Temat interpretacji
Ubytki wyrobów energetycznych objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie przepisu art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy (tj. wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 11 do 2711 19 00), powstałe toku magazynowania lub przewozu nie mieszczą się w dyspozycji art. 2 pkt 20 lit. a ustawy i nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca 2009 r. (data wpływu 17 lipca 2009 r.) uzupełnione i zmienione pismem z dnia 22 września 2009 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczące podatku akcyzowego w zakresie strat węglowodorów gazowych objętych zwolnieniem od akcyzy - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 17 lipca 2009 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczący podatku akcyzowego w zakresie strat węglowodorów gazowych objętych zwolnieniem od akcyzy.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.
Spółka działa jako podmiot pośredniczący na podstawie zezwolenia z dnia 13 maja 2009 r. Nabywane ze składów podatkowych wyroby akcyzowe, o których mowa w art. 32 ust. 1 pkt 3, po dokonaniu odbioru w miejscowości S. i objęciu otrzymanych wyrobów zabezpieczeniem akcyzowym są bezpośrednio dostarczane do podmiotów zużywających cysternami samochodowymi. Spółka nie magazynuje wyrobów akcyzowych, dlatego też dokonuje ilościowego rozliczenia każdej zakupionej cysterny. W toku sprzedaży występują nadwyżki lub niedobory wyrobów akcyzowych. Od całej ilości niedoborów Spółka uiszcza podatek akcyzowy wg stawki 695 zł/1000 kg - składając przy tym deklarację AKC-4. Ustawa o podatku akcyzowym z dnia 6 grudnia 2008 r. oraz rozporządzenia wykonawcze, które weszły wżycie 1 marca 2009 r., wprowadziły zmiany w zakresie rozliczeń podatku akcyzowego jak również dotyczące określonych obowiązków, których spełnienie jest konieczne dla prowadzenia działalności w zakresie obrotu wyrobami akcyzowymi. Spółka, dopatrując się analogi w działalności prowadzonej jako podmiot pośredniczący do działalności prowadzonej jako podmiot dokonujący odsprzedaży - przed dniem wejścia w życie ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym postępuje w sposób opisany powyżej. Podmiot po zapoznaniu się z odpowiedzią na interpelację poselską nr 8729 z dnia 15 kwietnia 2009 r., stwierdził nie ma obowiązku zapłaty podatku akcyzowego od wykazywanych niedoborów zwolnionych od akcyzy wyrobów akcyzowych, które, w ocenie Spółki, zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy nie stanowią ubytków wyrobów akcyzowych, a zatem nie są opodatkowane.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie.
Czy straty pozostałych węglowodorów gazowych objętych zwolnieniem od akcyzy (art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy CN 2711 12 11 do 2711 19 00) zakupionych przez Spółkę podmiot pośredniczący ze składu podatkowego w celu dostarczenia do podmiotów zużywających, powstałe w trakcie magazynowania i przewozu są ubytkami wyrobów akcyzowych i czy podlegają opodatkowaniu...
Stanowisko Wnioskodawcy.
W ocenie Spółki, zgodnie z art. 8 ust. 3 ustawy przedmiotem opodatkowania są również ubytki wyrobów akcyzowych. Z definicji zawartej w art. 2 pkt 20 lit. a ustawy wynika, iż ubytki wyrobów akcyzowych to wszelkie straty wyrobów akcyzowych, określonych w zał. nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych, napojów alkoholowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie.
Wobec powyższego straty powstałe w trakcie magazynowania oraz przewozu przez podmiot pośredniczący wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na przeznaczenie zakupionych ze składu podatkowego w celu dostarczenia do podmiotom zużywającym nie są ubytkami wyrobów akcyzowych w rozumieniu ustawy i tym samym nie są opodatkowane.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 2 pkt 23 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. Nr 3, poz. 11), zwanej dalej ustawą, podmiot pośredniczący to podmiot mający siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju, inny niż podmiot prowadzący skład podatkowy, któremu wydano zezwolenie na prowadzenie działalności polegającej na dostarczaniu wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, ze składu podatkowego na terytorium kraju do podmiotu zużywającego, a w przypadku wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 32 ust. 1, pochodzących również z importu.
W myśl art. 2 pkt 20 lit. a ustawy ubytki wyrobów akcyzowych, to wszelkie straty wyrobów akcyzowych, określonych w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, powstałe podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy, z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych lub wyrobów tytoniowych.
Zgodnie z przepisem art. 8 ust. 3 przedmiotem opodatkowania akcyzą są również ubytki wyrobów akcyzowych.
Przedmiotem interpretacji, zgodnie z treścią opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, jest kwestia opodatkowania ubytków (strat) pozostałych węglowodorów gazowych objętych zwolnieniem od akcyzy (art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy), klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 11 do 2711 19 00, powstałych w trakcie magazynowania i przewozu wyrobów zakupionych ze składu podatkowego w celu dostarczenia do podmiotów zużywających.
Należy wskazać, iż przepis art. 2 pkt 20 lit. a ustawy stanowi, iż za ubytki wyrobów akcyzowych należy uważać wszelkie straty wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, które powstały podczas stosowania procedury zawieszenia poboru akcyzy z wyłączeniem strat powstałych podczas produkcji wyrobów energetycznych.
Zatem z brzmienia wymienionego przepisu wynika, iż ubytki wyrobów energetycznych objętych zwolnieniem od akcyzy na podstawie przepisu art. 32 ust. 1 pkt 3 ustawy (tj. wyrobów klasyfikowanych do kodu CN 2711 12 11 do 2711 19 00), powstałe toku magazynowania lub przewozu nie mieszczą się w dyspozycji art. 2 pkt 20 lit. a ustawy i nie podlegają opodatkowaniu akcyzą.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy