W myśl art. 6 ust. 4e ww. ustawy wskazany wyżej przepis art. 6 ust. 4c pkt 3 nie ma zastosowania, jeżeli dziecko, o którym mowa w tym przepisie, uzyskało w roku podatkowym:

Zgodnie z treścią art. 6 ust. 8 ww. ustawy:

Przystępując do analizy przedstawionego we wniosku stanu faktycznego podkreślić należy, że korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym ulgi przewidzianej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uzależnione jest od spełnienia wszystkich ustawowych przesłanek wymaganych do jej zastosowania.

Zgodnie z zacytowanymi przepisami ulga prorodzinna, przy spełnieniu określonych wymogów, przysługuje również podatnikowi utrzymującemu pełnoletnie dziecko/dzieci, w związku z wykonywaniem ciążącego na nim obowiązku alimentacyjnego.

Natomiast obowiązek alimentacyjny względem dzieci pełnoletnich, o których mowa w art. 27 ust. 6 i art. 6 ust. 4c pkt 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wynika wprost z przepisów ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r. poz. 1359).

Stosownie do art. 133 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego:

Odnosząc się natomiast do możliwości skorzystania przez Panią z przedmiotowej ulgi należy zwrócić uwagę, że w przypadku odliczenia kwoty przysługującej na jedno dziecko (spełniającego warunki, o których mowa w ww. przepisach) istnieje ograniczenie zastosowania tej ulgi, polegające na wprowadzeniu przez ustawodawcę limitu dochodów, stosownie do art. 27f ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób. Zgodnie z tym przepisem łączne dochody podatnika będącego rodzicem samotnie wychowującym dziecko, nie mogą przekroczyć w roku podatkowym kwoty 112 000 zł.

Wysokość tych dochodów ustalić należy zaś w sposób określony w powołanym wyżej art. 27f ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. dochody uzyskane łącznie w danym roku podatkowym, do których mają zastosowanie zasady opodatkowania określone w art. 27, art. 30b i art. 30c, należy pomniejszyć o kwotę składek na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 i 2a.

We wniosku wskazała Pani, że w 2022 r. samotnie wychowywała Pani dziecko i uzyskała w tym roku dochód opodatkowany wg skali podatkowej w wysokości .... gr.

Do dnia …. 2022 r., tj. do ukończenia przez dziecko 18 roku życia, posiadała Pani w stosunku do niego pełną władzę rodzicielską i faktycznie ją wykonywała. Po uzyskaniu przez syna pełnoletności, wykonywała Pani w 2022 r. ciążący na Pani obowiązek alimentacyjny – syn jest uczniem technikum i pozostawał w tym okresie na Pani utrzymaniu.

W 2022 r. syn pracował i uzyskał roczny przychód w wysokości .... gr, z tym, że po ukończeniu 18 roku życia uzyskany niego przez przychód z tytułu umowy o pracę wyniósł .... gr.

W związku z tym powzięła Pani wątpliwość, czy przysługuje Pani prawo do odliczenia kwoty ulgi prorodzinnej przysługującej na  jedno dziecko w 2022 r., w sytuacji gdy syn uzyskał w całym roku przychód  przekraczający limit określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W roku podatkowym, który jest przedmiotem Pani zapytania, ww. kwota limitu dochodu (przychodu) wynosiła 16 061 zł 28 gr (obliczona jako 12-krotność renty socjalnej w wysokości obowiązującej w grudniu 2022 r.) i dotyczyła ona dochodów podlegających opodatkowaniu przede wszystkim na zasadach ogólnych oraz przychodów otrzymanych przez podatnika do ukończenia 26 roku życia (zwolnionych od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 148 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych), a więc w szczególności z umowy o pracę, czy też z umów zlecenia.

W tym miejscu należy uwagę, że w przypadku dzieci pełnoletnich, prawo do skorzystania z ulgi przez rodzica/opiekuna uzależnione jest od wysokości zarobków dziecka. Ustawodawca dokładnie określił kwotę i źródła dochodów, jakie może uzyskać pełnoletnie dziecko, by rodzic (opiekun) nie utracił prawa do zastosowania ulgi prorodzinnej. Natomiast, w przypadku dziecka małoletniego, które nie ukończyło jeszcze 18 roku życia, sytuacja jest inna, bowiem dochody małoletnich dzieci w żaden sposób nie ograniczają prawa do ulgi prorodzinnej. Nie ma tu znaczenia wysokość zarobków uzyskanych przez dziecko małoletnie. Oznacza to, że obliczanie dochodu uzyskanego przez dziecko, należy rozpocząć od dnia ukończenia przez nie 18 roku życia.

Wyjaśnić również należy, że przedmiotowa ulga prorodzinna rozliczana jest w systemie miesięcznym. Kwota przysługującego odliczenia uzależniona jest od liczby dzieci, na które w danym miesiącu przysługuje ulga. W trakcie roku podatkowe może dojść bowiem do zmiany wysokości kwoty przysługującej ulgi w poszczególnych miesiącach, z uwagi na jej utratę w odniesieniu do niektórych dzieci. Utrata ta może być spowodowana wieloma czynnikami np. uzyskaniem przez pełnoletnie dziecko dochodów w kwocie przekraczającej limit określony w ustawie, zawarciem związku małżeńskiego przez dziecko, brakiem kontynuowania nauki przez dziecko itp. Dzieci, w odniesieniu do których w trakcie roku podatkowego utracone jest prawo do ulgi, od następnego miesiąca, kiedy prawo to jest utracone nie są wliczane do łącznej ilości dzieci, na które ulga ta przysługuje.

W analizowanej sprawie wskazała Pani, że syn ukończył … 2022 r.  18 lat i po tej dacie uzyskał przychód z tytułu umowy o pracę w kwocie ..... gr. Zatem fakt, że przychód Pani syna ze stosunku pracy, po osiągnięciu przez niego pełnoletności nie przekroczył kwoty 16 061 zł 28 gr, stanowiącej limit określony w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych – oznacza, że przysługuje Pani prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej za 2022 r. w pełnej wysokości.

Zatem, mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane wyżej przepisy prawa stwierdzić należy, że przysługuje Pani prawo do odliczenia ulgi prorodzinnej w pełnej wysokości w związku ze sprawowaniem przez Panią władzy rodzicielskiej oraz wykonywaniem ciążącego na Pani obowiązku alimentacyjnego w stosunku na syna w zeznaniu podatkowym za 2022 r.

Skoro Pani syn po uzyskaniu pełnoletności w 2022 r. uzyskał dochód ze stosunku pracy nieprzekraczający limitu określonego w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych i spełniła Pani pozostałe przewidziane w ustawie warunki, to miała Pani prawo do skorzystania z ulgi prorodzinnej za 2022 r. określonej w art. 27f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ do dziecka małoletniego nie stosuje się kryterium dochodowego, o którym mowa w cytowanych przepisach.

Wobec powyższego, Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Organ wydający interpretację indywidualną w trybie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.), opiera się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego podanego we wniosku – nie prowadzi postępowania dowodowego. Należy wskazać, że przy wydawaniu interpretacji Organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny będzie różnił się od występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pani w zakresie przedstawionego stanu faktycznego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 259; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2651 ze zm.).