Interpretacja indywidualna z dnia 06.11.2015, sygn. IBPP4/4513-137/15/LG, Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach
Temat interpretacji
Stawka podatku akcyzowego dla wyrobu o kodzie CN 3811 9000 90
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2015 r., poz. 613) oraz § 7 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 kwietnia 2015 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z 2015 r. poz. 643) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 12 października 2015 r. (data wpływu 16 października 2015 r.), uzupełnionym pismem z 23 października 2015 r. (data wpływu 28 października 2015 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ustalenia stawki podatku akcyzowego dla wyrobu o kodzie CN 3811 9000 90 jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 16 października 2015 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku akcyzowego w zakresie ustalenia stawki podatku akcyzowego dla wyrobu o kodzie CN 3811 9000 90.
Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 23 października 2015 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
Spółka jest importerem produktu Płyn do układu kierowniczego ze wspomaganiem do samochodów marki (nazwa producenta ) o numerze katalogowym ... Poniżej informacja o tym produkcie :
Zastosowanie: Płyn do układu kierowniczego ze wspomaganiem firmy do samochodów marki został opracowany w celu zapewnienia optymalnej wydajności i ochrony układów kierowniczych w samochodach marki ... Jego formuła zabezpiecza układy kierownicze ze wspomaganiem przed nadmiernym zużyciem pompy, korozją oraz pienieniem się, a jednocześnie zapewnia płynną i cichą pracę w różnych temperaturach
Sposób aplikacji: Przy wyłączonym silniku wlać do zbiornika układu kierowniczego do właściwego poziomu. Regularnie sprawdzać i uzupełniać.
Skład : oleje smarowe (ropa naftowa) przepracowane.
Taryfikacja celna : PCN 3811 9000 90 (Dodatki do olejów smarowych - Pozostałe ). Spółka nie posiada dla tego produktu Wiążącej Informacji Taryfowej. Taryfikacja ta była jednak obiektem kontroli Urzędu Celnego w który w dniu ustalił kod PCN dla ww. produktu 3811 9000 90. Pod tym kodem towar jest obejmowany procedurą dopuszczenia do obrotu w Urzędzie Celnym w ...
Opodatkowanie podatkiem akcyzowym: Dotychczas przy imporcie tego produktu była deklarowana i płacone stawka 1,822 zł litr za litr preparatu - stawka analogiczna jak dla dodatków do paliw silnikowych.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie:
Czy stawką podatku akcyzowego właściwą dla importu towaru o kodzie Płyn do układu kierowniczego ze wspomaganiem dla samochodów CN 3811 9000 90 jest 0 zł za 1 litr tj. czy produkt ten jako niewymieniony w art. 89. ust. 1 pkt 13 ustawy o podatku akcyzowym korzysta ze stawki podatku akcyzowego wymienionej w art. 89 ust. 2...
Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13 ustawy o podatku akcyzowym, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł. W oparciu o zapis art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym spółka uważa iż właściwa stawka akcyzy dla ww. produktu wynosi 0 zł. Wyrób Płyn do układu wspomagania do samochodów marki o numerze katalogowym jest przeznaczony do innych celów niż opałowe lub dodatki lub domieszki do paliw. Wyrób ten nie zawiera się również w klasyfikacji wymienionej w punktach 1-13 art. 89 ustawy o podatku akcyzowym, stąd spełnione są obie przesłanki zawarte w art. 89 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym do zastosowania stawki 0 zł za litr preparatu.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Przedmiotem wniosku jest stawka podatku akcyzowego dla importowanego towaru płynu do układu kierowniczego ze wspomaganiem dla samochodów o kodzie CN 3811 9000 90.
Stosownie do art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (t.j. Dz.U. z 2014 r., poz. 752 ze zm.) wyroby akcyzowe oznaczają - wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy.
W przedmiotowym załączniku nr 1 pod poz. 38 zostały wymienione wyroby o kodzie 3811 środki przeciwstukowe, inhibitory utleniania, inhibitory tworzenia się żywic, dodatki zwiększające lepkość, preparaty antykorozyjne oraz pozostałe preparaty dodawane do olejów mineralnych (włącznie z benzyną) lub do innych cieczy, stosowanych do tych samych celów, co oleje mineralne.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 6 ustawy do wyrobów energetycznych, w rozumieniu ustawy, zalicza się wyroby objęte pozycją CN 3811.
W myśl art. 86 ust. 2 ustawy - paliwami silnikowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do napędu silników spalinowych.
Natomiast zgodnie z art. 86 ust. 3 - paliwami opałowymi w rozumieniu ustawy są wyroby energetyczne przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane do celów opałowych, z wyłączeniem wyrobów, o których mowa w ust. 2.
W myśl art. 89 ust. 1 stawki akcyzy na wyroby energetyczne wynoszą dla:
- węgla i koksu przeznaczonych do celów opałowych objętych pozycjami CN 2701, 2702 oraz 2704 00 - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
- benzyn silnikowych o kodach CN 2710 11 45 lub 2710 11 49 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych benzyn z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach 1 565,00 zł/1 000 litrów;
- (uchylony)
- benzyn lotniczych o kodzie CN 2710 11 31, paliw typu benzyny do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 11 70 oraz nafty pozostałej o kodzie CN 2710 19 25 - 1822,00 zł/1000 litrów;
- paliw do silników odrzutowych o kodzie CN 2710 19 21 - 1 446,00 zł/1 000 litrów;
- olejów napędowych o kodzie CN 2710 19 41 oraz wyrobów powstałych ze zmieszania tych olejów z biokomponentami, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach 1 196,00 zł/1000 litrów;
- (uchylony)
- biokomponentów stanowiących samoistne paliwa, spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach, przeznaczonych do napędu silników spalinowych, bez względu na kod CN 1 196,00 zł/1 000 litrów;
- olejów napędowych przeznaczonych do celów opałowych o kodach CN od 2710 19 41 do 2710 19 49, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów;
- olejów opałowych o kodach CN od 2710 19 51
do 2710 19 69:
- z których 30 % lub więcej objętościowo destyluje przy 350°C lub których gęstość w temperaturze 15°C jest niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny, zabarwionych na czerwono i oznaczonych znacznikiem zgodnie z przepisami szczególnymi - 232,00 zł/1000 litrów,
- pozostałych, niepodlegających obowiązkowi barwienia i znakowania na podstawie przepisów szczególnych - 64,00 zł/1 000 kilogramów;
- olejów smarowych, pozostałych olejów o kodach CN od 2710 19 71 do 2710 19 99, z wyłączeniem wyrobów o kodzie CN 2710 19 85 (oleje białe, parafina ciekła) oraz smarów plastycznych zaliczanych do kodu CN 2710 19 99 1 180,00 zł/1 000 litrów;
- gazów
przeznaczonych do napędu silników spalinowych:
- gazu ziemnego
(mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711
oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
- skroplonych - 695,00 zł/1 000 kilogramów,
- w stanie gazowym - 11,04 zł/1 gigadżul (GJ),
- wyprodukowanych w składzie podatkowym
i spełniających wymagania jakościowe określone w odrębnych przepisach:
- biogazu, bez względu na kod CN - 0 zł,
- wodoru i biowodoru o kodzie CN 2804 10 00 - 0 zł;
- gazu ziemnego
(mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711
oraz gazowych węglowodorów alifatycznych objętych pozycją CN 2901:
- gazu ziemnego (mokrego) i pozostałych węglowodorów gazowych objętych pozycją CN 2711, przeznaczonych do celów opałowych - 1,28 zł/1 gigadżul (GJ);
- pozostałych paliw silnikowych - 1822,00 zł/1000 litrów;
- pozostałych paliw opałowych:
- w przypadku gdy ich gęstość w
temperaturze 15 °C jest:
- niższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 232,00 zł/1 000 litrów,
- równa lub wyższa niż 890 kilogramów/metr sześcienny - 64,00 zł/1 000 kilogramów,
- gazowych - 1,28 zł/gigadżul (GJ).
- w przypadku gdy ich gęstość w
temperaturze 15 °C jest:
Na podstawie art. 89a ust. 1a ustawy, w latach 2015-2019 stawki akcyzy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 6, 8, 12 lit. a i c oraz pkt 14, są obniżone odpowiednio o 25,00 zł/1000 litrów, 25,00 zł/1000 kilogramów albo o 0,50 zł/1 gigadżul (GJ).
Stawka akcyzy na wyroby energetyczne inne niż określone w ust. 1 pkt 1-13, przeznaczone do celów innych niż opałowe, jako dodatki lub domieszki do paliw opałowych, do napędu silników spalinowych albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, wynosi 0 zł. (art. 89 ust. 2)
Z cyt. wyżej przepisów wynika, że w art. 89 ust. 1 ww. ustawy zostały określone stawki podatku akcyzowego na wyroby energetyczne. Stawki określone w tym przepisie, w stosunku do niektórych wyrobów energetycznych odwołują się bezpośrednio do ich kodów klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), inne zaś do definicji paliw silnikowych bądź paliw opałowych określonych, odpowiednio w ust. 2 lub ust. 3 art. 86 ustawy.
Z powyższego przepisu wynika, że stawka 0 zł znajdzie zastosowanie w ograniczonym zakresie, a mianowicie wyłącznie do wyrobów innych niż wymienione w art. 89 ust. 1 pkt 1-13 i to pod warunkiem, że wyroby te są przeznaczone do celów innych niż:
- paliwo opałowe,
- dodatki lub domieszki do paliw opałowych,
- do napędu silników spalinowych,
- jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych.
Z opisu stanu faktycznego wynika, że Wnioskodawca jest importerem produktu Płyn do układu kierowniczego ze wspomaganiem do samochodów marki (nazwa producenta ) o numerze katalogowym
Zastosowanie produktu: Płyn do układu kierowniczego ze wspomaganiem firmy do samochodów marki został opracowany w celu zapewnienia optymalnej wydajności i ochrony układów kierowniczych w samochodach marki ... Jego formuła zabezpiecza układy kierownicze ze wspomaganiem przed nadmiernym zużyciem pompy, korozją oraz pienieniem się, a jednocześnie zapewnia płynną i cichą pracę w różnych temperaturach.
Sposób aplikacji: Przy wyłączonym silniku wlać do zbiornika układu kierowniczego do właściwego poziomu. Regularnie sprawdzać i uzupełniać.
Skład : oleje smarowe (ropa naftowa) przepracowane.
Taryfikacja celna : PCN 3811 9000 90 (Dodatki do olejów smarowych - Pozostałe ). Spółka nie posiada dla tego produktu Wiążącej Informacji Taryfowej. Taryfikacja ta była jednak obiektem kontroli Urzędu Celnego w który w dniu ustalił kod PCN dla ww. produktu 3811 9000 90. Pod tym kodem towar jest obejmowany procedurą dopuszczenia do obrotu w Urzędzie Celnym w
Opodatkowanie podatkiem akcyzowym: Dotychczas przy imporcie tego produktu była deklarowana i płacone stawka 1,822 zł litr za litr preparatu - stawka analogiczna jak dla dodatków do paliw silnikowych.
Mając na uwadze powołane przepisy oraz opis zawarty we wniosku, należy stwierdzić, że skoro importowany towar, tj. płyn do układu kierowniczego, o kodzie CN 3811 9000 90 jest przeznaczony do celów innych niż szeroko rozumiane cele napędowe i opałowe będzie podlegał opodatkowaniu stawką 0 zł.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.
W przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego stanu faktycznego, zmiany stanu prawnego, jak również w przypadku ustalenia w toku prowadzonego postępowania podatkowego odmiennego stanu sprawy niż przedstawiony we wniosku, udzielona interpretacja traci swą aktualność.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.
Wniosek ORD-IN (PDF)
Treść w pliku PDF 588 kB
Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach