Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od towarów i usług jest:

• prawidłowe – w zakresie uznania nabycia Samolotu za import towarów (pytanie 1),
• prawidłowe – w zakresie ustalenia momentu powstania obowiązku podatkowego z tytułu importu Samolotu (pytanie 2),
• prawidłowe – w zakresie braku możliwości opodatkowania importu Samolotu stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy (pytanie 5),
• prawidłowe – w zakresie możliwości rozliczania podatku VAT z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej (pytanie 6),
• nieprawidłowe – w zakresie obowiązku rozliczenia podatku VAT z tytułu importu usług, w związku z zawarciem umowy leasingu Samolotu (pytanie 4).

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 14 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy opodatkowania transakcji zakupu Samolotu oraz zawarcia umowy leasingu Samolotu. Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 9 czerwca 2025 r. (wpływ 12 czerwca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT i świadczy następujące usługi: (…).

Wnioskodawca posiada wszelkie prawem wymagane pozwolenia i certyfikaty do prowadzenia działalności gospodarczej w ww. zakresie.

Wnioskodawca nie przewiduje objęcia Samolotu jedną z procedur wymienionych w art. 26a ust. 2 ustawy o VAT.

Wnioskodawca nie jest przewoźnikiem lotniczym wykonującym przewozy w transporcie międzynarodowym, w rozumieniu art. 83 ust. 1a-1f ustawy o VAT.

Producent Samolotu (sprzedawca) mający siedzibę w USA nie prowadzi działalności gospodarczej przez zakład położony w Polsce.

Celem powiększenia floty powietrznej do świadczenia ww. usług, Wnioskodawca rozważa:

a)zakup samolotu (dalej: „Samolot”) bezpośrednio od producenta mającego siedzibę w Stanach Zjednoczonych Ameryki Północnej (dalej „USA”).

Po zakupie Samolotu zostanie zaimportowany z terytorium USA do Polski, importerem Samolotu będzie Wnioskodawca;

b)ewentualnie zawarcie umowy leasingu Samolotu z leasingodawcą (finansującym) mającym siedzibę na terenie USA, nie prowadzącym działalności gospodarczej w Polsce przez zakład położony w Polsce.

Umowa leasingu przewidywać będzie, że finansujący zobowiązuje się nabyć przedmiot leasingu od wskazanego przez Wnioskodawcę dostawcy i udostępnić ten przedmiot leasingu Wnioskodawcy do używania i pobierania pożytków. Umowa leasingu nie będzie przewidywać, aby Wnioskodawca w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty uzyskiwał prawo własności przedmiotu leasingu, umowa leasingu zostanie zawarta na okres dłuższy niż rok.

Uzupełnienie wniosku

Dane identyfikujące podmioty zagraniczne występujące w sprawie, które mają siedzibę poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tj. dostawcy Samolotu z USA oraz leasingodawcy (finansującego) z siedzibą w USA:

Dostawca samolotu:

(…);

Finansujący samolot:

(…)

W odniesieniu do zdarzenia dotyczącego zakupu Samolotu od producenta mającego siedzibę w USA Wnioskodawca udzielił następujących odpowiedzi:

1)W jakim okresie planują Państwo dokonać zakupu Samolotu? Proszę podać ramy czasowe.

W okresie od  (…) 2025 do dnia (...) 2026.

2)W jaki sposób Samolot zostanie przetransportowany z USA do Polski po jego nabyciu przez Wnioskodawcę (drogą morską, czy powietrzną)?

Drogą powietrzną.

3)Czy Polska będzie pierwszym krajem UE, w którym Samolot zostanie dopuszczony do obrotu w Unii Europejskiej (zaimportowany)?

Tak.

4)Czy na Wnioskodawcy będzie ciążył obowiązek uiszczenia cła z tytułu przywozu Samolotu do Polski (również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości)?

Tak, z tym że, w chwili obecnej stawka celna dla cywilnych statków powietrznych sprowadzanych z USA do UE wynosi 0%.

5)Czy Wnioskodawca dokona zgłoszenia celnego Samolotu we własnym imieniu i na własną rzecz? Jeśli nie, proszę wskazać jaki podmiot/w czyim imieniu/na czyją rzecz dokona zgłoszenia celnego Samolotu?

Zgłoszenia celnego dokona agencja celna (…), która będzie działać w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy (przedstawicielstwo bezpośrednie).

6)Jeśli towar (Samolot) zostanie dopuszczony do obrotu w UE na terytorium innego niż Polska państwa UE - proszę wskazać kto (na czyją rzecz) dokona przemieszczenia Samolotu z tego państwa na terytorium Polski?

Samolot zostanie dopuszczony do obrotu w UE na terytorium Polski.

7)Czy w przypadku transakcji będącej przedmiotem zapytania (odnośnie pytania nr 6) będą spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.) - zwanej „ustawą”?

Tak.

W odniesieniu do zdarzenia dotyczącego zawarcia umowy leasingu Samolotu z leasingodawcą (finansującym) mającym siedzibę na terytorium USA, Wnioskodawca wskazał:

1)W jakim okresie planują Państwo rozpocząć leasing Samolotu? Proszę podać ramy czasowe.

W okresie (…).

2)W jaki sposób Samolot zostanie przetransportowany z USA do Polski po podpisaniu umowy leasingu przez Wnioskodawcę (drogą morską, czy powietrzną)?

Drogą powietrzną.

3)Czy w związku z nabyciem Samolotu w ramach leasingu, Wnioskodawca będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych?

Rozważana umowa leasingu Samolotu zostanie zawarta na ściśle określony czas.

Wnioskodawca jako korzystający będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych.

Wnioskodawca pragnie skorygować treść stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podaną we wniosku i wskazać, że rozważana umowa leasingu przewidywać będzie, że z chwilą zapłaty ostatniej raty Wnioskodawca uzyska prawo własności przedmiotu leasingu.

4)Jaki sposób rozliczeń zostanie przyjęty przez Wnioskodawcę i leasingodawcę w przypadku leasingu Samolotu?

Jak przy leasingu finansowym, gdzie Wnioskodawca będzie korzystającym.

5)Czy Kontrahent z USA nie posiada stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej w Polsce, które uczestniczyłoby w realizacji usługi leasingu?

Nie posiada.

6)Czy Kontrahent z USA nie jest zarejestrowany w Polsce do celów VAT? Jeśli jest zarejestrowany to proszę wskazać z jakiej przyczyny.

Nie jest.

Ponadto Wnioskodawca wyjaśnił, że pytanie nr 5 dotyczy art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, tj. importu środków transportu lotniczego.

Pytania (zachowana numeracja z wniosku)

1)Czy zakup nowego samolotu od podmiotu z USA stanowi import towarów, w rozumieniu ustawy o VAT?

2)W którym momencie powstaje obowiązek podatkowy w VAT w przypadku importu Samolotu?

4)Czy świadczenie usługi leasingu przez finansującego mającego siedzibę na terenie USA na rzecz korzystającego mającego siedzibę na terenie RP jest importem usługi w rozumieniu ustawy o VAT, a jeśli tak, to kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu takiej umowy?

5)Czy Wnioskodawca może zastosować zwolnienie z VAT na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, jeśli samolot będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z VAT (np. szkoleniowej lub sportowej)?

6)Czy w przypadku objęcia importu samolotu procedurą uproszczoną możliwe jest rozliczenie VAT w deklaracji podatkowej zamiast jego zapłaty przy odprawie celnej?

Państwa stanowisko w sprawie

Stanowisko w sprawie pytania nr 1

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług podlega import towarów na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Zgodnie z art. 2 pkt 5 ustawy o VAT, przez terytorium państwa trzeciego należy rozumieć terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 ustawy o VAT.

Z uwagi na fakt, że zakupiony przez Wnioskodawcę Samolot będzie przywożony na terytorium Polski, czyli na terytorium Unii Europejskiej z terytorium USA, czyli z terytorium państwa trzeciego, czynność ta będzie stanowić import towarów, w rozumieniu wyżej przywołanych przepisów ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast, zgodnie z art. 26a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1)uszlachetniania czynnego,

2)odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3)składowania celnego,

4)tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,

5)wolnego obszaru celnego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

Z uwagi na fakt, że Samolot zostanie przywieziony bezpośrednio na terytorium Polski, to niezależnie od tego, czy Samolot zostanie jedną z procedur wymienionych w art. 26a ust. 2 ustawy o VAT, to miejscem importu Samolotu w każdym wypadku będzie Polska.

Stanowisko w sprawie pytania nr 2

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy o VAT, miejscem importu towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast, zgodnie z art. 26a ust. 2 ustawy o VAT, w przypadku gdy towary zostaną objęte z momentem ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej jedną z następujących procedur:

1)uszlachetniania czynnego,

2)odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych,

3)składowania celnego,

4)tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych,

5)wolnego obszaru celnego

- miejscem importu takich towarów jest terytorium państwa członkowskiego, na którym towary te przestaną podlegać tym procedurom.

Z uwagi na fakt, że Samolot zostanie przywieziony bezpośrednio na terytorium Polski, to niezależnie od tego, czy Samolot zostanie jedną z procedur wymienionych w art. 26a ust. 2 ustawy o VAT, to miejscem importu Samolotu w każdym wypadku będzie Polska.

Zgodnie z art. 19a ust. 9 ustawy o VAT obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą powstania długu celnego, z zastrzeżeniem ust. 10a i 11.

Zgodnie z art. 19a ust. 10, w przypadku objęcia towarów procedurą uszlachetniania czynnego obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą zamknięcia procedury uszlachetniania czynnego zgodnie z art. 324 rozporządzenia wykonawczego Komisji (UE) 2015/2447 z dnia 24 listopada 2015 r.

Stosownie zaś do art. 19a ust. 11, w przypadku objęcia towarów procedurą: składowania celnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem z należności celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego, tranzytu, wolnego obszaru celnego, jeżeli od towarów tych pobierane są opłaty wyrównawcze lub opłaty o podobnym charakterze, obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów powstaje z chwilą wymagalności tych opłat.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie przewiduje objęcia Samolotu procedurą: uszlachetniania czynnego, odprawy czasowej z całkowitym zwolnieniem od należności celnych przywozowych, składowania celnego, tranzytu, w tym także składowaniem czasowym przed objęciem towarów jedną z procedur celnych, wolnego obszaru celnego, to obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstanie z chwilą powstania długu celnego.

Stanowisko w sprawie pytania nr 3

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT, import towarów na terytorium kraju podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, z tytułu importu towarów na terytorium kraju podatnikami z tytułu importu towarów, czyli osobami zobowiązanymi do rozliczenia VAT z tego tytułu, są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na których ciąży obowiązek uiszczenia cła, również w przypadku, gdy na podstawie przepisów celnych importowany towar jest zwolniony od cła albo cło na towar zostało zawieszone, w części lub w całości, bądź zastosowano preferencyjną, obniżoną lub zerową stawkę celną.

Stosownie do art. 33 ust. 1 ustawy o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym albo rozliczeniu zamknięcia, o którym mowa w art. 175 rozporządzenia 2015/2446, w przypadkach, o których mowa w art. 324 lub art. 325 rozporządzenia 2015/2447 - kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek, z zastrzeżeniem art. 33b ustawy o VAT.

Ponadto, zgodnie z art. 33 ust. 4 ustawy o VAT, ww. podatnicy są obowiązani w terminie 10 dni, licząc od dnia jego powiadomienia przez organ celny o wysokości należności podatkowych, do wpłacenia kwoty obliczonego podatku, z zastrzeżeniem art. 33a (procedura celna w formie zgłoszenia uproszczonego, będąca przedmiotem pytania w dalszej części niniejszego wniosku) i art. 33b (odprawa scentralizowana - art. 179 unijnego kodeksu celnego) ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 tej ustawy.

Przy czym, w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43 % oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6 %, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Jednocześnie ustawodawca przewidział obniżone stawki oraz zwolnienia od podatku dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług oraz określił warunki stosowania obniżonych stawek i zwolnień.

W przypadku importu środków transportu lotniczego ustawodawca przewidział jedynie ulgę w art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT.

Wedle tego przepisu, stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 0% stosuje się do importu środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich i wyposażenia pokładowego przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

W oparciu o ww. art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT można stwierdzić, że warunki zastosowania stawki 0% są dwojakie i dotyczą samego towaru, jak też osoby nabywcy (importera).

Co do towaru przepis ogranicza się do odniesienia do środków transportu lotniczego oraz części zamiennych do nich, a także wyposażenia pokładowego.

Natomiast, co do nabywcy (importera) to musi być to podmiot spełniający następujące warunki:

a)Nabywca (importer) musi być przewoźnikiem lotniczym.

Przyjmuje się, że w przypadku importu, aby stawka 0% znalazła zastosowanie, przedmiotowe towary muszą być importowane bezpośrednio przez przewoźnika lotniczego. Import przez jakikolwiek inny podmiot (nawet jeżeli ostatecznym nabywcą ma być przewoźnik lotniczy) wyłącza możliwość zastosowania omawianej preferencji.

Ustawa nie definiuje samego pojęcia „przewoźnika lotniczego” (określa natomiast, w ust. 1a i 1f, jakie podmioty uważa za przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, o czym dalej). Przyjmuje się, że jest to podmiot, w przedmiocie działalności którego znajduje się lotniczy przewóz towarów lub osób.

b)Nabywca (importer) musi być przewoźnikiem, który wykonuje głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Tak określone kryterium ma charakter podmiotowy. Zatem, nie ma znaczenia, czy importowany środek transportu lotniczego jest w ogóle przeznaczony do wykorzystania w transporcie międzynarodowym. Stawka 0% znajdzie zastosowanie wyłącznie na podstawie kryterium podmiotowego - co sprawia, że importowany towar może być równie dobrze przeznaczony do wykorzystania zarówno w transporcie krajowym, jak i międzynarodowym. Istotne jest więc jedynie to, czy sam importer (nabywca) wykonuje głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Zgodnie z art. 83 ust. 1a ustawy o VAT, przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym rozumie się przewoźników lotniczych posiadających siedzibę działalności gospodarczej na terytorium kraju, u których udział:

a)przychodów z działalności w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

b)zrealizowanej liczby lotów w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem,

c)liczby pasażerów lub ilości przewożonych towarów, lub ilości przewożonych przesyłek w transporcie międzynarodowym w przewozach ogółem

- wynosił w każdej z tych trzech kategorii w poprzednim roku podatkowym co najmniej 60%.

Powyższe kryteria muszą zostać spełnione łącznie.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie ma statusu przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, a ustawodawca nie przewiduje innych przypadków stosowania obniżonej stawki oraz zwolnienia od importu środków transportu lotniczego, to import Samolotu przez Wnioskodawcę będzie opodatkowany podatkiem od towarów i usług ze stawką 23%.

Jednocześnie, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 2 lit. a i b ustawy o VAT w przypadku importu towarów - kwota podatku:

a)wynikająca z otrzymanego dokumentu celnego,

b)albo należnego, w przypadku, o którym mowa w art. 33a (procedura uproszczona).

Wedle art. 86 ust. 10 ustawy o VAT, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Jeśli Samolot będzie wykorzystywany tylko do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to wówczas Wnioskodawca będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego odpowiadającej kwocie podatku należnego.

Jeśli zaś Samolot będzie wykorzystywany również do czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT, to wówczas przy obniżeniu podatku należnego Wnioskodawca ma obowiązek zastosować art. 86 ust. 2a, wedle którego kwotę podatku naliczonego oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej (tzw. prewspółczynnik).

Stanowisko w sprawie pytania nr 4 (pierwsza część pytania)

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1)odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2)eksport towarów;

3)import towarów na terytorium kraju;

4)wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5)wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary należy rozumieć rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Stosownie natomiast do treści art. 7 ust. 9 ustawy o VAT, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się umowy w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotami są grunty.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w ww. art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Ustawa o VAT nie stosuje nazewnictwa „leasing finansowy” i „leasing operacyjny”, ale jej przepisy regulują dwa rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują pod tymi nazwami. Na gruncie ustawy o VAT, leasing operacyjny traktowany jest jako świadczenie usług, natomiast leasing finansowy, jako dostawa towarów.

Ww. art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać następujące warunki:

• przedmiotem umowy muszą być towary,
• umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
• w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający (leasing finansowy) lub przedmiotem leasingu są grunty,
• w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.

Wymogi te mają charakter łączny. Wystarczy więc, aby tylko jeden z ww. warunków nie został spełniony, a umowa leasingu nie zostanie zakwalifikowana jako dostawa towarów w świetle ustawy o podatku od towarów i usług.

Skoro, rozważana umowa leasingu Samolotu nie będzie przewidywać, aby Wnioskodawca w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty uzyskiwał prawo własności przedmiotu leasingu, a Wnioskodawca nie będzie dokonywać odpisów amortyzacyjnych, to czynności wykonywane przez leasingodawcę (finansującego) będą usługą w rozumieniu ustawy o VAT.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależy, czy dana usługa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, czy też nie.

Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług regulują przepisy art. 28a do 28o ustawy.

Stosownie do art. 28a ustawy o VAT, na potrzeby stosowania rozdziału, w którym jest ten przepis:

1)ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a)podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b)osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej;

2)podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1. uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przepis art. 28a ustawy o VAT wprowadza drugą definicję podatnika do ustawy. Definicja ta ma zastosowanie tylko w przypadku ustalania miejsca świadczenia usług. Podatnikiem według tej regulacji, jest podmiot wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą. Ustawodawca odwołuje się w tym celu do definicji działalności gospodarczej ustalonej w art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za podatników są uznawane również podmioty wykonujące działalność gospodarczą zgodnie z regulacjami innych państw członkowskich oraz państw trzecich.

Ogólna zasada dotycząca określania miejsca świadczenia usług na rzecz podatników zawarta została w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a. art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n. W niniejszej sprawie, do nabywanej usługi leasingu operacyjnego, zastrzeżenia wskazane w art. 28b ust. 1 ustawy o VAT nie mają zastosowania.

W związku z powyższym, miejscem świadczenia, a tym samym miejscem opodatkowania usługi leasingu operacyjnego nabywanej przez Wnioskodawcę jest Polska.

W myśl art. 2 pkt 9 ustawy o VAT, przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4.

Zaś na mocy art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a)usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b)usługobiorcą jest:

• w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b - podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,
• w pozostałych przypadkach - podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Zgodnie z art. 17 ust. 2 ustawy o VAT, w przypadkach wymienionych w ust. 1 pkt 4, 5, 7 i 8, usługodawca lub dokonujący dostawy towarów nie rozlicza podatku należnego.

Stosownie do art. 17 ust. 1a ustawy o VAT, przepisy ust. 1 pkt 4 i 5 oraz ust. 2 stosuje się również, w przypadku gdy usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, przy czym to stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej lub inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej usługodawcy lub dokonującego dostawy towarów, jeżeli usługodawca lub dokonujący dostawy towarów posiada takie inne miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, nie uczestniczy w tych transakcjach.

Z uwagi na fakt, że leasingodawcą (finansującym) będzie podmiot mający siedzibę na terenie USA i nie prowadzący działalności gospodarczej w Polsce przez zakład położony w Polsce, a Wnioskodawca posiada stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, to Wnioskodawca jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, zobowiązany będzie do opodatkowania nabywanej usługi na zasadzie importu usług, zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego na terytorium kraju.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie pytania nr 4 (druga część pytania)

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1.

Przepis art. 19a ust. 3 ustawy o VAT stanowi, że usługę, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te płatności lub rozliczenia, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi. Usługę świadczoną w sposób ciągły przez okres dłuższy niż rok, dla której w związku z jej świadczeniem w danym roku nie upływają terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonaną z upływem każdego roku podatkowego, do momentu zakończenia świadczenia tej usługi.

Odstępstwem od zasady ogólnej zawartej w art. 19a ust. 1 ustawy o VAT są szczególne momenty powstania obowiązku podatkowego, które mają zastosowanie w przypadku spełnienia szczególnych warunków określonych ustawą. Jednakże, przepisy dotyczące powstania obowiązku podatkowego nie regulują odrębnie powstania obowiązku podatkowego w przypadku importu usług. Zatem, w odniesieniu do nabywanej usługi, do której stosuje się art. 28b ustawy, obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, tj. z chwilą wykonania tej usługi lub - jeśli przed tym momentem otrzymano całość lub część zapłaty - z chwilą otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej części.

W art. 19a ust. 3 ustawy o VAT ustawodawca wprowadził unormowanie w zakresie ustalenia momentu wykonania usługi w odniesieniu do „usługi, dla której w związku z jej świadczeniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń”, czyli takiej usługi, która jest wykonywana w sposób ciągły przez pewien czas natomiast rozliczenie należności za nią następuje w ramach okresu.

Przepisy regulujące podatek od towarów i usług nie definiują pojęcia „sprzedaży o charakterze ciągłym”. Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 17 kwietnia 2012 r. sygn. akt I FSK 935/11 odniósł się do tego pojęcia następująco: „(...) sprzedaż o charakterze ciągłym (...) polega na świadczeniach ciągłych podatnika, obejmujących pewne stałe zachowania w czasie trwania stosunku obligacyjnego, zaspokajające interes odbiorcy tych świadczeń, poprzez ich trwały - pod względem czasowym i funkcjonalnym - charakter oraz cechujące się niemożliwością wyodrębnienia powtarzających się czynności podatnika, co jest charakterystyczne dla świadczeń ciągłych (okresowych)”.

W związku z powyższym, sformułować można wniosek, że jako sprzedaż ciągłą można uznać każdą dostawę lub usługę, która jest stale w fazie wykonywania, co oznacza, że wykonywana jest nieprzerwanie przez czas trwania umowy i w której jednoznacznie można określić jedynie moment rozpoczęcia jej świadczenia, natomiast moment jej zakończenia rozumianego jako definitywne wykonanie, nie jest z góry określony. Jest on wyznaczony przez datę obowiązywania umowy między kontrahentami.

Z uwagi na fakt, że rozważana umowa leasingu zostanie zawarta na ściśle określony czas, to usługa leasingu nie będzie miała charakteru ciągłego, w rozumieniu art. 19a ust. 3 ustawy o VAT.

Ponadto, stosownie do art. 19a ust. 8 ustawy, w przypadku dokonania całości lub części zapłaty przed wykonaniem usługi, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą zapłaty w odniesieniu do wpłaconej kwoty. Zatem, gdy płatność ma miejsce przed wykonaniem usługi (przed zakończeniem okresu rozliczeniowego - kwartału), obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania zapłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.

Podsumowując, obowiązek podatkowy dla Wnioskodawcy z tytułu zawartej umowy leasingu, powstaje z chwilą wykonania usługi - zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy - której moment wykonania wyznaczać będzie upływ każdego z ustalonych okresów rozliczeniowych, co wynika z art. 19a ust. 3 ustawy (jeśli zapłata nie jest dokonywana przed zakończeniem tego okresu rozliczeniowego). Natomiast w sytuacji, w której zapłata dokonywana jest przed wykonaniem usługi, tj. przed zakończeniem danego okresu rozliczeniowego, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania zapłaty, zgodnie z art. 19a ust. 8 ustawy.

Stanowisko w sprawie pytania nr 5

Przepis art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT ma zastosowanie do nabywców (importerów) mających status przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, w rozumieniu art. 83 ust. 1a-1f ustawy o VAT, o czym wyżej w stanowisku Wnioskodawcy przy pytaniu nr 3.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca nie ma statusu przewoźnika lotniczego wykonującego głównie przewozy w transporcie międzynarodowym, w rozumieniu art. 83 ust. 1a-1f ustawy o VAT, nie może on skorzystać z obniżonej stawki VAT 0%, nawet jeśli Samolot będzie wykorzystywany do działalności zwolnionej z VAT (np. szkolenia lub sportowej).

Stanowisko w sprawie pytania nr 6

Zgodnie z art. 33a ust. 1 ustawy o VAT, podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny może rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towarów w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów.

Stosownie do art. 33a ust. 2 ustawy o VAT, powyższe stosuje się przy zachowaniu dwóch warunków:

a)po pierwsze, przedstawienia przez podatnika naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, wydanych nie wcześniej niż 6 miesięcy przed dokonaniem importu: zaświadczeń o braku zaległości we wpłatach należnych składek na ubezpieczenie społeczne oraz we wpłatach poszczególnych podatków stanowiących dochód budżetu państwa, przekraczających odrębnie z każdego tytułu, w tym odrębnie w każdym podatku, odpowiednio 3% kwoty należnych składek i należnych zobowiązań podatkowych w poszczególnych podatkach; udział zaległości w kwocie składek lub podatku ustala się w stosunku do kwoty należnych wpłat za okres rozliczeniowy, którego dotyczy zaległość oraz potwierdzenia zarejestrowania podatnika jako podatnika VAT czynnego.

b)po drugie, dokonywania zgłoszeń celnych przez przedstawiciela bezpośredniego lub pośredniego w rozumieniu przepisów celnych.

Z uwagi na fakt, że Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT, to może w przypadku objęcia importu Samolotu procedurą uproszczoną rozliczyć podatek należny w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu tych towarów, zamiast jego zapłaty przy odprawie celnej, jednakże przy zachowaniu warunków ujętych w art. 33a ust. 2 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe oraz w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”:

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 1 i 5 ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy:

Zgodnie z art. 7 ust. 9 ustawy:

Zatem, ustawa o podatku od towarów i usług definiuje dostawę towarów jako każde przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Przy czym, przez umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub inne umowy o podobnym charakterze, o których mowa powyżej, ustawa każe rozumieć umowy, w wyniku których, zgodnie z przepisami o podatku dochodowym, odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający oraz umowy leasingu w rozumieniu tych przepisów, których przedmiotem są grunty.

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy:

Według art. 2 pkt 7 ustawy:

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy:

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie, w myśl art. 19a ust. 9 ustawy:

W myśl art. 19a ust. 10a ustawy:

Na podstawie art. 19a ust. 11 ustawy:

Oznacza to, że w przypadku gdy na podstawie przepisów celnych powstaje dług celny w związku z dopuszczeniem towarów do obrotu, wówczas także, co do zasady, powstanie obowiązek podatkowy w podatku VAT z tytułu importu tych towarów.

Według art. 22 ust. 1 pkt 1 i 3 ustawy:

Zgodnie z art. 26a ust. 1 ustawy:

Przy czym, w myśl art. 26a ust. 2 ustawy:

Ponadto, w myśl art. 5 pkt 15, 18, 19, 23 i 24 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 952/2013 z dnia 9 października 2013 r. ustanawiającego Unijny Kodeks Celny (Dz. Urz. UE L 269 z 10 października 2013 r. str. 1 ze zm.) – zwanym dalej UKC:

Stosownie do art. 77 UKC:

Z kolei art. 226 ust. 1 UKC stanowi, że:

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca świadczy m.in. usługi (…). W celu powiększenia floty powietrznej do świadczenia ww. usług, Wnioskodawca rozważa zakup samolotu (Samolot) bezpośrednio od producenta z USA lub zawarcie umowy leasingu Samolotu z leasingodawcą (finansującym) z USA.

Kontrahent z USA posiada siedzibę działalności gospodarczej na terenie USA. Kontrahent z USA nie prowadzi działalności gospodarczej w Polsce, nie posiada w Polsce stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, które uczestniczyłoby w realizacji usługi leasingu i nie jest zarejestrowany w Polsce do celów VAT.

Ad 1 i 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy zakup Samolotu od podmiotu z USA będzie stanowić import towarów (pytanie 1) oraz ustalenia momentu obowiązku podatkowego (pytanie 2).

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że za import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 ustawy uważa się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej. Definicja ta stanowi implementację art. 30 dyrektywy 2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. U. UE L 347 z 11.12.2006 str. 1 ze zm.), w myśl którego „import towarów” oznacza wprowadzenie na terytorium Wspólnoty towarów, które nie znajdują się w swobodnym obrocie, w rozumieniu art. 24 Traktatu.

Oznacza to, że importem jest przywóz towarów z kraju trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, natomiast to, w którym państwie członkowskim podlega on opodatkowaniu (ma miejsce import towarów) określa art. 26a ustawy. Miejscem importu jest bowiem terytorium tego państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie ich wprowadzenia na terytorium Unii Europejskiej. Zatem, tylko import towarów na terytorium kraju stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Z kolei, powstanie obowiązku podatkowego z tytułu importu towarów powiązane jest z powstaniem obowiązku zapłaty cła lub faktem zaistnienia określonych procedur celnych. W przypadku, gdy importowany towar nie jest objęty procedurą dopuszczenia do obrotu w rozumieniu przepisów celnych i przywóz towaru nie powoduje powstania długu celnego, ani też nie występują żadne inne należności przywozowe, obowiązek podatkowy dla przedmiotowego importu towarów nie powstaje.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że transakcja zakupu Samolotu od podmiotu z USA będzie stanowić opodatkowany na terytorium kraju import towarów, o którym mowa w art. 2 pkt 7 w zw. z art. 5 ust. 1 pkt 3 ustawy.

Wnioskodawca zakupi Samolot od podmiotu z USA (transakcja zostanie zrealizowana pomiędzy (…)). Zakupiony Samolot zostanie przetransportowany z USA do Polski (drogą powietrzną). Agencja celna, jako przedstawiciel bezpośredni - dokona zgłoszenia celnego Samolotu w imieniu i na rzecz Wnioskodawcy. Polska będzie pierwszym krajem UE, w którym Samolot zostanie dopuszczony do obrotu w Unii Europejskiej (zaimportowany).

Zatem, skoro nastąpi przywóz towaru z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej, opisana transakcja (zakup Samolotu) będzie stanowiła import towarów, w rozumieniu art. 2 pkt 7 ustawy. Odprawa celna towarów nastąpi na terytorium Polski i tu nastąpi dopuszczenie Samolotu do obrotu w UE. Zatem, miejscem importu towarów będzie - stosownie do art. 26a ust. 1 ustawy - terytorium Polski.

Jednocześnie, Wnioskodawca wskazał, że będzie na nim ciążył obowiązek uiszczenia cła z tytułu przywozu Samolotu do Polski, co oznacza, że Wnioskodawca będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym, po stronie Wnioskodawcy, tj. importera towarów powstanie w Polsce obowiązek podatkowy w odniesieniu do importowanego towaru (Samolotu). Wnioskodawca wskazał, że nie przewiduje objęcia Samolotu procedurami wymienionymi w art. 26a ust. 2 ustawy. W konsekwencji, obowiązek podatkowy w odniesieniu do importu Samolotu powstanie z chwilą powstania długu celnego, na podstawie art. 19a ust. 9 ustawy.

Tym samym, stanowisko z którego wynika, że zakup Samolotu będzie stanowić import towarów (pytanie 1) natomiast obowiązek podatkowy powstanie z chwilą powstania długu celnego (pytanie 2) jest prawidłowe.

Ad 5

Przedmiotem wątpliwości jest również możliwości opodatkowania importu Samolotu wykorzystywanego do działalności zwolnionej z VAT (np. szkoleniowej lub sportowej) stawką VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Stosownie do art. 83 ust. 1a ustawy:

Zgodnie z art. 83 ust. 1c ustawy:

Z powołanych przepisów wynika, że warunki zastosowania stawki VAT 0% mają charakter przedmiotowo-podmiotowy, tj. dotyczą zarówno importowanego towaru, jak i nabywcy. Stawka podatku VAT w wysokości 0% ma więc zastosowanie do importu środków transportu lotniczego, części zamiennych do nich oraz wyposażenia pokładowego, w przypadku gdy import ten dokonywany jest przez przewoźników lotniczych wykonujących głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

Zatem, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy, aby w analizowanej sprawie znalazła zastosowanie stawka VAT 0%, importerem towarów musi być podmiot spełniający określone warunki, tj. musi to być przewoźnik lotniczy, który wykonuje głównie przewozy w transporcie międzynarodowym.

W analizowanej sprawie warunek podmiotowy nie jest spełniony ponieważ Wnioskodawca będący importerem Samolotu nie jest przewoźnikiem lotniczym wykonującym przewozy w transporcie międzynarodowym, w rozumieniu art. 83 ust. 1a-1f ustawy. W konsekwencji, dokonany przez Wnioskodawcę import Samolotu nie może korzystać z preferencyjnej stawki VAT w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 5 ustawy.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 5 jest prawidłowe.

Ad 6

Wnioskodawca wyraził również wątpliwości dotyczące możliwości rozliczenia podatku VAT w deklaracji podatkowej zamiast jego zapłaty przy odprawie celnej.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy:

Według art. 33a ust. 1 ustawy:

Stosownie do art. 33a ust. 2 i 2a ustawy:

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że podstawową procedurą rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów jest obliczenie i wykazanie podatku należnego w zgłoszeniu celnym. W takim przypadku, importer oblicza i wykazuje podatek należny z tytułu dokonanego importu towarów w zgłoszeniu celnym, a następnie - stosownie do art. 33 ust. 1 i 4 ustawy - w ciągu 10 dni, licząc od dnia powiadomienia podatnika przez organ celny o wysokości należności podatkowych, zobowiązany jest do wpłacenia kwoty obliczonego podatku. Przy takim sposobie rozliczenia, podatek należny z tytułu importu towarów wykazywany jest w zgłoszeniu celnym, natomiast kwota podatku naliczonego zapłacona przez podatnika wykazywana jest jedynie w deklaracji VAT (jeżeli podlega odliczeniu). Kwota podatku należnego wykazana w zgłoszeniu celnym staje się zatem kwotą podatku naliczonego wykazaną w deklaracji VAT, o ile zakupione towary będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych VAT. Takie rozliczenie jest więc neutralne podatkowo, niemniej jednak wymaga od podatnika zaangażowania środków pieniężnych na zapłatę podatku VAT.

Ustawodawca przewidział również możliwość rozliczenia podatku VAT z tytułu importu towarów w procedurze uproszczonej (art. 33a ustawy), która polega na uwzględnieniu w jednej deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu towarów – jednocześnie podatku naliczonego i należnego, bez konieczności wpłacania kwoty VAT na konto urzędu celnego. Aby móc korzystać z takiego sposobu rozliczania podatku z tytułu importu należy spełnić warunki określone m.in. w art. 33a ust. 2 ustawy.

Wnioskodawca wskazał, że w przypadku transakcji objętej zapytaniem będą spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy.

Zatem, skoro w analizowanym przypadku będą spełnione warunki, o których mowa w art. 33a ust. 2 ustawy, Wnioskodawca będący zarejestrowanym podatnikiem VAT czynnym, będzie mógł rozliczyć kwotę podatku należnego z tytułu importu towaru (Samolotu) w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstanie obowiązek podatkowy z tytułu importu Samolotu.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 6, z którego wynika, że przy zachowaniu warunków ujętych w art. 33a ust. 2 ustawy, Wnioskodawca może rozliczyć podatek należny z tytułu importu Samolotu w deklaracji podatkowej składanej za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu importu Samolotu, zamiast jego zapłaty przy odprawie celnej jest prawidłowe.

Ad 4

Wątpliwości wyrażone w pytaniu 4 dotyczą ustalenia, czy świadczenie usługi leasingu przez finansującego z USA będzie dla Wnioskodawcy stanowić import usług, a jeśli tak, to kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu takiej umowy.

Wnioskodawca uważa, że czynności wykonywane przez leasingodawcę (finansującego) będą stanowić świadczenie usług. Miejscem opodatkowania nabywanej usługi będzie Polska, a Wnioskodawca jako podatnik, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy, będzie zobowiązany do opodatkowania nabywanej usługi na zasadzie importu usług.

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy wskazać, że zgodnie z art. 2 pkt 9 ustawy:

Natomiast w myśl art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy:

Według art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy:

Na podstawie art. 17 ust. 2 ustawy:

Powołany art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy wskazuje na sytuację, w której podatnikiem staje się nabywca usługi, jeśli dokonał on nabycia usługi od dostawcy spoza terytorium Polski. Przepis wprowadza mechanizm tzw. odwrotnego obciążenia, który polega na opodatkowaniu usług przez usługobiorcę. Warunkiem zastosowania odwrotnego obciążenia na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy względem usług jest spełnienie warunków dotyczących usługodawcy jak i usługobiorcy.

W myśl art. 709¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.):

Zgodnie z art. 709¹⁶ Kodeksu cywilnego:

Umowa leasingu sprowadza się więc do używania rzeczy i pobierania pożytków, natomiast nie rodzi powstania prawa do rozporządzania towarem jak właściciel. W świetle ustawy o podatku od towarów i usług, leasing – co do zasady – jest usługą zdefiniowaną w art. 8 ust. 1 ustawy.

Pomimo, że ustawa nie wprowadza takiego nazewnictwa, jej przepisy regulują dwa rodzaje leasingu, które w obrocie gospodarczym funkcjonują jako leasing finansowy oraz leasing operacyjny. Mając na uwadze na charakter i specyfikę ww. rodzajów leasingu, leasing operacyjny traktowany jest na gruncie ustawy jako świadczenie usług, natomiast leasing finansowy, jako dostawa towarów.

Należy zauważyć, że powołane przepisy art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 9 ustawy wskazują, że aby umowę leasingu zakwalifikować jako dostawę towarów, musi ona spełniać następujące warunki:

• przedmiotem umowy muszą być towary,
• umowa leasingu musi być zawarta na czas określony,
• w wyniku umowy odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający lub przedmiotem leasingu są grunty,
• w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności przedmiotu umowy jest przenoszone na korzystającego.

Przy czym, warunki te muszą być spełnione łącznie.

Leasing finansowy, który w głównej mierze charakteryzuje się tym, że odpisów amortyzacyjnych w podatku dochodowym dokonuje korzystający a prawo własności zasadniczo przechodzi na korzystającego z chwilą zapłaty ostatniej raty, uznawany jest na gruncie przepisów ustawy za dostawę towarów. Natomiast leasing operacyjny, w ramach którego własność przedmiotu leasingu nie przechodzi na korzystającego w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty, a odpisów amortyzacyjnych dokonuje właściciel (leasingodawca), stanowi świadczenie usług.

Wnioskodawca wskazał, że rozważa możliwość zawarcia umowy leasingu Samolotu z leasingodawcą (finansującym) z USA. Finansujący nabędzie przedmiot leasingu od dostawcy wskazanego przez Wnioskodawcę i udostępni Wnioskodawcy do używania i pobierania pożytków. Umowa leasingu Samolotu zostanie zawarta na ściśle określony czas. Jak Wnioskodawca wskazał w uzupełnieniu wniosku, Wnioskodawca jako korzystający będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych, a z chwilą zapłaty ostatniej raty uzyska prawo własności przedmiotu leasingu. Strony umowy będą rozliczały się jak przy leasingu finansowym, gdzie Wnioskodawca będzie korzystającym.

Przedstawione okoliczności sprawy pozwalają przyjąć, że czynności wykonywane przez finansującego z USA na rzecz Wnioskodawcy (leasing Samolotu) będą stanowić dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 9 ustawy. Z wniosku wynika bowiem, że przedmiotem umowy będzie towar (Samolot). Umowa leasingu zostanie zawarta na czas określony. Jednocześnie, Wnioskodawca jako korzystający będzie dokonywał odpisów amortyzacyjnych, natomiast z chwilą zapłaty ostatniej raty uzyska prawo własności przedmiotu leasingu.

W konsekwencji, skoro analizowana transakcja będzie stanowić dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 7 ust. 9, to wbrew opinii Wnioskodawcy, względem czynności wykonywanych przez kontrahenta z USA na rzecz Wnioskodawcy (leasing Samolotu) nie znajdzie zastosowania art. 17 ust. 1 pkt 4 w zw. z art. 2 pkt 9 ustawy.

Tym samym, stanowisko w zakresie pytania 4, z którego wynika, że w związku z zawarciem umowy leasingu Wnioskodawca będzie zobowiązany do rozliczenia w Polsce podatku VAT z tytułu importu usług, na podstawie art. 2 pkt 9 w zw. z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Podkreślam, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Jednocześnie informuję, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania). Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy oraz we własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie wyjaśniam, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie pytań oznaczonych we wniosku nr 1, 2, 4-6 odnoszących się do podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 3 oraz w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.