utworzonych z zysku – i taki charakter prawny będzie miała ewentualna przyszła wypłata z kapitału zapasowego spółki.

Wypłata nie będzie świadczeniem wzajemnym.

Czy umowa Spółki przewiduje/będzie przewidywała udziały uprzywilejowane; jeśli tak, na czym polega to uprzywilejowanie (jakie szczególne uprawnienia obejmuje) i których udziałów dotyczy, kto będzie właścicielem tych uprzywilejowanych udziałów?

Nie.

Pytanie

Czy dokonanie przez spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością (powstałą w wyniku przekształcenia Wnioskodawcy, tj. przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą) wypłaty na rzecz Wnioskodawcy – udziałowca tej spółki, środków stanowiących zysk netto Wnioskodawcy, które zostały wyodrębnione w księgach rachunkowych, jest dla Wnioskodawcy czynnością prawną neutralną podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz czy Spółka będzie jako płatnik zobowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że przedmiotowa czynność prawna jest dla niego neutralna podatkowo na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co oznacza, że Spółka nie będzie miała obowiązków płatnika i poboru podatku.

Zgodnie z art. 551 § 5 w zw. z art. 584² § 1-3 Kodeksu spółek handlowych w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową wszelkie prawa oraz obowiązki przedsiębiorcy przekształcanego przechodzą na spółkę przekształconą, a przedsiębiorca staje się z dniem przekształcenia wspólnikiem spółki przekształconej.

Natomiast przenosząc się już na grunt ustaw podatkowych, należy zauważyć, że z generalnej zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych, zawartej w art. 9 ust. 1 PDOFizU, wynika, iż opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Dodatkowo art. 14 ust. 1 ww. ustawy stanowi, że za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

Zasadniczo więc, przychód z działalności będą stanowić wszystkie przychody, z wyjątkiem tych, które zostały wymienione w art. 14 ust. 3 PDOFizU, a prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą będzie miał obowiązek uiszczania w trakcie roku podatkowego zaliczek na podatek, a następnie rozliczenia rocznego dochodu oraz wpłaconych zaliczek w zeznaniu podatkowym. Obowiązek ten wynika z art. 44 ust. 1 PDOFizU.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane są na bieżąco. W kwestii opodatkowania wypłaty zysku wypracowanego jeszcze w jednoosobowej działalności gospodarczej warto zauważyć, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 PDOFizU za źródła przychodów uważa się kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c (odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów).

Przychody z kapitałów pieniężnych, jak wynika z art. 17 ust. 1 pkt 4, stanowią natomiast dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych faktycznie uzyskane z tego udziału.

Wspomnieć należy także o art. 93a § 4 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym jednoosobowa spółka kapitałowa, powstała w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną, wstępuje w przewidziane w przepisach podatkowych prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie przepisów regulujących opodatkowanie spółek kapitałowych. Norma prawna zawarta w przywołanym przepisie stanowi lex specialis do przepisów Kodeksu spółek handlowych. Ustawodawca ograniczył bowiem rozpiętość następstw prawnych w sytuacji przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej w spółkę kapitałową, nie występuje tu pełna sukcesja pod względem podatkowym, ponieważ dotyczy ona jedynie praw, nie obowiązków.

Biorąc pod uwagę zarówno przepisy Kodeksu spółek handlowych, jak i ustaw podatkowych, tj. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz Ordynacji podatkowej, należy uznać, iż w tym przypadku opodatkowanie zysku wypłaconego przez spółkę przekształconą, ale wypracowanego jeszcze w czasie prowadzenia jednoosobowej działalności gospodarczej, stanowiłoby podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, co na gruncie polskiego prawa jest niedopuszczalne.

Powyższe potwierdza m.in. wyrok NSA z dnia 12 października 2023 r., sygn. II FSK 327/21, w którym stwierdzono, że: „Wbrew stanowisku organu nie można zatem twierdzić, że zyski wypracowane przez przedsiębiorcę – osobę fizyczną i przejęte przy przekształceniu jego przedsiębiorstwa przez spółkę kapitałową stanowią udział w zyskach osoby prawnej, jeśli są one wyraźnie wyodrębnione w księgach rachunkowych spółki jako zyski z lat poprzednich (czyli z lat, kiedy spółka nie istniała). Nie są to bowiem zyski związane z działalnością gospodarczą spółki, a zyski związane z działalnością gospodarczą osoby fizycznej. Jeśli zostały one wcześniej opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochód przedsiębiorcy, a jedynie niepobrane przez niego do majątku prywatnego, to obecnie nie mogą być po raz kolejny opodatkowane jako udział w zyskach osoby prawnej. Zasada ograniczonej sukcesji nie może bowiem prowadzić do dwukrotnego opodatkowania tego samego dochodu tylko z uwagi na to, że fizycznej wypłaty dokonała spółka” (zob. również wyrok WSA w Warszawie z dnia 8 września 2022, sygn. VIII SA/Wa 322/22, wyrok WSA w Gliwicach z dnia 21 maja 2021 r., sygn. I SA/Gl 108/21).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku, jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepisy ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.) dopuszczają możliwość przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową, jak i spółki w inną spółkę handlową.

W myśl art. 551 § 5 ustawy – Kodeks spółek handlowych:

Instytucja przekształcenia przedsiębiorcy w spółkę kapitałową uregulowana została w art. 584¹ – 584¹³ ustawy Kodeks spółek handlowych.

Stosownie do art. 584² § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Zgodnie natomiast z przepisem art. 584² § 2 Kodeksu spółek handlowych:

Według art. 584² § 3 Kodeksu spółek handlowych:

Z chwilą przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną w spółkę kapitałową cały majątek osoby fizycznej, wchodzący w skład przedsiębiorstwa, staje się majątkiem spółki – osoby prawnej, która jest odrębnym podmiotem gospodarczym. Po przekształceniu nie można już mówić o zyskach przedsiębiorcy, a jedynie o majątku spółki, i to niezależnie od tego, czy całość majątku zostanie przekazana na kapitał zakładowy, czy też częściowo na kapitał zapasowy w formie tzw. agio. Osoba fizyczna staje się jedynym wspólnikiem spółki, a jej „uprawnienia” do majątku tej osoby prawnej są wyrażone w przyznanych udziałach. Osoba fizyczna z bezpośredniego właściciela majątku swojego przedsiębiorstwa prowadzonego w formie jednoosobowej działalności gospodarczej staje się podmiotem uprawnionym do majątku spółki jedynie w zakresie wynikającym z posiadanych udziałów. Co więcej, może realizować te uprawnienia wyłącznie w trybach określonych przepisami Kodeksu spółek handlowych.

Zgodnie z art. 192 Kodeksu spółek handlowych:

Jak wynika z tego przepisu, dywidendę można wypłacić nie tylko z zysku osiągniętego przez spółkę kapitałową w ostatnim roku obrotowym, ale również z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych.

Jednocześnie kapitał zapasowy może zostać wykorzystany na wypłatę dywidendy tylko i wyłącznie w tej części, w której został utworzony z zysku. Przy czym nie ma tu znaczenia, czy zysk ten pochodzi z okresu istnienia spółki kapitałowej, czy też powstał np. w jednoosobowej działalności gospodarczej przed przekształceniem jej w spółkę kapitałową.

Przechodząc na grunt ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwracam uwagę, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 tej ustawy:

Stosownie natomiast do art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Regulacje te definiują przychód (dochód) pochodzący z kapitałów pieniężnych jako przychód (dochód) faktycznie uzyskany z udziału, a przysługujący podatnikowi, tj. część zysku przypadająca temu podatnikowi na podstawie tytułu prawnego.

Jednocześnie katalog dochodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest katalogiem otwartym, co oznacza, że wymienione w przepisach przykłady nie stanowią jedynych kategorii podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymane z tytułu dywidendy stanowią dla udziałowca przychód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 30a ust. 1 pkt 4 i art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przy czym, przez „dochód (przychód) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych”, na podstawie tych przepisów, należy rozumieć wszelkie przysporzenia, jakie powstają w następstwie posiadanych przez podatnika praw do udziału w zyskach osoby prawnej i które faktycznie zostały przez niego osiągnięte. Dlatego podstawą prawną uzyskania przychodu z tego źródła jest tytuł prawny do kapitału osoby prawnej. Nie ma tu znaczenia, czy środki te pochodzą z zysków tej osoby prawnej.

Zobowiązanym do pobrania zryczałtowanego podatku z tego tytułu jest spółka przekształcona, która występuje w roli płatnika.

Jak stanowi bowiem art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z kolei w myśl art. 30a ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika natomiast z art. 30a ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 41 ust. 1 i ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Jak wynika z opisu sprawy Zainteresowany będący stroną postępowania przekształcił swoją jednoosobową działalność gospodarczą w spółkę z o.o. (dalej: Spółka). W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowany będący stroną postępowania wypracował zyski, które nie były w całości wypłacone. Zyski te zostały ujęte na kapitale zapasowym w Spółce. Zainteresowany będący stroną postępowania planuje wypłacić zyski zgromadzone na kapitale zapasowym. Wypłata przez Spółkę zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania nastąpi na podstawie art. 192 Kodeksu spółek handlowych.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia, czy wypłata zysku z kapitału zapasowego Spółki, wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, w chwili wypłaty będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych i czy w związku z tym na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika.

Wskazuję, że skoro Spółka – powstała w wyniku przekształcenia działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania – wypłaci mu jako udziałowcowi zyski, które wypracował w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, a wypłata ta będzie miała swoją podstawę w art. 192 Kodeksu spółek handlowych, spowoduje to powstanie po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie na Spółce będą ciążyć obowiązki płatnika z tego tytułu.

Podsumowanie: wypłata z kapitału zapasowego Spółki powstałej z przekształcenia jednoosobowej działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania wartości niewypłaconego zysku wypracowanego w ramach jego jednoosobowej działalności gospodarczej będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Tym samym Spółka będzie jako płatnik zobowiązana do obliczenia, pobrania i odprowadzenia podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ponadto wskazuję, że powołane przez Państwa orzeczenia sądów administracyjnych nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedstawionych przez Państwa kwestii. Nie negując tych orzeczeń, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, stwierdzam, że – moim zdaniem – tezy badanych rozstrzygnięć nie mają zastosowania w tym postępowaniu.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

…. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.