Temat interpretacji

Temat interpretacji

Temat interpretacji

Temat interpretacji

PROBLEM

Przedsiębiorca kupił w leasingu operacyjnym samochód osobowy o wartości brutto 145 tys. Opłata wstępna wyniosła 40 tys. i została w całości zaliczona do kosztów. Jak po nowym roku policzyć proporcję?

RADA

Wysokość proporcji zależy od zakresu przysługującego podatnikowi prawa do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących opłaty leasingowe

UZASADNIENIE

Zgodnie z obowiązującymi do końca 2025 r. przepisami, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, umowy najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze, z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł (225 000 zł, jeżeli jest to pojazd elektryczny lub pojazd napędzany wodorem pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy (zob. art. 23 ust. 5e updof oraz art. 16 ust. 5e updop).

Z dniem 1 stycznia 2026 r. treść wskazanych przepisów będzie znowelizowana. Zmiana polega na obniżeniu do 100 000 zł limitu dla samochodów osobowych, jeżeli emisja CO₂ silnika spalinowego samochodu osobowego, określona na podstawie danych zawartych w centralnej ewidencji pojazdów jest równa lub wyższa niż 50 g na kilometr. Z przepisów przejściowych nie wynika przy tym, aby obniżony limit nie dotyczył opłat wynikających z umów leasingu zawartych przed 1 stycznia 2026 r. Ze względu na powyższe opłaty leasingowe dotyczące wskazanego samochodu od 1 stycznia 2026 r. będą mogły być zaliczane do podatkowych kosztów uzyskania przychodów tylko częściowo.

Z przepisów nie wynika przy tym, aby w omawianych przypadkach uwzględniać należało wartość inną niż wartość brutto. W szczególności uważam, że nie wynika to z przepisów art. 23 ust. 5a updof oraz art. 16 ust. 5a updop. Kwota, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a updof oraz art. 16 ust. 1 pkt 49a updop obejmuje także podatek VAT, który zgodnie z przepisami VAT nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony podatek VAT, w tej części, w jakiej zgodnie z przepisami o podatku VAT podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku VAT. Przepisy te dotyczą stosowania ustalonej już (w oparciu o wartość brutto samochodu) proporcji, a nie obliczania samej proporcji. A zatem w mojej ocenie stosując art. 23 ust. 1 pkt 47a updof lub art. 16 ust. 1 pkt 49a updop należy uwzględniać wartość brutto samochodów osobowych.

Organy podatkowe reprezentują w tej kwestii korzystne dla podatników stanowisko, tj. uważają, że przepisy art. 23 ust. 5a updof lub art. 16 ust. 5a updop należy jednak uwzględniać przy ustalaniu wartości samochodu osobowego, o której mowa w art. 23 ust. 1 pkt 47a updof lub art. 16 ust. 1 pkt 49a updop (zob. przykładowo interpretacje indywidualne Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 maja 2019 r. – sygn. 0114-KDIP2-2.4010.105.2019.1.AG, z dnia 4 października 2019 r. – sygn. 0111-KDIB2-1.4010.339.2019.2.AT czy z dnia 28 listopada 2019 r. – sygn. 0115-KDIT2-3.4011.412.2019.4.MK).

A zatem w świetle reprezentowanego stanowiska wysokość proporcji zależy od zakresu przysługującego podatnikowi prawa do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących opłaty leasingowe. Przykładowo zatem jeżeli:

1. podatnikowi nie przysługuje prawo do odliczania VAT z faktur leasingowych, do kosztów uzyskania przychodu będzie mógł zaliczać 68,97% (gdyż 100 000 zł : 145 000 zł to w przybliżeniu 0,6897, co odpowiada 68,97%) kwot brutto z tych faktur,

2. podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania połowy VAT z faktur leasingowych, do kosztów uzyskania przychodu będzie mógł zaliczać 76,07% (gdyż 145.000 zł brutto to w przypadku sprzedaży opodatkowanej stawką 23% 117 886,18 zł netto + 27 113,82 zł podatku VAT, 50% z 27 113,82 zł to 13 556,91 zł, 117 886,18 zł + 13 556,91 zł = 131 443,09 zł, zaś 100 000 zł : 131 443,09 zł to w przybliżeniu 0,7607, co odpowiada 76,07%) kwot netto + 50% VAT z tych faktur,

3. podatnikowi będzie przysługiwało prawo do odliczania całości VAT z faktur leasingowych, do kosztów uzyskania przychodu będzie mógł zaliczać 84,83% (gdyż 100 000 zł : 117 886,18 zł to w przybliżeniu 0,8483, co odpowiada 84,83%) kwot netto z tych faktur.

Tomasz Krywan

prawnik, doradca podatkowy, właściciel kancelarii doradztwa podatkowego, autor wielu publikacji z zakresu podatków