W zakresie odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych we własnym zakresie na działalność badawczo-rozwojową przez Spółki (….) oraz odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek (…) rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych.

Szanowni Państwo,

1)ponownie rozpatruję sprawę Państwa wniosku z 8 czerwca 2017 r. (data wpływu 14 czerwca 2017 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej – uwzględniam przy tym wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z 26 listopada 2020 r., sygn. akt III SA/Wa 1925/20,

2)stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie w zakresie:

-odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych we własnym zakresie na działalność badawczo-rozwojową przez Spółki (…) – jest prawidłowe;

-odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek (…) rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

14 czerwca 2017 r. wpłynął Państwa wniosek z 8 czerwca 2017 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, w zakresie odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych we własnym zakresie na działalność badawczo-rozwojową przez Spółki (…) oraz odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek (…) rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

X…., tworzy wraz z następującymi podmiotami: (…) podatkową grupę kapitałową (dalej: „PGK, „Grupa” lub „Wnioskodawca”) w rozumieniu art. la ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r. poz. 1888 z późn. zm., dalej: „ustawa o PDOP”). PGE jest spółką dominującą w podatkowej grupie kapitałowej, o której mowa w art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, natomiast pozostałe spółki to podmioty zależne. Żadna ze spółek tworzących Grupę nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

PGK ….. została utworzona na podstawie umowy podatkowej grupy kapitałowej zawartej w formie aktu notarialnego w dniu 18 września 2014 r., która została zarejestrowana przez Naczelnika ….. zgodnie z decyzją z dnia ….. r. Grupa rozpoczęła swoją działalność z dniem …..r. Głównym przedmiotem działalności Grupy jest …. w Polsce.

W związku z prowadzoną działalnością, część spółek wchodzących w skład PGK …. („Spółki”) prowadzi również działalność badawczo-rozwojową („działalność B+R”) w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o PDOP, obejmującą badania naukowe oraz prace rozwojowe, odpowiednio w rozumieniu art. 4a pkt 27 oraz pkt 28 ustawy o PDOP.

Z tytułu prowadzonej działalności B+R Spółki PGK …..ponoszą w szczególności następujące koszty (dalej łącznie: „Koszty kwalifikowane”):

1.należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez Spółki Grupy, dotyczące pracowników zatrudnionych w Spółkach Grupy w celu realizacji działalności B+R,

2.koszty nabycia materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R,

3.koszty ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, pozyskiwanych na potrzeby prowadzonej działalności B+R,

4.koszty nabycia wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki („ustawa o ZFN”), na potrzeby prowadzonej działalności B+R,

5.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności B+R (z wyłączeniem przypadków, gdy korzystanie odbywa się na podstawie umowy zawartej z podmiotem powiązanym w rozumieniu art. 11 ust. 1 i 4 ustawy o PDOP),

6.odpisy amortyzacyjne  od środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Projekty realizowane w ramach działalności B+R (dalej: „Projekty”) mogą być realizowane przez kilka Spółek wchodzących w skład PGK ….. Współpraca pomiędzy Spółkami w tym zakresie jest regulowana przez Kodeks Grupy …., w ramach którego Centrum Korporacyjne (Zarząd …., Komitet lub inny podmiot albo osoba upoważniona do działania w imieniu ….zgodnie z procesami określonymi w Dokumentach Systemu Zarządzania) może regulować wspólne działania poprzez wydanie decyzji, opinii lub innych uchwał, które są wiążące dla PGK …..

Poszczególne Projekty realizowane w ramach działalności B+R Grupy, a tym samym ponoszone w związku z nimi Koszty kwalifikowane, mogą różnić się sposobem finansowania. PGK ….. wyróżnia:

1.koszty B+R ponoszone na Projekty realizowane przez Spółki PGK ….z funduszy własnych jak również

2.koszty B+R ponoszone przez jedne Spółki PGK ….w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK …., rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych.

Zgodnie z modelem rozliczeń obecnie obowiązującym w Grupie, Spółką ponoszącą koszty opisane w wyżej przedstawionym wariancie (2) jest (…).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia ten model rozliczania transakcji w ramach transakcji wewnątrzgrupowych. Jednakże możliwe jest, iż w przyszłości również inne Spółki PGK (…) będą ponosiły tego rodzaju koszty. W takim przypadku przedstawiony poniżej model dokonywania rozliczeń będzie miał zastosowanie również do tych innych Spółek.

Projekty, w ramach których koszty B+R ponoszone są przez PGE, obejmują Projekty realizowane przez poszczególne Spółki Grupy, które uzyskały odpowiednią akceptację ze strony specjalnej komórki utworzonej w Grupie, powołanej w celu koordynacji działalności B+R w Grupie (dalej: „Komitet”).

Przykładowo Projekty te otrzymują finansowanie z ….na pokrycie kosztów:

1.usług zewnętrznych zakupionych na potrzeby działalności B+R Grupy w ramach Projektu B+R realizowanego przez daną Spółkę Grupy oraz

2.kosztów wynagrodzeń i delegacji pracowników zatrudnionych w…. wykonujących pracę na potrzeby działalności B+R Grupy, w ramach Projektu realizowanego przez daną Spółkę Grupy.

Pozostałe koszty ponoszone w ramach tych Projektów są finansowane ze środków poszczególnych Spółek Grupy, realizujących dany Projekt. Finansowanie wydatków na usługi zewnętrzne polega na przedstawieniu przez Spółkę Grupy realizującą dany Projekt propozycję poniesienia wydatku. W przypadku akceptacji …., ….. dokonuje zakupu danej usługi zewnętrznej. Jeśli prace prowadzone w ramach Projektu, który uzyskał ww. akceptację Komitetu, zakończą się sukcesem, to … stanie się właścicielem środka trwałego i/lub wartości niematerialnej i prawnej powstałych w ramach realizacji tego Projektu. Przyjęty system finansowania umożliwia …. koordynację i monitorowanie działalności B+R prowadzonej w ramach PGK …. przez poszczególne Spółki.

Ponadto powyższe rozwiązanie daje również możliwość efektywniejszego prowadzenia prac B+R w Grupie (przykładowo poprzez efektywniejsze zarządzanie budżetem przeznaczonym na działalność B+R w Grupie). Jak wskazano powyżej, w przyszłości możliwe jest, iż również inne Spółki Grupy będą ponosiły koszty B+R w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK …..

Z kolei Projekty finansowane z funduszy własnych są to Projekty finansowane wyłącznie ze środków własnych Spółki Grupy realizującej dany Projekt. Dana spółka Grupy realizuje dany Projekt i na ten cel nie otrzymuje żadnego finansowania ze strony PGE czy innego podmiotu z Grupy. Jeśli prace prowadzone w ramach Projektu, który finansowany jest wyłącznie ze środków własnych Spółki Grupy realizującej dany Projekt, zakończą się sukcesem, to Spółka Grupy realizująca Projekt stanie się właścicielem środka trwałego i/lub wartości niematerialnej i prawnej powstałych w ramach realizacji tego Projektu.

PGK ….zamierza skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o PDOP (dalej: „Ulga B+R”), tzn. na podstawie art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP zostaną odliczone koszty uzyskania przychodów poniesione przez poszczególne Spółki Grupy na działalność B+R, wymienione w art. 18d ust. 2 i 3 ustawy o PDOP.

Spółki PGK …. wyodrębnią w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o PDOP (dalej: „Ewidencje”), koszty działalności B+R, zgodnie z art. 9 ust. 1b ustawy o PDOP. W szczególności, Ewidencje pozwolą na wyodrębnienie kosztów działalności B+R poszczególnych spółek Grupy finansowanych przez Spółkę.

Ponadto Grupa będzie wykazywać w zeznaniu Koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu zgodnie z art. 18e ustawy o PDOP, z uwzględnieniem ograniczeń wynikających z art. 18d ust. 4-7 ustawy o PDOP. Powyższe Koszty kwalifikowane nie będą Spółkom PGK …. zwracane w jakiejkolwiek formie.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym PGK ….jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o PDOP kosztów uzyskania przychodów stanowiących Koszty kwalifikowane, ponoszonych przez Spółki PGK …we własnym zakresie, jak również kosztów ponoszonych przez jedne Spółki PGK …. w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK … (rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych), a koszty ponoszone z tytułu rozliczeń dokonywanych pomiędzy Spółkami Grupy pozostaną neutralne na gruncie Ulgi B+R?

Państwa stanowisko w sprawie

prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym PGK … jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2016 r., poz. 1888, ze zm., dalej: „ustawa o PDOP”) kosztów uzyskania przychodów stanowiących Koszty kwalifikowane, ponoszonych przez Spółki PGK …we własnym zakresie, jak również kosztów ponoszonych przez jedne Spółki PGK …w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK ….(rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych), a koszty ponoszone z tytułu rozliczeń dokonywanych pomiędzy Spółkami Grupy pozostaną neutralne na gruncie Ulgi B+R.

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Warunki utworzenia i funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej

Spółkami tworzącymi podatkową grup kapitałową mogą być tylko spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne, mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które to spółki muszą spełniać następujące warunki określone w art. 1a ust. 2 pkt 1 ustawy o PDOP:

1.przeciętny kapitał zakładowy (określony w sposób, o którym mowa w art. 1a ust. 2b ustawy o PDOP), przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1.000.000,00 zł,

2.jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, posiada bezpośredni 95% udział w kapitale zakładowym lub w tej części kapitału zakładowego pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, która na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków, albo która nie stanowi rezerwy mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji,

3.spółki zależne nie posiadają udziałów w kapitale zakładowym innych spółek tworzących tę grupę,

4.w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa.

Ponadto, zgodnie z art. 1a ust. 2 pkt 2 ustawy o PDOP, spółka dominująca wraz ze spółkami zależnymi musi zawrzeć umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej. Umowa musi być zawarta w formie aktu notarialnego oraz zostać zarejestrowana przez naczelnika urzędu skarbowego w trybie określonym w art. 1a ust. 4 ustawy o PDOP. Zgodnie z tym przepisem umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę wskazaną w umowie o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej jako reprezentującą całą grupę. Zgłoszenie powinno być złożone do właściwego według siedziby tej spółki naczelnika urzędu skarbowego, co najmniej na 3 miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez grupę. Organ ten jest właściwy w sprawach opodatkowania podatkiem dochodowym podatkowej grupy kapitałowej, a więc na jego rzecz powinien być uiszczany podatek dochodowy od osób prawnych (dalej: „PDOP”) od dochodu podatkowej grupy kapitałowej.

Zgodnie z art. 1a ust. 5 ustawy o PDOP, naczelnik właściwego urzędu skarbowego dokonuje rejestracji umowy w formie decyzji lub odmawia zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki określone w art. 1a ust. 2 pkt 1 oraz w ust. 3 i 4 ustawy o PDOP.

Z chwilą zarejestrowania umowy o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej i spełnieniu określonych w przepisach warunków powstaje nowy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, co skutkuje jednocześnie tym, że spółki tworzące grupę przestają być samodzielnymi podatnikami tego podatku.

Ponadto zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o PDOP w podatkowych grupach kapitałowych przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym, obliczanym zgodnie z art. 19, jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Jeżeli za rok podatkowy suma strat przekracza sumę dochodów spółek, różnica stanowi stratę podatkowej grupy kapitałowej. Dochody i straty spółek oblicza się zgodnie z art. 7 ust. 1-3 ustawy o PDOP.

Wreszcie, zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP, nie uznaje się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, z wyjątkiem dokonywanych między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową, a także wpłat na rzecz Polskiej Organizacji Turystycznej, z tym że kosztem uzyskania przychodów są koszty wytworzenia lub cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanych na rzecz organizacji pożytku publicznego w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2010 r. Nr 234, poz. 1536, z późn. zm.), z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej prowadzonej przez te organizacje.

Jak przedstawiono w opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, Spółki Grupy tworzą podatkową grupę kapitałową. Tym samym, w przedmiotowej sprawie możliwość skorzystania przez Spółki Grupy z Ulgi B+R, powinna być analizowana na poziomie PGK ….

Przepisy dotyczące Ulgi B+R

1.Zgodnie z art. 18d ust. 1, ust. 2 oraz ust. 3 ustawy o PDOP, od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18 ustawy o PDOP, podatnik ma możliwość odliczenia określonych kategorii należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w części finansowanej przez płatnika składek, jeżeli te należności i składki dotyczą pracowników zatrudnionych w celu realizacji działalności B+R,

2.nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością B+R,

3.ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne ponoszonych na potrzeby prowadzonej działalności B+R,

4.nabycie wyników badań naukowych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez jednostkę naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki ponoszonych na potrzeby prowadzonej działalności B+R,

5.odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11 ust.  1 i 4 ustawy o PDOP,

6.dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Natomiast w myśl art. 18d ust. 4 ustawy o PDOP Koszty kwalifikowane ponoszone w ramach badań podstawowych podlegają odliczeniu wyłącznie pod warunkiem, że badania te są prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o zasadach finansowania nauki.

Z kolei zgodnie z art. 18d ust. 5 oraz ust. 6 ustawy o PDOP koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, a prawo do odliczenia nie przysługuje podatnikowi, jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 ustawy o PDOP, podatnik może odliczyć jedynie 10%, 20% lub 30% kwoty poniesionych Kosztów kwalifikowanych, w zależności od kategorii danego kosztu oraz wielkości przedsiębiorstwa.

W myśl art. 18d ust. 8 ustawy o PDOP, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono Koszty kwalifikowane. W przypadku, gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę lub wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie trzy lata podatkowe następujące bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

Sytuacja Wnioskodawcy

Ustawa o PDOP nie zawiera żadnych dodatkowych regulacji w zakresie możliwości skorzystania z Ulgi B+R przez podatkową grupę kapitałową. W konsekwencji, w tym zakresie znajdą zastosowanie przepisy ustawy o PDOP regulujące kwestię funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej oraz przepisy w zakresie Ulgi B+R.

W myśl przytoczonych wyżej przepisów, odliczenia Kosztów kwalifikowanych dokonuje podatnik prowadzący działalność B+R. W przypadku spółek tworzących podatkową grupę kapitałową podatnikiem jest właśnie ta podatkowa grupa kapitałowa. Wynika to z tego, że podatkowa grupa kapitałowa jako podatnik PDOP jest szczególnym podmiotem prawa podatkowego, składającym się z wielu oddzielnych spółek, które co do zasady, mogłyby być samodzielnymi podatnikami PDOP.

Ta szczególna pozycja podatkowych grup kapitałowych została szeroko opisana w doktrynie prawa podatkowego. Jak bowiem zostało wskazane w komentarzu do ustawy o PDOP (M. Mazurkiewicz, CIT, Podatki i rachunkowość, Komentarz, wyd. VI., LEX 2015): „W ramach art. 1a u.p.d.o.p. wprowadzona jest do polskiego prawa podatkowego nowa kategoria pojęciowa, odpowiadająca w zakresie obrotu cywilnoprawnego konstrukcji holdingu - podatkowa grupa kapitałowa, która posiadając status odrębnego podatnika, płaci podatek dochodowy od dochodu, stanowiącego różnicę między sumą dochodów a sumą strat poszczególnych wchodzących w skład grupy podmiotów. Z możliwością funkcjonowania holdingów w formie podatkowych grup kapitałowych wiążą się konkretne, przysługujące im udogodnienia. Po pierwsze, uproszczona zostaje w ten sposób sama procedura płacenia podatku, skoro obowiązek dokonywania niezbędnych obliczeń i formalności obciąża jeden wydelegowany podmiot, nie zaś każdego uczestnika holdingu”.

Tym samym, w przedmiotowej sprawie to PGK …jako podatnik będzie dokonywała odliczenia Kosztów kwalifikowanych poniesionych przez poszczególne Spółki ją tworzące, prowadzące działalność B+R.

Bez znaczenia w tym zakresie będzie, która Spółka Grupy poniosła dany Koszt kwalifikowany. Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP, odliczenia z tytułu Ulgi B+R dokonuje się od dochodu stanowiącego podstawę opodatkowania PDOP. Tymczasem, zgodnie z art. 7a ust. 1 ustawy o PDOP, w podatkowych grupach kapitałowych tym dochodem jest osiągnięty w roku podatkowym dochód stanowiący nadwyżkę sumy dochodów wszystkich spółek tworzących grupę nad sumą ich strat. Tym samym dochody, a w konsekwencji i Koszty kwalifikowane, są przypisane dla potrzeb PDOP wyłącznie podatkowej grupie kapitałowej.

Powyższe znajduje również potwierdzenie w strukturze ogłoszonej deklaracji CIT-8A. Zgodnie bowiem z opublikowanym wzorem, w celu wykazania dochodu do opodatkowania podatkowa grupa kapitałowa powinna dokonać zsumowania wszystkich dochodów (oraz straty) spółek wchodzących w jej skład. Analogicznie w odniesieniu do wykazania wielkości odliczeń zmniejszających podstawę opodatkowania z tytułu kosztów uzyskania przychodów poniesionych na działalność B+R (załącznik CIT-BR), powinna ona stanowić sumę Kosztów kwalifikowanych poniesionych przez podatkową grupę kapitałową w danym roku podatkowym, tj. przez poszczególne Spółki Grupy.

Zdaniem Wnioskodawcy, również wzajemne rozliczenia pomiędzy Spółkami Grupy (w tym pokrywanie przez jedną ze Spółek PGK ….niektórych wydatków związanych z Projektami realizowanymi przez Spółki Grupy jak również inne rozliczenia, jak np. sprzedaż wyników prac, udzielenie licencji) nie będą miały wpływu na prawo PGK … do dokonania odliczeń z tytułu Ulgi B+R. Brak jest w tym zakresie jakichkolwiek szczególnych wyłączeń czy ograniczeń na gruncie ustawy o PDOP (z wyjątkiem, art. 7a ustawy o PDOP, przepisy podatkowe nie przewidują szczególnych zasad dokonania rozliczenia podatkowego dla podatkowych grup kapitałowych), a z punktu widzenia regulacji odnośnie podatkowych grup kapitałowych istotny jest jedynie łączny dochód i łączna kwota poniesionych Kosztów kwalifikowanych (co zostało wyżej wykazane).

W myśl art. 18d ust. 1 ustawy o PDOP Kosztami kwalifikowanymi mogą być bowiem wyłącznie koszty transakcji dokonywanych przez poszczególne Spółki grupy z podmiotami spoza Grupy, bowiem tylko te wydatki można uznać za poniesione przez PGK …. Jest to analogiczne do rozliczeń podatkowych prowadzonych w przedsiębiorstwach wielozakładowych, w których neutralne podatkowo są rozliczenia między poszczególnymi zakładami, nawet jeżeli dla celów rachunkowych zakłady te prowadzą oddzielne ewidencje.

W konsekwencji, podatkową grupę kapitałową (tak jak i pozostali podatnicy PDOP) dotyczy ogólne ograniczenie, zgodnie z którym, nie można odliczać od dochodu wewnętrznych przepływów pieniężnych (dokonywanych w ramach jednego podatnika). Jednocześnie należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że rozliczenia wewnątrzgrupowe dokonywane są w ramach podatkowej grupy kapitałowej, nie ma w tym zakresie zastosowania ust. 5 cytowanego art. 18d ustawy o PDOP, który zastrzega, że koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie.

W tym bowiem przypadku, jak Wnioskodawca wskazał powyżej, rozliczenia dokonywane są w ramach jednego podatnika, między podmiotami, które nie posiadają już statusu podatnika - jest nim wyłącznie podatkowa grupa kapitałowa.

Ponadto, Wnioskodawca pragnie wskazać, że w transakcjach pomiędzy spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie obowiązują przepisy dot. cen transferowych, co zapewnia wyłączony spod regulacji podatkowych przepływ kapitału w ramach grupy.

Jak wskazał bowiem Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji z dnia 2 lipca 2013 r. (sygn. ILPI33/423-154/13-8/A): „wzajemne transakcje między spółkami tworzącymi podatkową grupę kapitałową nie podlegają przepisom o cenach transferowych na podstawie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Ustawodawca przewidział bowiem, że możliwość doszacowania dochodu podatnika, który dokonuje transakcji z podmiotami powiązanymi zawartymi na warunkach nierynkowych nie znajduje zastosowania w przypadku transakcji dokonywanych przez podmioty tworzące podatkową grupę kapitałową.”

Wreszcie, Wnioskodawca pragnie wskazać, że zgodnie z przywołanym na wstępie art. 16 ust. 1 pkt 14 ustawy o PDOP, darowizny i ofiary wszelkiego rodzaju dokonywane między spółkami tworzącym podatkową grupę kapitałową mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Tym samym, nawet jeśli zdaniem organów podatkowych w ramach rozliczeń dotyczących Projektów B+R miała miejsca darowizna w PGK …., to spółka darczyńca mogłaby zaliczyć ją w ciężar kosztów, natomiast spółka otrzymująca wykazać przychód. Zachowanie neutralności na gruncie podatku dochodowego w grupie spowoduje ustalenie kosztów uzyskania przychodów u spółki dokonującej darowizny w tej samej wysokości rynkowej, w jakiej spółka otrzymująca tę darowiznę rozpozna przychód.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższe rozumowanie jest prawidłowe na gruncie ustawy o PDOP również dlatego, że po przeprowadzeniu kalkulacji dochodu zgodnie z regulacjami dotyczącymi podatkowych grup kapitałowych, przepisy określające warunki odliczenia z tytułu Ulgi B+R nie przewidują innego sposobu dokonania odliczeń w odniesieniu do PGK.

W kontekście przepisów dotyczących Ulgi B+R nie ma również znaczenia to, który podmiot tworzący podatkową grupę kapitałową realizuje dany Projekt z zakresu działalności B+R, a który podmiot z podatkowej grupy kapitałowej go finansuje, w części, czy w całości.

W ocenie Wnioskodawcy istotne jest jedynie to, by dany wydatek został poniesiony przez podmiot tworzący podatkową grupę kapitałową na Projekt realizowany w ramach działalności B+R przez jakikolwiek podmiot tworzący podatkową grupę kapitałową, ponieważ, jak już wyżej wskazano, Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową nie są samodzielnymi podatnikami i nie zostały zwrócone PGK …w jakiejkolwiek formie.

W konsekwencji, PGK … powinna dokonywać odliczeń w myśl przepisów ogólnych określających warunki funkcjonowania podatkowych grup kapitałowych.

Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, Koszty kwalifikowane ponoszone na Projekty realizowane przez Spółki PGK … z funduszy własnych jak również Koszty kwalifikowane ponoszone przez jedne Spółki PGK …. w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK …, rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych, mogą zostać odliczone od podstawy opodatkowania przez PGK …, z uwzględnieniem przepisów z art. 18d ust. 4 oraz 7 i 8 ustawy o PDOP.

Końcowo, Wnioskodawca pragnie wskazać, że prawo do odliczeń z tytułu Ulgi B+R Kosztów kwalifikowanych ponoszonych przez spółki tworzące podatkową grupę kapitałową niezależnie od tego, w której spółce tej grupy działalność ta jest prowadzona, została potwierdzona przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji z dnia 2 marca 2016 r. (sygn. IBPB-1-2/4510-792/15/KP), w której organ podatkowy uznał za prawidłowe stanowisko podatnika, zgodnie z którym: „(…) począwszy od 1 stycznia 2016 r. PGK „A ” kalkulując wartość ulgi badawczo-rozwojowej będzie uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d updop: (a) wydatki ponoszone w ramach realizacji zadań projektowych wykonywanych samodzielnie przez Zleceniodawców (wchodzących w skład PGK „A ”), (b) wydatki ponoszone przez Zleceniobiorców (wchodzących w skład PGK „A ”), w związku z realizacją prac badawczo-rozwojowych na rzecz Zleceniodawców oraz, że wszelkie rozliczenia wewnątrzgrupowe, jako neutralne podatkowo dla podatkowej grupy kapitałowej, nie powinny być uwzględniane w ww. kalkulacji.”

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym PGK … jest uprawniona do odliczenia od podstawy opodatkowania ustalonej zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy o PDOP kosztów uzyskania przychodów stanowiących Koszty kwalifikowane, ponoszonych przez Spółki PGK ….we własnym zakresie, jak również kosztów ponoszonych przez jedne Spółki PGK …w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK … (rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych), a koszty ponoszone z tytułu rozliczeń dokonywanych pomiędzy Spółkami Grupy pozostaną neutralne na gruncie Ulgi B+R.

W związku z powyższym Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości stanowiska przedstawionego na wstępie.

Interpretacja indywidualna

Rozpatrując Państwa wniosek Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 7 lipca 2017 r. wydał dla Państwa indywidualną interpretację znak: …., w której uznał Państwa stanowisko w zakresie:

-odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych we własnym zakresie na działalność badawczo-rozwojową przez Spółki PGK …. – za prawidłowe;

-odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek PGK … rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych – za nieprawidłowe.

Interpretację doręczono Państwu 14 lipca 2017 r.

Skarga na interpretację indywidualną

11 sierpnia 2017 r. wnieśli Państwo skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Skarga wpłynęła 17 sierpnia 2017 r.

Wnieśli Państwo o uchylenie zaskarżonej interpretacji indywidualnej w całości.

Postępowanie przed sądami administracyjnymi

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie uchylił zaskarżoną interpretację indywidualną – wyrokiem z 19 września 2018 r. sygn. akt III SA/Wa 3105/17.

Organ podatkowy wniósł skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego.

Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 10 marca 2020 r., sygn. akt II FSK 328/19 uwzględnił skargę kasacyjną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej i przekazał sprawę do ponownego rozpoznania przez Wojewódzki Sąd Administracyjny.

16 lutego 2022 r. wpłynął do Organu prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 26 listopada 2020 r. sygn. akt III SA/Wa 1925/20 wraz ze zwrotem akt.

Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku  

Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.):

Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.:

-uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny,

-ponownie rozpatruję Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiliście Państwo we wniosku w zakresie odliczeń Kosztów kwalifikowanych ponoszonych na działalność badawczo-rozwojową w związku z realizacją usług dotyczących Projektów na rzecz innych Spółek (...) rozliczanych w ramach transakcji wewnątrzgrupowych – jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy: